Вопрос
В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в кассу, а генеральный директор внес данный займ на расчетный счет организации в Сбербанке. Основание для взноса был процентный займ от учредителя. Подскажите пожалуйста есть ли последствия у данной операции?
Ответ
По общему правилу в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся, помимо прочего, проценты, полученные от российской организации. Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ, а российская организация будет являться налоговым агентом. Доходы иностранных физических лиц (в том числе проценты по займу), полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Вместе с тем ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Соглашением об устранении двойного налогообложения между Россией и Китаем предусмотрены пониженные ставки налога. Из содержания п. 2 ст. 9 и п. 2 ст. 10 Соглашения следует, что, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы процентов.
Если вы получили процентный заем от физического лица — налогового резидента РФ (например, от учредителя), то в день выплаты ему процентов надо (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина от 01.02.2016 N 03-04-06/4448, от 06.10.2015 N 03-04-06/57058) исчислить НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых процентов
Обратите внимание
С 9 апреля 2016 г. вступили в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13 октября 2014 г. (далее — Соглашение), а также Протокол от 8 мая 2015 г. о внесении изменений в Соглашение (далее — Протокол).
Соглашение и Протокол заключены взамен действующего российско-китайского соглашения об избежании двойного налогообложения от 27 мая 1994 г. и будут применяться с 2017 года.
На основании статьи 11 Соглашения в редакции Протокола процентный доход подлежит освобождению от налогообложения у источника выплаты. Таким образом, процентные доходы резидентов Китайской Народной Республики не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации.
Риски
В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ установлено, что в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Признаются взаимозависимыми лицами:
организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В Письме от 03.12.2014 N 03-01-18/61817 Минфин России пояснил, что положениями ст. 105.14 НК РФ особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.
Соответственно, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.
Таким образом, организация-налогоплательщик в случае совершения ею контролируемой сделки с взаимозависимым лицом, в частности когда одна из сторон — организация или физическое лицо, не являющееся налоговым Резидентом Российской Федерации, вне зависимости от суммы сделки обязана уведомить налоговые органы о совершенной сделке путем подачи уведомления о контролируемых сделках по месту ее нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Если вдруг ваши сделки (в том числе и по предоставлению займа) подпадают под категорию контролируемых, тогда проценты учитываются так.
У заимодавца. Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений <14>.
У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений <14>.
Если же фактическая ставка, определенная в договоре займа/кредита, выходит за границы интервала предельных значений, тогда доход/расход учитывается исходя из рыночной ставки <15>.
А интервалы предельных значений установлены такие <16>:
- в рублях — от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Банка России;
- в евро — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 п. п., до ставки EURIBOR в евро плюс 7 п. п.;
- в китайских юанях — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 п. п., до ставки SHIBOR в китайских юанях плюс 7 п. п.
Если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной априори.
Просмотров: 4 803
Источник
Как отразить в учете организации, применяющей УСН, предоставление беспроцентного займа в иностранной валюте физическому лицу — нерезиденту РФ?
Организация 31 марта предоставила заем в сумме 100 000 евро сроком на 61 день. Курс евро составляет (условно): на дату выдачи займа — 44,0 руб/евро; на 30 апреля — 44,5 руб/евро; на дату возврата заемных средств (в мае) — 44,3 руб/евро.
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданский кодекс Статья 807 Гражданского кодекса РФ).
Договор займа является беспроцентным, если в нем зафиксировано условие, что проценты за пользование заемными средствами не взимаются (п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданский кодекс Статья 809 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации заемщиком является иностранное физическое лицо. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, предоставленные организацией на основании заключенного договора займа физическому лицу, не признаются расходом организации на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н . Денежные средства, возвращенные заемщиком в погашение займа, не являются доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ).
В данном случае организация предоставила беспроцентный заем. Поскольку выдача беспроцентного займа не приводит к получению экономических выгод, такой заем не может рассматриваться в качестве финансового вложения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ).
В бухгалтерском учете сумма предоставленного беспроцентного займа может отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-5 «Расчеты по предоставленным займам», и кредиту счета 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ).
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ).
Согласно п. п. 4, 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н , пересчет в рубли задолженности заемщика по основной сумме долга производится на дату передачи денежных средств, отчетные даты и дату возврата займа.
В связи с изменением курса евро в бухгалтерском учете в результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (расходов) (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В налоговом учете средства, предоставленные (возвращаемые) по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 1 ст. 346.16 Налоговый кодекс Статья 346.16, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налоговый кодекс Статья 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налоговый кодекс Статья 251 Налогового кодекса РФ).
