Обоснование правомерности займа от учредителя
Учредитель юрлица (физлицо или организация) вправе предоставить созданному им субъекту заемные средства, поскольку положения пар. 1 гл. 42 ГК РФ позволяют это сделать, не устанавливая никаких ограничений в части таких действий для учредителей. Причем на суть этих положений не повлияли корректировки, сделанные законом «О внесении изменений…» от 26.07.2017 № 212-ФЗ, в силу которых гл. 42 ГК РФ с 01.06.2018 приобрела новую редакцию.
Преимущества займа, предоставляемого учредителем, очевидны, т. к. вопрос о его получении:
- решается оперативно;
- не требует проведения предварительных согласований и систематического предоставления данных для контроля, как в ситуации с кредитом, выдаваемым банком;
- может приниматься на очень выгодных для заемщика условиях (с более длительным сроком возврата или более низким процентом, чем при оформлении кредита в банке);
- может завершиться прощением долга.
Почему учредитель, предоставляющий заем, идет на такие условия? Потому что он сам заинтересован в обеспечении благополучной деятельности организации, в которой имеет долю участия и от которой ожидает получения дохода.
Как учесть получение и возврат беспроцентного займа от учредителя — юридического лица? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Договор на заем от учредителя: оформление
Отношения, возникающие в отношении займа, получаемого юрлицом, вне зависимости от того, кем оказывается заимодавец и какова сумма, даваемая им в долг, должны быть оформлены письменно, т. е. путем заключения договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Именно в этом документе нужно указать:
- данные обеих сторон;
- сведения о том, что именно передается в долг (денежные средства, вещи или ценные бумаги) и какова сумма (или стоимость) переданного;
- условия пользования заемными средствами (период, цель, размер процентов, наличие залога);
- порядок передачи-возврата занятого (в т. ч. досрочно осуществляемого возврата) и выплаты процентов;
- иные права и обязанности сторон;
- виды ответственности, наступающей при нарушении условий договора;
- правила, вступающие в силу при форс-мажорных обстоятельствах;
- порядок урегулирования спорных вопросов.
В отношении подлежащих передаче вещей и ценных бумаг дополнительно потребуется составить опись, содержащую указания на конкретные признаки передаваемых предметов.
Подробнее о составлении договора займа читайте в статьях:
- «Договор обычного и безвозмездного займа от учредителя»;
- «Образец договора беспроцентного займа от учредителя».
Ключевые моменты договора заимствования
Существует ряд моментов, имеющих особое значение для налоговых последствий договора займа с учредителем. Среди них наличие возможности сделать договор:
- Предусматривающим выплату процентов с удобной для его сторон периодичностью. Отсутствие оговорок в этом плане потребует ежемесячного начисления процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
- Беспроцентным (в случае передачи в заем вещей отсутствие процентов становится обязательным — п. 4 ст. 809 ГК РФ). Чтобы договор считался беспроцентным, условие о неначислении процентов должно быть зафиксировано в тексте документа, т. к. отсутствие такого условия повлечет за собой необходимость расчета процентов от ключевой ставки Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
- Целевым. Для этой ситуации в договоре придется предусмотреть порядок контроля за использованием переданного в долг и процедуру возврата при выявлении нецелевого применения (ст. 814 ГК РФ). Соответственно, проценты, начисленные по заемным средствам, использованным не по назначению, не будут приняты в уменьшение налоговой базы по прибыли или УСН; нельзя будет также учесть в расходах отрицательную курсовую разницу по займу, выданному иностранным учредителем в валюте.
- Не содержащим указания на срок возврата или ставящим его в зависимость от момента истребования переданного в долг заимодавцем. При таких условиях вернуть долг необходимо не позднее 30-го дня с даты требования, исходящего от заимодавца, если иной срок не приводится в тексте договора (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Причем датой возврата (если иное не предусмотрено договором) будет считаться день фактического поступления бравшегося в долг к заимодавцу (п. 3 ст. 810 ГК РФ).
Каждый из перечисленных моментов во избежание нежелательных последствий рекомендуется детально оговорить в тексте договора займа.
Процентный заем: налоговые последствия
Достаточно часто договор займа, даже заключаемый с учредителем, предусматривает уплату процентов по нему. К каким налоговым последствиям — 2020 приведет процентный заем от учредителя?
