Денежный заем сотруднику
Предоставление денежного займа сотруднику — довольно распространенная операция в Украине. Такой заем бывает беспроцентным и за плату (процентным). Заем денег за плату является финансовой услугой и может предоставляться только финансовыми учреждениями1. Поэтому те работодатели, которые не являются финучреждениями, могут предоставить сотруднику только беспроцентный денежный заем. Итак, рассмотрим, как правильно документально оформить заем сотруднику, как отразить операцию по предоставлению займа и его возврату в учете и отчетности.
Документальное оформление займа
Для того чтобы предоставить заем, в большинстве случаев необходимо обязательно оформить договор в письменном виде. В соответствии со ст. 1047 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), договор займа оформляется в письменном виде, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан (в 2011 г. — 170,00 грн), а в случаях когда займодателем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
На что нужно обратить внимание при составлении договора о денежном займе:
1) договор денежного займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Денежный заем считается возвращенным заимодателю в момент зачисления одолженной денежной суммы на его банковский счет (ч. 3 ст. 1049 ГКУ). Однако данная норма противоречит ч. 1 ст. 1049 ГКУ, который гласит, что заемщик должен вернуть полученный заем в том порядке, который установлен договором. Поэтому на практике датой возврата займа будет дата его погашения в порядке, установленном договором, а если по какой-то причине такой порядок договором не установлен, то согласно ч. 3 ст. 1049 ГКУ — по дате зачисления средств на банковский счет заимодателя;
2) поскольку речь идет о займе, в договоре обязательно должен быть определен срок его возврата (в противном случае такой заем будет признан безвозвратной финансовой помощью). В то же время предельный срок предоставления займа ГКУ не установлен, а значит, устанавливается только по соглашению сторон договора;
3) заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ. В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). Поэтому нефинансовые учреждения, желающие предоставить заем сотруднику, обязательно должны отдельно указать в договоре, что заем беспроцентный2 (см. образец 1);
Образец 1
Договор беспроцентного денежного займа
4) заем, предоставленный по договору беспроцентного займа, может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 1049 ГКУ).
Денежный заем может быть выдан как в наличной, так и безналичной форме. Поскольку речь идет о займе обычному физлицу, а не физлицу-СПД, ограничения по наличным расчетам3 ни на операцию по выдаче займа, ни на операцию по его возврату в кассу заимодателя не распространяются. Заем может быть как выдан, так и погашен частями, а не общей суммой, если иное не установлено договором.
1 В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 1 и пп. 6 п. 1 ст. 4 и ст. 5 Закона Украины от 12.07.2001 г. №2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».
2 В соответствии с Распоряжением от 31.03.2006 г. №5555 юрлица-нефинансовые учреждения предоставляют денежные средства только в безпроцентный заем.
3 Установлены п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637 и постановлением Правления НБУ от 09.02.2005 г. №32.
Документом, подтверждающим выдачу займа, будет либо расходный кассовый ордер, либо платежное поручение на перечисление средств с текущего счета и выписка банка. Документом, подтверждающим возврат займа, будет приходный кассовый ордер (у заимодателя), квитанция к нему (у заемщика) либо выписка банка о зачислении средств на текущий счет (у заимодателя) и квитанция банка (у заемщика).
Бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете расчеты с сотрудником по займу не отражаются на счете 66 «Расчеты по оплате труда», поскольку, как уже было сказано выше, отношения займа — не трудовые, а гражданско-правовые. Для учета расчетов с заемщиком используется субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами». В соответствии с Инструкцией №2911, этот субсчет можно использовать в том числе и для всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по заработной плате и по подотчетным средствам. По дебету этого субсчета отражается выдача займа, а по кредиту — его возврат или списание.
Поскольку речь идет о займе обычному физлицу, а не физлицу-СПД, ограничения по наличным расчетам ни на операцию по выдаче займа, ни на операцию по его возврату в кассу заимодателя не распространяются.
Если срок договора займа больше года, такая задолженность относится к долгосрочной и отражается на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». Когда срок погашения части займа станет меньше 12 месяцев с даты баланса, она будет переведена на субсчет 377 (Д-т 377 К-т 183).
