Беспроцентный займ работнику казахстан

Заем, выдаваемый сотруднику предприятием, может быть процентным и беспроцентным (ссуда). Основные аспекты бухгалтерского и налогового учета подобных займов рассмотрены в данной статье.

Займы оформляются договорами в соответствии с требованиями, установленными главой 36 Гражданского кодекса.

Особенности договора займа, заключаемого с заемщиком – физическим лицом, определены статьей 725-1 Гражданского кодекса.

Гражданам и юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры являются ничтожными.

Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки, имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых зарегистрирован в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Договоры займов, предоставляемых работникам под вознаграждение, должны включать годовую эффективную ставку вознаграждения, рассчитываемую в соответствии с постановлением правления Национального банка РК «Об утверждении Правил расчета годовой эффективной ставки вознаграждения по договору займа» от 27 августа 2018 года № 197.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Материальная выгода при получении работником беспроцентного займа

При получении беспроцентного займа у работника не возникнет дохода, подлежащего налогообложению (в виде материальной выгоды на экономии на вознаграждении), на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому, материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя, не рассматривается в качестве дохода физического лица.

Такая материальная выгода на вознаграждении при пользовании беспроцентным займом также не облагается:

– ОПВ – на основании подпункта 1 пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116;

– социальными отчислениями (СО) – на основании подпункта 1 пункта 5 Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683;

– отчислениями на ОСМС – на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V;

– социальным налогом (СН) – на основании пункта 2 статьи 484 Налогового кодекса (такая выгода вообще не является объектом обложения СН).

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на вознаграждении при получении беспроцентного займа не рассматривается в качестве дохода физического лица (работника), поэтому она не является объектом обложения ИПН, СН, а также ОПВ, СО и отчислений на ОСМС.

Доход при списании задолженности по выданным займам работникам

Если руководство организации-работодателя примет решение о списании суммы выданного работнику займа (включая вознаграждение, если таковое предусмотрено договором), то сумму долга следует классифицировать как доход работника в соответствии с подпунктом 2 статьи 324 Налогового кодекса, согласно которому, при списании суммы долга работнику доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним.

Такой доход облагается ИПН у источника выплаты по ставке 10 % (п. 1 ст. 320 Налогового кодекса).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет возлагается на работодателя, являющегося налоговым агентом.

На основании пункта 5 статьи 351 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

При этом, согласно подпункту 47 пункта 2 статьи 319 …

Источник

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Т. Ларина гл. бухгалтер ТОО «Геофизическая компания «Каспий»

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО ВЫДАТЬ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ СОТРУДНИКУ С ПОСЛЕДУЮЩИМ УДЕРЖАНИЕМ ИЗ ЗАРПЛАТЫ?

ТОО планирует выдать беспроцентный заем работнику в размере 2 220 000 тенге на покупку автомобиля, и в дальнейшем планирует удерживать по 60 000 тенге с заработной платы по согласию данного работника в течение 3 лет. Будет заключен договор займа, график погашения, согласие сотрудника на удержание из его зар. платы. Имеет ли право ТОО выдать такой заем и удерживать с заработной платы?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно статье 715 Гражданского кодекса РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В рассматриваемой ситуации, если выплата вознаграждения по договору займа не предусмотрена (беспроцентный заем), работник получает данные услуги безвозмездно, иными словами получает доход от экономии на вознаграждении.

Однако, согласно подпункту 28 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса РК материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя, не являются доходами физических лиц. Что касается, в данном случае, налогообложения юридического лица, то поскольку заем возвратный и беспроцентный нет и факта признания дохода по вознаграждению, и соответственно нет налоговых обязательств по нему.

Комментарии. В ситуации, когда по договору займа предусмотрена выплата вознаграждения работником, то у последнего не возникает налоговых обязательств. Организация же получает доход в виде вознаграждения (процентов) по займу, который включается в СГД предприятия и облагается КПН. Кроме того, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 231 НК РК предоставление кредита(займа, микрокредита) является оборотом по реализации работ, услуг и облагается НДС. При этом микрокредитные организации по операциям по предоставлению микрокредитов и кредитные товарищества по заемным операциям освобождены от НДС согласно подпункту 12 и подпункту 14 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса. Следует отметить, что предоставление займа под проценты является лицензируемой деятельностью и контролируется Национальным Банком РК.