Суммы процентов, получаемые заимодавцем, станут его доходом, подлежащим налогообложению. Учредителю-физлицу (как россиянину, так и иностранцу) с них придется платить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) либо 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) соответственно, причем удержание налога с дохода будет осуществлять заемщик (п. 1 ст. 209 НК РФ). А учредитель — юрлицо российской принадлежности при получении им процентов окажется плательщиком налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ) или УСН-налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по ставкам 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) и 15% либо 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) соответственно. С дохода учредителя, являющегося иностранной организацией, при выплате ему процентов заемщику также придется самому удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ) по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). При определенных условиях часть процентов, начисляемых в пользу иностранного учредителя, приравнивается к дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ) и облагается по соответствующей им ставке 15% (п. 3 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ).
С какой базы будет начисляться налог: с процентов, величина которых предусмотрена договором заимствования, или с тех, которые соответствуют реальному рыночному уровню подобного дохода? Такой вопрос возникает из-за того, что стороны договора займа могут оказаться взаимно зависимыми. Напомним, что взаимозависимость между учредителем и юрлицом, в котором он участвует, находится в непосредственной связи с долей такого участия (как прямого, так и учитывающего косвенный вклад). Для возникновения зависимости доле достаточно немного превышать 25% (подп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, в отношении процентного договора заимствования возможны такие ситуации:
- Зависимость отсутствует. Тогда рыночными считаются цены, согласованные сторонами сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ), и необходимости в их пересмотре нет.
- Зависимость есть. Ее последствия будут разными для учредителей-резидентов и учредителей-нерезидентов. В первом случае цены по сделке окажутся контролируемыми только тогда, когда сумма по всем операциям между сторонами за календарный год превысит 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Во втором случае (с нерезидентом) сделка всегда будет контролируемой.
Получатель займа вправе проценты, начисленные в соответствии с условиями договора, принять в уменьшение базы по прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) или УСН-налогу, база которого определяется с учетом расходов (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако в отношении контролируемой сделки с учредителем-иностранцем определение объема процентов, включаемых в расходы, происходит в особом порядке (ст. 269 НК РФ), и именно здесь при превышении предельно допустимого их размера встает вопрос о приравнивании процентов к дивидендам для целей обложения их налогом.
Заем без процентов: какие возможны налоги
А какие налоговые последствия имеет беспроцентный заем от учредителя? Для займа, взятого без процентов, вопрос налогообложения также оказывается связан с наличием взаимной зависимости между сторонами сделки и от того, резидентом или нерезидентом является учредитель. Ситуации здесь таковы:
- Зависимость отсутствует. В этом случае отсутствие облагаемого налогом дохода в виде процентов у заимодавца является вполне законным (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Соответственно, и у заемщика нет расходов.
- Зависимость имеет место. Для нее становится значимым отнесение учредителя к числу резидентов. Если учредитель им является, то контролируемой сделка по предоставлению беспроцентного займа не признается (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Если же учредитель оказывается нерезидентом, то отсутствие процентов при займе делает сделку не подлежащей контролю, поскольку в этом случае не возникает условий для него, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Таким образом, беспроцентный заем в любом случае не будет иметь налоговых последствий.
Об отражении займа в бухучете читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Варианты завершения договора заимствования
Закончиться действие договора займа с учредителем может в обычном порядке: по завершении его срока или досрочно — возвратом бравшегося в долг с уплатой причитающихся процентов, если они предусматривались.
Как вернуть займ учредителю на карту читайте здесь.
Однако нередкой для займа, взятого у учредителя, становится ситуация прощения долга. Такую возможность дает ст. 415 ГК РФ. Правда, предусматривать ее договором (так же, как и выдачу займа на неограниченное время) нельзя. Оформлять прощение придется отдельным документом.
См. также «Порядок списания договора займа (нюансы)».
К каким налоговым последствиям — 2020 приведет заем от учредителя, завершающийся прощением? Сумма займа, безвозмездно переходящая в собственность заемщика, станет его доходом, который в качестве внереализационного попадет под налог на прибыль или УСН-налог. Однако здесь существуют исключения, позволяющие не считать такой доход налогооблагаемым. Относятся они к ситуации, когда доля учредителя превышает 50% вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 251 НК РФ). При этом неденежные средства не могут быть переданы заемщиком третьему лицу в течение года.
Итоги
Заем от учредителя является операцией, не запрещенной действующим законодательством. Предоставление его должно сопровождаться оформлением договора, к ряду условий которого следует отнестись с особым вниманием. Проценты, предусмотренные договором, будут доходом заимодавца и расходом у заемщика. При беспроцентном займе налоговые последствия не наступают. Заем, прощенный заимодавцем, станет внереализационным доходом заемщика, если доля участия в его уставном капитале учредителя не превышает 50%.