В налоговом учете все еще проще. Операция по предоставлению денежного займа не облагается НДС (пп. 196.1.5 НКУ), а поэтому не отражается ни в реестре налоговых накладных, ни в отчетности по НДС. Операция по предоставлению денежного займа не изменяет ни налоговых доходов, ни налоговых расходов заимодателя — плательщика налога на прибыль (пп. 135.5.5 НКУ).2
В соответствии с пп. 165.1.31 НКУ сумма полученного займа не попадает в налогооблагаемый доход физлица-сотрудника. Однако в случае если заимодатель аннулирует долг сотрудника перед ним либо если заем не будет возвращен до истечения сроков исковой давности (1095 дней с даты истечения срока возврата займа или другой срок, установленный согласно гл. 19 ГКУ), сумма займа станет налогооблагаемым доходом сотрудника (пп. 164.2.7, пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ). Обратите внимание: на доход в виде аннулированной задолженности по денежному займу и в виде задолженности по денежному займу, по которой истек срок исковой давности, не распространяется действие п. 164.5 НКУ, и так называемый натуральный коэффициент для определения суммы такого дохода применять не нужно.
В соответствии с пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, в случае аннулирования долга по займу заимодатель должен уведомить об этом заемщика и отразить сумму возникшего у сотрудника дохода в отчете по форме №1ДФ (отдельной строкой, с признаком дохода 126). А сотрудник обязан подать годовую декларацию о доходах3 и уплатить НДФЛ по результатам такого декларирования самостоятельно.
1 Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.
2 НКУ не использует термин «заем», однако оперирует термином «возвратная финансовая помощь» (пп. 14.1.257 НКУ), определение которого совпадает с определением беспроцентного займа.
3 Пока форма годовой декларации о доходах (форма №1) не изменилась, и утверждена она приложением 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. №12.
В случае истечения срока исковой давности и невозвращения займа также в отчете по форме №1ДФ отражается доход заемщика с признаком дохода 107. И в этом случае также, в соответствии с пп. 164.2.7 НКУ, физлицо самостоятельно уплачивает НДФЛ с такого дохода и указывает такой доход в годовой декларации о доходах.
Обратите внимание: поскольку мы уже расценивали денежный заем как возвратную финансовую помощь и на основании пп. 165.1.31 НКУ не облагали его НДФЛ при получении сотрудником, может возникнуть вопрос: а не является ли сумма задолженности по такому займу, которая была аннулирована или по которой истек срок исковой давности, безвозвратной финансовой помощью, и не следует ли на этом основании считать такую помощь «дополнительным благом» и применять для ее налогообложения пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ? С точки зрения автора, нет, так как пп. 164.2.7 и пп. «д» пп. 164.2.17 являются специальными нормами, прямо описывающими налогообложение того вида дохода, который физлицу предоставляется. Поэтому использовать общую норму, относящуюся к безвозвратной финансовой помощи вообще, не нужно.
Пример 1 Сотруднику во II квартале 2011 г. предоставлен из кассы денежный беспроцентный заем в сумме 10000,00 грн. До конца 2011 г., как и было предусмотрено условиями договора, сотрудник возвращает заем в кассу в полном размере. Отражение соответствующих операций в учете заимодателя показано в таблице 1.
Таблица 1
Отражение в учете предоставления денежного беспроцентного займа работнику и его возврата (к примеру 1)
Пример 2 Сотруднику во II квартале 2011 г. предоставлен из кассы денежный беспроцентный заем в сумме 10000,00 грн. В IV квартале 2011 г. задолженность по займу была аннулирована в полном размере. Отражение соответствующих операций в учете заимодателя показано в таблице 2.
Таблица 2
Отражение в учете предоставления денежного беспроцентного займа работнику и его аннулирования (к примеру 2)
В отчете по форме №1ДФ сумма полученного сотрудником дохода, в соответствии с пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, отразится следующим образом (см. образец 2).
Образец 2
Заполнение отчета по форме №1ДФ (фрагмент)
Сотрудник обязан подать декларацию о доходах за 2011 г., в которой должен быть отражен полученный доход в виде аннулированного заимодателем долга, и самостоятельно уплатить НДФЛ.
Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»
Источник
ООО _________________________, в лице генерального директора _____________________________, действующего на основании Устава, в дальнейшем «Займодавец», с одной стороны, и
Гражданин Украины ____________________________________________________________________, в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, подписали настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Займодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в сумме __________________ (_________________________________ грн. 00 коп.) (Далее — «Заем»), а последний обязуется их вернуть на условиях предусмотренных, настоящим Договором.