Выводы. Таким образом, исходя из вышеизложенного, с точки зрения минимальной уплаты налогов для организации первый вариант предпочтителен, так как у предприятия не возникает обязательств по уплате КПН, НДС и не возникает расходов по приобретению лицензии на осуществление деятельности по предоставлению займов. Что касается работника, то у него в обоих случаях налоговых обязательств не возникает, однако по второму варианту он несет дополнительные расходы в виде уплаты процентов за полученный кредит.

Следует также иметь в виду, что согласно статье 137 Трудового кодекса РК удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.

Источник

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR (рус, МСФО)

КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ОЦЕНКА И УЧЕТ ВЫДАННОГО БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА РАБОТНИКУ?

ТОО предоставило своему сотруднику (является учредителем компании) беспроцентный заем на большую сумму сроком на 4 года. Возникает ли у ТОО доход от упущенной выгоды и должно ли оно начислить проценты по выданному займу и отражать предоставленный заем по справедливой стоимости согласно МСФО 39 и 9? Будет ли данный доход включен в совокупный годовой доход при исчислении КПН?

Беспроцентный заем является финансовым инструментом, который согласно требованиям МСФО (IFRS) 9 первоначально оценивается по справедливой стоимости, которая определяется путем дисконтирования выданной суммы займа.

Дисконтирование необходимо осуществлять по рыночной ставке процентной ставке (средневзвешенная процентная ставка по кредитам, выдаваемым коммерческими банкам).

Например, рыночная ставка по кредитам составляет 12% (условно). Дисконтирование выполняется по формуле:

PV = FV × 1/(1+i)n

Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;

FV — будущая стоимость

i — ставка процента

n — период

Допустим, сумма выданного займа составляет 12 000 000 тенге, срок займа 4 года, проведем оценку дисконтированной стоимости:

PV = 12 00 000 ×1/(1+0,12)4 = 7 626 311 тенге

Последующий учет займа:

Проводки:

Предоставление займа:

Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 7 626 311 тенге,

Дебет счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 4 373 689 тенге,

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 12 000 000 тенге.

Последующий учет в течение срока займа (согласно вышеприведенному графику), 1-ый год:

Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 915 157 тенге,

Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 915 157 тенге.

2-ой год:

Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 1 024 976 тенге,

Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 024 976 тенге.

3-ий год:

Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 1 147 973 тенге,

Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 147 973 тенге.

4-ый год:

Дебет счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 1 285 583 тенге,

Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 285 583 тенге.

Возврат займа:

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 12 000 000 тенге,

Кредит счета 2010 «Долгосрочные предоставленные займы» (или 2150«Долгосрочная дебиторская задолженность работников») — 12 000 000 тенге.

Таким образом, в отношении займа по данным бухгалтерского учета возникают и доходы, и расход.

Согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налогового кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Обратимся к подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

По беспроцентному займу денежный отток (при выдаче) равен денежному притоку (при возврате), никакого процентного дохода организация не получает. Доход возникает в бухгалтерском учете для корректировки стоимости актива (выданного займа), признание которого осуществляется для амортизации скидки по займу, которая признана расходом изначально при выдаче займа.

Таким образом, сумма процентов, признаваемых в бухгалтерском учете, не рассматривается для целей исчисления КПН.

Также, на основании подпункта 28 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя.

Источник

ДОГОВОР ЗАЙМА № [_____]

ТОО «_____», в лице [_____] (указать наименование должности и Ф.И.О. лица, подписывающего договор, например: «директора Ивановой И.И.»), действующего на основании Устава (если договор подписывается не первым руководителем, необходимо указать «действующего на основании Доверенности № _____ от _____ года»), именуемое в дальнейшем «Займодатель», с одной стороны,

Работник ТОО «_____», [_____] (ФИО работника), занимающий должность [_____] (указать должность), именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны,

далее совместно именуемые «Стороны», а по отдельности, как указано выше или «Сторона», заключили настоящий договор и пришли к соглашению о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Займодатель обязуется передать в собственность Заемщику деньги в сумме [_____] тенге (далее по тексту – сумма займа), а Заемщик обязуется своевременно возвратить Займодателю такую же сумму денег в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором.

…………………………