Источники:
гражданский кодекс РФ
Источник
Наталия26
спросил
12 апреля 2011 в 09:39
3752 просмотра
Здравствуйте! Помогите пожалуйста,впервые встретилась с такой проблемой:На конец 2010г.задолжали поставщику за товар.Учредитель предоставил организации беспроцентный займ векселем для расчета с поставщиком в 2011г..Как правельно отобразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.И как правельно отразить в декларации по прибыли.Заранее благодарна.
Цитата (Наталия26):Здравствуйте! Помогите пожалуйста,впервые встретилась с такой проблемой:На конец 2010г.задолжали поставщику за товар.Учредитель предоставил организации беспроцентный займ векселем для расчета с поставщиком в 2011г..Как правельно отобразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.И как правельно отразить в декларации по прибыли.Заранее благодарна.
Добрый день. Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
Либо дождитесь ответа на первый вопрос, а затем зададите второй, если это потребуется.
Цитата (Наталия26):Здравствуйте! Помогите пожалуйста,впервые встретилась с такой проблемой:На конец 2010г.задолжали поставщику за товар.Учредитель предоставил организации беспроцентный займ векселем для расчета с поставщиком в 2011г..Как правельно отобразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Добрый день.
Поступления в виде полученных займов не признаются доходами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поэтому в налоговом учете такое получение вообще никак не отражается.
А в бухгалтерском учете — нужно уточнить: что это за вексель? Кто векселедатель / плательщик? Вексель процентный? Дисконтный? Условия погашения?
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Здравствуйте,извините пожалуйста,что продолжаю тему.Подскажите-вексель простой,третьего лица,передается бланковым индоссаментом правельно я делаю проводки по данной операции:
Беспроцентный займ от учредителя для расчета с поставщиком
Д/т 58.2 К/т 66.3(стоимость векселя)-поступление финансового векселя
Расчет с поставщиком за товар
Д/т 91.2 К/т 58.2 (стоимость векселя);
Д/т 60.1 К/т 60.3 закрыта кредиторка.
Д/т 60.3 К/т 91.1 (стоимость векселя).продажа финансового векселя
Заранее спасибо.
Цитата (Наталия26):Здравствуйте,извините пожалуйста,что продолжаю тему.Подскажите-вексель простой,третьего лица,передается бланковым индоссаментом правельно я делаю проводки по данной операции:
Беспроцентный займ от учредителя для расчета с поставщиком
Д/т 58.2 К/т 66.3(стоимость векселя)-поступление финансового векселя
Расчет с поставщиком за товар
Д/т 91.2 К/т 58.2 (стоимость векселя);
Д/т 60.1 К/т 60.3 закрыта кредиторка.
Д/т 60.3 К/т 91.1 (стоимость векселя).продажа финансового векселя
Заранее спасибо.
Добрый день.
Увы, непонятна суть проводок по счету 60.3.
Я бы сделал просто:
Дт 91.2 Кт 58 — передан вексель;
Дт 60.1 Кт 91.1 — векселем погашена задолженность.
И еще: если вексель получен по номиналу и не предусматривает выплату процентов (а я ведь Вас об этом спрашивал!), то есть не может принести доходы, то его отражать следует на счете 76, а не 58, так как финансовым вложением такой вексель не является.
Удачи!
Здравствуйте,спасибо огромное за помощь.Но у меня еще есть сомнения, может и беспочвенных. Вы в прошлом сообщении написали:Если вексель получен по номиналу и не предусматривает выплату процентов, то есть не может принести доходы, то его отражать следует на счете 76, а не 58, так как финансовым вложением такой вексель не является.А как же я тогда покажу по бух.учету ,что именно это займ векселем,во первых,во вторых если данные векселя отразяться по 76сч.,то он может не отразиться в книге учета векселей.(1CV7).Еще раз спасибо за общение и помощь.
Цитата (Наталия26):Здравствуйте,спасибо огромное за помощь.Но у меня еще есть сомнения, может и беспочвенных. Вы в прошлом сообщении написали:Если вексель получен по номиналу и не предусматривает выплату процентов, то есть не может принести доходы, то его отражать следует на счете 76, а не 58, так как финансовым вложением такой вексель не является.А как же я тогда покажу по бух.учету ,что именно это займ векселем,во первых,во вторых если данные векселя отразяться по 76сч.,то он может не отразиться в книге учета векселей.(1CV7).Еще раз спасибо за общение и помощь.
Стоп… Мухи — отдельно, котлеты — отдельно
То, что Вы получили вексель в заем, Вы показываете, когда отражаете поступление векселя в корреспонденции со счетом 66 или 67.
Ну и по поводу книги учета векселей: во-первых, я не знаю НПА, который обязывал бы Вас вести эту книгу, а во-вторых — Вам никто не мешает добавить вексель в эту книгу «вручную» или доработать программу, если такие операции являются системой.
Но то, что недоходный вексель не является финансовым вложением, — это факт.
Здравствуйте! Очень понравилось с Вами общаться.Огромное спасибо за помощь.
Источник
Natalia70
спросил
15 декабря 2016 в 16:58
1641 просмотр
Добрый вечер уважаемые форумчане! Нужна помощь, первый раз столкнулась с векселями, прочитала весь форум , но еще больше запуталась. У нас следующая ситуация:
Директор, он же учредитель, дает нашей организации (А) займ в размере 1 400 000 — векселем своим — номинальной стоимость которого 1 500 000. Далее, этим векселем мы гасим свой долг по займу , который нам дала фирма Б,(фирма Б нам давала займ в размере 1 400 000). Предположим все действия происходят в один день. Я сделала следующие проводки
1. Дт 58.02 Кт 66.03 нам ф рме А дал займ учредитель векселем (какую сумму 1 400 000 или 1 500 000)?
2. Дт 76.09 Кт 91.01 вексель предъявлен к погашению на сумму 1 500 000
3. Дт 91.02 Кт 58.02 отражаем выбытие векселя 1 500 000 или 1 400 000?
4. Д 66.03 Кт 76.09 гасим векселем займ перед фирмой Б по какой сумме?
Заранее спасибо, за помощь, буду очень благодарна если поможете решить, бьюсь с этим 3 неделю.
Да , забыла сказать , что у нас УСН доходы-расходы
Добрый вечер!
Цитата (Natalia70):Дт 58.02 Кт 66.03
У Вас заключен договора займа с Вашим участником. В счет исполнения договора займа Участник передает Вам вексель третьего лица? Правильно я понимаю?
Учредитель дает нам свой собственный вексель как физ лицо, под этот вексель и делаем договор займа
Ст. 815 ГК РФ
В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Займодавец не может выдать свой собственный вексель, потому что в момент выдачи этого векселя — это обязательства векселедателя.
Цитата (Natalia70):Дт 58.02 Кт 66.03
Проводка возможна, если бы займодавец предоставил вексель третьего лица.
Векселедатель также не может продать свой собственный вексель — это обыкновенный договор займа по которому векселедатель Заемщик, первичный Векселедержатель — Займодавец.
я поняла, что мои проводки неверные, тогда как сделать правильно? Директор утверждает, что так делают. Он дал нам свой вексель т.к. займ деньгами дать не может, этим векслем мы должны погасить займ который нам дала другая фирма. Какие проводки сделать?
Дт 76,09 кт 66.03 получили займ векселем от учредителя
дт 66.03 кт 76,09 отдали займ векселем другой фирме.
Или в принципе невозможна такая операция?
Доброе утро
Считаю, что такая операция в принципе невозможна. Предположим, что у Вас участник юридическое лицо и он осуществляет такую же операцию, как Вы описывали.
Выписывает собственный вексель. Выписать он их может сколько угодно, но только такие векселя не признаются в его балансе в качестве активов (учитываются на забалансовом счете). Следовательно, он не может передавать в качестве активов третьим лицам.
Цитата (Natalia70):1. Дт 58.02 Кт 66.03 нам ф рме А дал займ учредитель векселем (какую сумму 1 400 000 или 1 500 000)?
2. Дт 76.09 Кт 91.01 вексель предъявлен к погашению на сумму 1 500 000
3. Дт 91.02 Кт 58.02 отражаем выбытие векселя 1 500 000 или 1 400 000?
4. Д 66.03 Кт 76.09 гасим векселем займ перед фирмой Б по какой сумме?
Вы написали проводки правильно, но только для векселя третьего лица (с дисконтом я не разбирался).
Добрый день.
ООО заключает с Участником (он же Директор) договор займа, в соответствии с которым получает от Участника денежные средства в сумме ___________ руб. на срок под %.
В оплату обязательства Участника принимает Простой вексель от векселедателя (Участника).
К этому договору и обязательствам и сводятся правоотношения ООО и ее Участника (Диретора).
Каким именно образом далее будет использован вексель (передан в оплату долга ООО-2 с дисконтом — убыток по финрезультату) — это вопрос, не имеющий отношения к вопросу о отношениях Участника(Директора) и ООО.
С вышеприведенным мнением «Выписывает собственный вексель. Выписать он их может сколько угодно, но только такие векселя не признаются в его балансе в качестве активов (учитываются на забалансовом счете). Следовательно, он не может передавать в качестве активов третьим лицам.» не соглашусь.