2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЙМА
2.1. Заимодавец обязуется предоставить Заем течение 45 календарных дней с момента подписания настоящего Договора.
2.2. Заем предоставляется наличными из кассы предприятия по расходному ордеру.
2.3. Заем по настоящему Договору является беспроцентным.
3. СРОК ЗАЙМА
3.1. Максимальный срок предоставления займа Заемщику составляет 5 (пять) лет с момента подписания настоящего Договора.
3.2. Срок, указанный в п. 3.1. настоящего Договора, может быть продлен по соглашению Сторон, путем подписания Дополнительного соглашения к настоящему Договору.
3.3. При увольнении с работы Заемщика срок возврата займа считается наступил и выполняются такие безусловные действия:
3.3.1. Непогашенная сумма займа считается дополнительным благом в денежной форме, полученным Заемщиком от Заимодателя, с одновременной отменой задолженности Заемщика перед Заимодателем по этому займу.
3.3.2. В случае действия на момент увольнения Заемщика требований налогового законодательства, регулирующих начисление НДФЛ с дополнительного блага, Заемщик за свой счет уплачивает НДФЛ в размере действующей на момент увольнения ставки от суммы займа, непогашенной на день увольнения.
3.3.3. Заемщик освобождается от обязанностей, возложенных на него п.4.1 настоящего Договора.
3.3.4. Настоящий Договор прекращает свое действие.
4. СРОК И ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ЗАЙМА
4.1. По окончании срока, указанного в п. 3.1. настоящего Договора, Заемщик в срок 30 календарных дней вернуть сумму займа в полном объеме Заимодателю, если она по каким причинам не была погашена в порядке, указанном п. 4.2. или п.3.3 настоящего Договора.
4.2. Ссуда возвращается Заемщику путем вычитания из его заработной платы ежемесячно 30% суммы.
5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до погашения задолженности Заемщиком перед заимодавцем по этому займу.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. В случае, если Заемщик нарушил сроки возврата Займа, определенные п. 3.1, 3.3 и п. 4.1, то согласно ст. 625 и 1050 ГКУ он обязан уплатить сумму задолженности, с учетом индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 процента годовых от просроченной суммы.
7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
7.1. Все спорные вопросы, возникающие в ходе выполнения условий настоящего Договора, Стороны обязуются решать путем переговоров.
7.2. Условия настоящего Договора имеют обязательную силу для Сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа — Дополнительного соглашения.
7.3. Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.
7.4. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Украины.
8. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН:
Источник
Ñîðòèðîâàòü ïî âðåìåíè ñîîáùåíèé
[]
Zhenechka > D.M.T.Run
11/05/06 16:23
íåò, êîíå÷íî :))
ïðîñòî ñ þðèñòîì ýòîò ôîêóñ çíà÷èòåëüíî òÿæåëåå ïðîâåðíóòü è ãîðàçäî áîëüøå ïðîáëåì ïîòîì.
D.M.T.Run > Zhenechka
11/05/06 16:04
Ýòî âðîäå: «ß óäèâëÿþñü, çà÷åì òàêèõ êàê òû äåðæàòü?» :()
Zhenechka > Zhenechka
11/05/06 15:59
íî äîñòèãàåòñÿ òÿæåëî è íå âñåãäà
Zhenechka > D.M.T.Run
11/05/06 14:57
:)) ýòà öåëü ïðåçþìèðóåòñÿ èìõî.
Ñîòðóäíèê íå þðèñò, íàäåþñü?
D.M.T.Run > Zhenechka
11/05/06 13:53
Êàê îáû÷íî èíôîðìàöèÿ þðèñòàì âûäàåòñÿ ñåðèàëüíûìè ïîðöèÿìè…. Îêàçûâàåòñÿ — öåëü ðóêîâîäñòâà ÓÄÅÐÆÀÒÜ ñîòðóäíèêà, õîòÿ áû â òå÷åíèå 3-õ ëåò…. Âîò.