Курсовые разницы от переоценки суммы займа признаются в составе доходов или расходов на основании п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 Налоговый кодекс Статья 250, пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По мнению Минфина России и налоговых органов, курсовые разницы по основной сумме займа при применении УСН признаются в составе доходов (расходов) на последнее число отчетного (налогового) периода и на дату погашения обязательства (Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-11-04/2/81 , от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248 , от 30.03.2006 N 03-11-04/3/179 , УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 N 18-11/3/037127@ ).
По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается календарный год (п. п. 1, 2 ст. 346.19 Налоговый кодекс Статья 346.19 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации период предоставления займа приходится на второй квартал, поэтому курсовая разница возникает только на дату возврата займа. В данном случае возникает положительная курсовая разница по основной сумме займа в размере 30 000 руб. (100 000 евро x (44,3 руб/евро — 44,0 руб/евро)).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Физические лица — нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налоговый кодекс Статья 207 НК РФ).
В данном случае физическое лицо получило беспроцентный заем.
В связи с этим у него возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 209 Налоговый кодекс Статья 209, п. 1 ст. 210 Налоговый кодекс Статья 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 Налоговый кодекс Статья 212 НК РФ).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 226 Налоговый кодекс Статья 226 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Налоговый кодекс Статья 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде такой материальной выгоды признается дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В данном случае заемщик не уплачивает проценты. По разъяснениям Минфина России, в этом случае датой получения дохода является дата возврата заемных средств (Письма от 08.04.2008 N 03-04-05-01/101 , от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83 ).
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ, поскольку она не выплачивает каких-либо доходов заемщику в денежной форме.
При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
13921 мая 2019
Как оформить получение займа (кредита). Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).
Вопрос: Российское ООО планирует заключить договор беспроцентного займа с поручительством (поручитель — физическое лицо резидент РФ). Срок займа 5 лет, с возможным продлением срока отдачи. Займодавец – юридическое лицо нерезидент (Германия), Заемщик – юридическое лицо резидент (РФ). Сумма займа – 60 000 Евро. Можно ли заключить договор беспроцентного займа на такую сумму? Можно ли зафиксировать сумму займа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату зачисления денег на расчетный валютный счет Заемщика, с последующей выплатой обязательств в евро, но по зафиксированному (на дату зачисления) курсу? Так как сумма договора займа значительная и в валюте, сделка попадает под валютное регулирование и контроль – нужно ли регистрировать заключенный договор займа в банке Заемщика? Есть ли типовая форма договора беспроцентного займа с поручительством? Если есть, то просьба выслать.
Ответ: Да, можно, никаких исключений по данному вопросу законодательство не содержит.
Да, можно. Юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК).
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год
Поставить на учет внешнеэкономический контракт обязан резидент в уполномоченном банке. Такая обязанность возникает, если одновременно выполнены три условия:
— расчеты по сделке резидент ведет через свои счета в уполномоченных банках или через счета в банках за пределами России;
— резидент заключил договор с нерезидентом определенного вида. Например, договор займа;
— сумма договора больше или равна 3 млн руб.
Рублевый эквивалент обязательств определяйте по официальному курсу валют на дату заключения контракта или на день заключения дополнительного соглашения об изменении цены.
К сожалению в системе Главбух нет типового договора беспроцентного займа с поручительством. В системе Вы можете увить только договор беспроцентного займа (без поручительства) по ссылке https://www.1gl.ru/#/document/118/59638/
Обоснование
Как оформить получение займа (кредита)
Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:
– по договору займа (п. 1 ст. 807 ГК);
– по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК);
– по договору синдицированного кредита (займа) (Федеральный закон от 31.12.2017 № 486-ФЗ «О синдицированном кредите (займе) и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).
Это следует из положений статьи 809, пункта 2 статьи 819 ГК.
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.11626П. 1 ст. 426 ГК РФП. 2 ст. 846 ГК РФ
Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).
В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.11641
Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями, применимыми к отношениям сторон.
Как поставить контракт на учет в банке
Когда поставить контракт на учет
Когда банк ставит контракт на учет
Поставить на учет внешнеэкономический контракт обязан резидент в уполномоченном банке. Такая обязанность возникает, если одновременно выполнены три условия:
— расчеты по сделке резидент ведет через свои счета в уполномоченных банках или через счета в банках за пределами России;
— резидент заключил договор с нерезидентом определенного вида. Например, это экспортный контракт на поставку товаров;
— сумма договора больше или равна эквиваленту 6 млн руб. по экспортному контракту, 3 млн руб. – по импортному контракту (кредитному договору).
Рублевый эквивалент обязательств определяйте по официальному курсу валют на дату заключения контракта или на день заключения дополнительного соглашения об изменении цены.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник