- Главная
- Консультация эксперта
- НДФЛ
- 2-НДФЛ
407518 октября 2013
Беспроцентный займ и справка 2-НДФЛ: как правильно заполнить справку 2 НДФЛ при получении материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом — читайте в статье.
Вопрос: Как в справке «2 — НДФЛ» отразить НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35 % за пользование беспроцентным займом?
Ответ: Сведения по доходам, облагаемым по ставке 35%. Отражаются на дополнительном листе справки, но заполняются только разделы 3 и 5.
Еще читайте: справка 2-НДФЛ новая форма 2020: бланк, образец заполнения
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Раздел 3. В дополнительном разделе 3 нужно указать сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ). А в разделе 5 — общие суммы дохода и налога по итогам 2012 года.
Обоснование
Как составить справку по форме 2-НДФЛ
Справки по форме 2-НДФЛ составляйте по каждому человеку, получавшему доход от организации. Исключение составляют:
- граждане, которым организация выплачивала доходы при приобретении у них имущества или имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности (справки не составляются только в отношении этих доходов);
- предприниматели (в т. ч. участники договоров инвестиционного товарищества).
Это следует из положений пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 214.5, статей 227 и 228Налогового кодекса РФ, согласно которым по отношению к названным категориям налогоплательщиков организации не являются налоговыми агентами. Между тем обязанность подавать сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, возложена именно на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся вписьме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321.
Форма справки
Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611. О порядке и сроках представления справок в налоговые инспекции см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.
При составлении справок используйте сведения, отраженные в регистрах налогового учета по НДФЛ.
Заполняем форму 2 НДФЛ за 2012 год
ЕСЛИ ПРИМЕНЯЛИСЬ РАЗНЫЕ СТАВКИ НДФЛ
Как и ранее, форма 2-НДФЛ заполняется на основании карточки учета НДФЛ по каждому работнику (п. 1 ст. 230 НК РФ и раздел I Рекомендаций). Перед тем как на примере показать заполнение справки, расскажем об основных моментах, которые нужно учесть при ее составлении.
Образец налоговой карточки приведен в журнале «Зарплата», 2011, № 1, а порядок ее заполнения в № 2 за этот же год
Работнику могут быть выплачены доходы, облагаемые по разным ставкам. В этом случае составляется только одна справка — последовательно заполняются разделы 3 — 5 либо 3 и 5 (в зависимости от того, применялись вычеты к доходам или нет).
При этом в форму 2-НДФЛ нужно будет добавить необходимое количество страниц с разделами 3 — 5 (в зависимости от количества ставок, по которым облагались доходы).
На второй и последующих страницах (вверху справки) следует указать порядковый номер страницы (например, стр. 2, стр. 3 и т. д.).
С копейками или без
Все суммовые показатели (за исключением суммы НДФЛ) в справке отражаются в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, ставят два нуля (раздел I Рекомендаций).
ПРИМЕР
К.С. Лайкин работает в питомнике по разведению служебных собак «Цербер» специалистом по выведению пород с заданным генотипом. Оклад сотрудника — 21 000 руб. У работника двое детей — 3 и 19 лет. Старший учится на дневном отделении вуза. Ежемесячно работнику предоставляются вычеты на детей в сумме 1400 руб. на каждого ребенка.
В 2011 году сотруднику был предоставлен беспроцентный заем на приобретение жилья. Согласно договору заем возвращается равными частями (два раза в год в марте и сентябре 2012 года). Материальная выгода рассчитывается на каждую дату погашения займа. И в марте, и в сентябре ее сумма составила 2600 руб.
Сведения о доходах сотрудника в 2012 году приведены в табл. 3.
Как на основании приведенных данных заполнить справку за 2012 год, если на налоговые вычеты могут быть уменьшены только доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ)?
Таблица 3 Сведения о доходах и предоставленных вычетах за 2012 год
РЕШЕНИЕ
Так как в 2012 году работник получал доходы, облагаемые по двум ставкам, нужно оформить два раздела 3, один раздел 4 и два раздела 5 справки.
Сведения по доходам, облагаемым по ставке 13%
Раздел 3. В нем нужно отразить все доходы, полученные работником за 2012 год, за исключением материальной выгоды от экономии на процентах* (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ).
Доходы отражаются по их видам (заработная плата, премия и т. д.) и по каждому месяцу налогового периода. В графе «Сумма дохода» сумму указывают без налоговых вычетов.
Стоимость подарка не облагается налогом в пределах 4000 руб. (абз. 2 и 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 3 справки стоимость новогоднего подарка (380 руб.) нужно отразить в составе доходов (код 2720) и указать вычет в сумме 380 руб. (код 501). Получается, что в налоговую базу по НДФЛ стоимость подарка не включается.
Коды облагаемых доходов приводятся в соответствии с приложением № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@
Стоимость форменной одежды, переданной работнику в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, поэтому подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19). Также облагается НДФЛ сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком (подп. 7 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК РФ).
Поскольку сотрудник проходил переподготовку в учебном заведении, имеющем соответствующую лицензию, на сумму оплаты обучения налог не начисляется (п. 21 ст. 217 НК РФ) и в справке эта сумма не отражается.
Раздел 4. В разделе 4 отражаются суммы предоставленных работнику налоговых вычетов. Право на «детские» вычеты работник имел в течение всего 2012 года, так как его облагаемый доход за год не превысил 280 000 руб. (абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, сумма вычетов на каждого из детей работника за 2012 год составит 16 800 руб. (1400 руб. *12 мес.). Эти суммы и коды вычетов (114 и 115) бухгалтер укажет в пункте 4.1 справки.
Поскольку имущественный вычет работнику не предоставлялся, пункты 4.2—4.4 не заполняются.
Раздел 5. В разделе 5 нужно отразить общую сумму дохода, полученного работником за налоговый период, сумму начисленного и удержанного налога. О
Сведения по доходам, облагаемым по ставке 35%. Отражаются на дополнительном листе справки, но заполняются только разделы 3 и 5.
Раздел 3. В дополнительном разделе 3 нужно указать сумму дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ). А в разделе 5 — общие суммы дохода и налога по итогам 2012 года.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.
К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
- от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).
Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.
Материальная выгода от экономии на процентах
Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.
Такой доход образуется у физлица, если:
- заем беспроцентный
- ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
- ставка по займу в валюте меньше 9%.
Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:
- заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
- в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:
- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:
- уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
- может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам
Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.
Порядок освобождения от НДФЛ:
- начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах
Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:
- 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
- 30% — если заемщик нерезидент.
В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.
Удержание и перечисление НДФЛ
Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.
Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.
НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.
Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ
- Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
- В разд. 1:
- заполняется отдельный блок строк 010 — 050
- в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
- в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
- в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
- В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года
3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:
- в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
- в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
- в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.
Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:
- в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
- материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.
Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.
Источник