Zhenechka > D.M.T.Run
11/05/06 13:39
à òàê æå, è òî, ÷òî ÷óòü âûøå â ýòîé æå ñòàòüå ê ïîõîæåé ïðîáëåìå íåñêîëüêî èíîé ïîäõîä :))
Ôîðìàëüíî îãðàíè÷åíèÿ ïðàâà ðàáîòíèêà íà ñâîáîäíûé âûáîð ìåñòà ðàáîòû â òàêîì ñëó÷àå íåò íèêòî åãî íå äåðæèò, íî åñëè õî÷åò óâîëèòüñÿ, îáÿçàí âîçìåñòèòü ïðåäïðèÿòèþ ïîíåñåííûå ðàñõîäû.  òîì æå äîãîâîðå ìîæíî ïðåäóñìîòðåòü è ìåõàíèçì âîçìåùåíèÿ: íàïðèìåð, êàæäûé îòðàáîòàííûé íà ïðåäïðèÿòèè ìåñÿö ðàáîòíèê êîìïåíñèðóåò êàêóþ-òî ÷àñòü ýòèõ ðàñõîäîâ. Îäíàêî íåêîòîðûå þðèñòû ñîìíåâàþòñÿ â äåéñòâåííîñòè ïîäîáíûõ ïóíêòîâ â äîãîâîðå: íîðìà, îáÿçûâàþùàÿ ñîòðóäíèêà ðàáîòàòü íà ïðåäïðèÿòèè îãîâîðåííûé ñðîê èëè êîìïåíñèðîâàòü çàòðàòû êîìïàíèè, ìîæåò áûòü â ñóäåáíîì ïîðÿäêå ïðèçíàíà óõóäøàþùåé ïîëîæåíèå ðàáîòíèêà, à çíà÷èò è íåäåéñòâèòåëüíîé.
åñòü êîíå÷íî ðàçíèöà ìåæäó êîìïåíñàöèåé ðàñõîäîâ è äîñðî÷íûì âîçâðàòîì çàéìà, íî…
êîðî÷å íîòàðèóñà â ñâîè ñîìíåíèÿ òîæå ëó÷øå íå ïîñâÿùàòü :))
D.M.T.Run > Zhenechka
11/05/06 13:16
Ñìóùàåò, ïðàâäà, ÷òî ýòè êîðèôåè ïðàâà îòîæäåñòâëÿþò ññóäó è çàåì…
D.M.T.Run > Zhenechka
11/05/06 13:16
«Êîíòðàêòû», à òî÷íåå Åëåíà Ìèõàéëîâíà, äèðåêòîð àóäèòîðñêîé ôèðìû «Àðêà», Âàëåíòèíà Áåëèíñêîãî, þðèñò þðèäè÷åñêîé êîìïàíèè «Äè Ýë Ýé Ïàéïåð Óêðàèíà» è Âëàäèìèð Ïîòàïåíêî, óïðàâëÿþùèé ïàðòíåð þðèäè÷åñêîé êîìïàíèè «Ïîòàïåíêî è Ïàðòíåðû», ñ÷èòàþò, ÷òî òàêîé ïóíêò â äîãîâîðå âîçìîæåí.
«…Ïðåäïðèÿòèþ ïðåäîñòàâëåíèå ññóäû ñâîåìó ðàáîòíèêó ìîæåò áûòü âûãîäíî ïðåæäå âñåãî êàê ñïîñîá óäåðæàíèÿ ñîòðóäíèêà, ó÷åáó êîòîðîãî êîìïàíèÿ îïëàòèëà. Íà ñëó÷àé äîñðî÷íîãî ðàñòîðæåíèÿ äîãîâîðà ìîæíî ïðåäóñìîòðåòü îáÿçàííîñòü ñîòðóäíèêà âåðíóòü çàåì â ïîëíîì îáúåìå. Íåæåëàòåëüíî âêëþ÷àòü â äîãîâîð öåëåâîãî çàéìà ïóíêò îá «îòðàáîòêå» ññóäû, åñëè ÷àñòü çàéìà ñïèñûâàåòñÿ çà êàæäûé îòðàáîòàííûé ìåñÿö. Ýòîò ïóíêò äîãîâîðà ñïîðíûé ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîãî è òðóäîâîãî ïðàâà…»
https://www.kontrakty.com.ua/show/rus/article/37/1720067263.html
À ó÷èòûâàÿ, ÷òî ÿ ñîáèðàþñü çàéì îáåñïå÷èòü èïîòåêîé…
Ïîæàëóé ïîðà çâîíèòü íîòàðèóñó. 🙁
Zhenechka > D.M.T.Run
11/05/06 12:34
ãëàâíîå ñîòðóäíèêà â ñâîè ñîìíåíèÿ íå ïîñâÿùàòü :))
ïîïðîáóéòå íàéòè íîòàðèóñà, êîòîðûé òàêîå çàâåðèò. åñëè ïðè ýòîì â äîãîâîðå èïîòåêè áóäåò ïðåäóñìîòðåí ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà ïðåäìåò èïîòåêè ê èïîòåêîäåðæàòåëþ â ñ÷åò èñïîëíåíèÿ îñíîâíîãî îáÿçàòåëüñòâà â ñëó÷àå åãî íàðóøåíèÿ èïîòåêîäàòåëåì, â ñëó÷àå ÷åãî áûñòðåíüêî ðåãèñòðèðóåòå ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà êâàðòèðó.