мне нужно, перезакрыть займы между фирмами, в фирме Б, куда поступает этот вексель от нас,он возвращается как погашение займа Учредителю. (тот же учредитель что и в фирме А). Запутала вас совсем? Поставили такую задачу, вот как хочешь так и делай, хоть увольняйся.
Natalia70, да ничего сложного нет в Вашей задаче. Не пробовали подумать о переводе долга?
Я вообще бы не стал использовать вексельную схему для данной ситуации в принципе. Зачем здесь векселя вообще?.
Проще надо смотреть вариант и легко догадаетесь, что вполне достаточно Договоров о переводе долга, Договора об уступке права требования и зачетов.
Георгий _юрист, Спасибо, буду читать про перевод долга, у меня схема из семи фирм, такой междусобойчик.
Если рассматривать отношения ООО и участник, между которыми заключен договор займа, и участник (займодавец) собирается передать заемщику собственный вексель, то в случае осуществления этой операции получится, что обязательства по исполнению договора займа перешли в обязательства Участника (займодавца) по погашению собственного векселя. Фактически Заемщик ничего не получил.
Цитата (Георгий _юрист):В оплату обязательства Участника принимает Простой вексель от векселедателя (Участника).
Следуя Вашей логике Займодавец может заключить договор купли-продажи собственного векселя, договор купли-продажи собственного векселя — это всегда договор займа о чем указал ВАС РФ, Определение от 13.08.2009 N ВАС-9422/09.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. В момент передачи собственного векселя, вексель не является ценной бумагой, это обязательство. А выдать заем обязательством….
ХОТЕЛОСЬ БЫ УСЛУШАТЬ МНЕНИЕ КОНСУЛЬТАНТОВ ПО ЭТОМУ ВОПРОСУ
Отвечу точно. Не нужны тут векселя вообще. Нужен:
1. Договор перевода долга : заменить должника ООО1 по .долгу1, возникшему из договора Займа 1 между ООО1 и Участником на должника ООО2 с учетом , в том числе, и накопленных процентов.
Эту ситуацию встречаю на практике юридического сопровождения юрлиц достаточно часто, именно такое решение и рекомендую клиентам.
Цитата (Георгий _юрист):Не нужны тут векселя вообще.
Согласен полностью
Добрый день!
Выскажу свое мнение по вопросу.
Цитата (cima): договор купли-продажи собственного векселя — это всегда договор займа о чем указал ВАС РФ, Определение от 13.08.2009 N ВАС-9422/09.
Исхожу из этого.
Я всегда это утверждал и доказывал.
Отсюда, если физическое лицо (участник) выдает вексель организации, это означает, что он получил заём от этой организации. И возникают вопросы по НДФЛ (н оставим их пока в стороне).
Передача своего векселя в долг — деяние достаточно фиктивное. На пустом месте возникают два встречных обязательства: ООО должен участнику, участник должен ООО. Поводов для признания этой сделки недействительной достаточно.
Но какова цель этого действия?
ООО прекращает сове обязательство перед другим ООО, но возникает обязательство перед участником.
Второе ООО прекращает свое обязательство перед участником и погашает свое право требование перед первым ООО.
Согласен с Георгий _юрист, тут нужны не подозрительные вексельные «схемы», а банальные переводы долга или уступки права требования. Или если общим названием : перемена лиц в обязательстве.
Успехов!
Добрый день!
Цитата (cima):ХОТЕЛОСЬ БЫ УСЛУШАТЬ МНЕНИЕ КОНСУЛЬТАНТОВ ПО ЭТОМУ ВОПРОСУ
cima, пожалуйста, не пишите текст сообщения заглавными буквами — в интернет-пространстве это воспринимается как крик.
Добавлю, почему , имхо, именно перевод долга, а не уступка права требования Участника по Долгу 1 в пользу ООО2 за денежную сумму? При этом образуется Долг2 по договору об уступке права требования.
При погашении Долга 2 Участнику он будет обязан платить НДФЛ со всей суммы получаемых по Долгу2 от ООО2 денежных средств.
Цитата (Юлия Радская):в интернет-пространстве это воспринимается как крик.
Я хотел чтобы Консультанты заметили
Спасибо, всем большое! Буду изучать перевод долга.
Александр Погребс, тогда я понимаю, что здесь при переводе долга как раз и проходит моя схема проводок?
Дт 76,09 кт 66.03
дт 66.03 кт 76,09
<
Данный веб-сайт использует технологии Cookie для того, чтобы сделать работу с сайтом более удобной. Принять Читать далее