Ïóñòü ïîòîì îñïàðèâàåò.
D.M.T.Run > Zhenechka
11/05/06 11:07
Äà, ìåíÿ ýòîò ìîìåíò òîæå î÷åíü ñèëüíî ñìóùàåò….
Zhenechka > D.M.T.Run
11/05/06 09:25
èìõî ñàìîå áåçîïàñíîå — çàêëþ÷èòü äîãîâîðà ïî ïðèìåðó áàíêîâñêèõ — êðåäèòíûé, èïîòåêè è ïîðó÷èòåëüñòâà. òîëüêî âñå, ÷òî êàñàåòñÿ ïðîöåíòîâ óáðàòü. è äîáàâèòü óñëîâèå î ïîëíîì äîñðî÷íîì ïîãàøåíèè ïðè óâîëüíåíèè.  íåîñïîðèìîñòè êîòîðîãî ÿ î÷åíü ñèëüíî ñîìíåâàþñü.
D.M.T.Run > Serge
11/05/06 09:40
Òàê äåíü ðàáî÷èé òîëüêî íà÷àëñÿ….
Serge > D.M.T.Run
11/05/06 09:25
Íå òàì èùåòå. Îíà â âèíå. 😉
D.M.T.Run > Zhenechka
10/05/06 18:42
Ìåíÿ ïîêà óñòðàèâàþò ëþáûå âàðèàíòû — ÿ æå ëèøü èçó÷àþ âàðèàíòû.
Ñïàñèáî.
Ñèæó âîò ñïîðþ ñ íà÷àëüíèêîì, ÷åì îòëè÷àåòñÿ ññóäà îò çàéìà… Èñòèíó ïîêà íàéòè íå ïîëó÷àåòñÿ…
ÎÊ ÀÊÀ Îëþíÿ > D.M.T.Run
10/05/06 18:30
ñïðàâà îò íèêà ËÅÐ êîíâåðò âèäèòå? íàïèøèòå, Âàì îòâåòÿò — ñýêîíîìèòå âðåìÿ è ñâîå, è ËÅÐû;)
Âàì ëè íå çíàòü:)
Zhenechka > D.M.T.Run
10/05/06 18:30
åñòü ó ìåíÿ, íî íå ñëèøêîì áåçîïàñíûé
D.M.T.Run > LER
27/02/06 15:38
Õîòåëîñü áû è ñåáå ïðîëó÷èòü òàêîé äîãîâîð. Ýòî åùå âîçìîæíî?
Õîòèì ïîìî÷ü êóïèòü ñîòðóäíèêó êâàðòèðó — èçó÷àþ âàðèàíòû, êàê ñåáÿ îáåçîïàñèòü…
Ñïàñèáî.
Ò¸ìà > LER
27/02/06 15:38
Ñïàñèáî îãðîìíîå!
LER > Ò¸ìà
27/02/06 14:05
ëîâèòå!
Ò¸ìà > Ò¸ìà
27/02/06 14:05
Íè ó êîãî âîîáùå íè÷åãî íåò?
Ò¸ìà
Ïîïðîñèëè ïðèìåðíûé äîãîâîð áåñïðîöåíòíîãî çàéìà ðàáîòíèêó ïðåäïðèÿòèÿ, à íàéòè ÷åãî-íèáóäü áûñòðî íå ïîëó÷èëîñü. Åñëè ó êîãî åñòü øàáëîí — ïëèç, êèíüòå íà tyoma-liga@yandex.ru
Çàðàíåå ñïàñèáî.
Источник