Отношения, возникающие в рамках договора займа между его участниками, регулирует & 1 гл. 42 ГК РФ. Граждане должны заключать подобное письменное соглашение, если сумма займа превышает 10 000 руб., а юрлица обязаны делать это всегда, вне зависимости от занимаемой суммы. Допускается передавать по таким договорам деньги, ценные бумаги, вещи.
Заемщик обязан выполнить все условия письменного договора, т. е. вернуть сумму долга, а также, если это предусмотрено соглашением, проценты по нему. Возврат осуществляется с применением норм ст. 810 ГК РФ, а также порядка и сроков, прописанных в соглашении.
Важно! В общем случае, если иное не прописано в договоре займа либо законодательстве, заем считается возвращенным на момент поступления денег на банковский счет (передачи его напрямую займодавцу).
Начисление процентов при просрочке выплат по займу
Участники договора (заемщик, займодавец) должны исполнять свои обязательства, предусмотренные заключенным соглашением. Если заем вовремя не возвращен, то говорят о том, что заемщик не исполнил денежные обязательства. Тогда на сумму всего займа начисляют проценты согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ. При этом в случае любой просрочки (уклонения от уплаты, удержания и т. п.) учитывают следующее:
- Процент начисляют на всю сумму долга (займа).
- Калькуляция ведется начиная с того дня, когда его должен был вернуть заемщик и вплоть то дня его действительного возврата.
- Размер процента определяется ключевой ставкой Центробанка РФ, действующей на день подсчета.
По данным Пресс-службу Банка, с 26 апреля 2020 и по сей день уровень ключевой ставки сохраняется и равен 7,75%. В дальнейшем вопрос о ее возможном изменении будет решаться на заседании Совета директоров 14.06.2020.
Банк РФ (www.cbr.ru).
Следует иметь в виду, что если из-за просрочки займодавцу причинен ущерб, который превышает сумму процентов, начисленных за нее, то он может потребовать возмещение ущерба в части этого превышения.
Когда проценты при просрочке уплаты займа не начисляются
Подобные ситуации допускаются, но только при некоторых обстоятельствах, обозначенных ст. 395 ГК РФ. На самом деле их немного и применяются они тогда, когда иное не предусмотрено законом либо договором займа. Например:
- если по соглашению сторон за частичное (полное) неисполнение денежных обязательств предполагается неустойка, тогда проценты не начисляют;
- когда речь идет о так называемом сложном проценте, он не допускается (т. е. проценты на проценты также не начисляют).
Помимо этого, нередки ситуации, когда при судебных разбирательствах сумму процентов уменьшают. Суд принимает подобные решения, если эта сумма становится несоразмерной последствиям нарушения денежных обязательств. Но и в этом случае снижение процентов возможно только до той суммы, которая получается при калькуляции с применением ключевой ставки Центробанка РФ.
Пример 1. Взыскание процентов по договору через суд без начисления процентов за просрочку
Данилевский Н. К. (заимодавец) дал в долг Семченко Л. А. (заемщица) 150 тыс. руб. на 3 мес. под 5%. Это значит, что Семченко Л. А. должна вернуть ему деньги (основной долг 150 тыс. руб. + ежемесячно 7 500 руб.) не позднее установленного трехмесячного срока.
Тем не менее по окончании 3 мес. по требованию Данилевского Н, К. заемщица вернула только 150 тыс. руб. (сумму основного долга), а проценты по нему нет. В итоге дело дошло до суда: заемщик Данилевский Н. К. подал иск с требованием взыскать с нее проценты. Суд его иск удовлетворил, и с Семченко Л. А. взыскали невыплаченные по договору проценты.
Заимодавец никаких претензий больше не выдвигал. В частности, требование о дополнительном «процентном» взыскании за неисполнение денежного требования по п. 1 ст. 395 ГК РФ в иске им не озвучивалось.
Соответственно, с заемщицы взыскали только проценты по договору. К сведению, данные проценты – своего рода дивиденды за пользование средствами, предоставленными заемщиком. Они подлежат уплате по правилам основного долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Распространенные ошибки при исполнении обязательств по договору займа
Ошибка 1. Окончание срока действия договора займа не означает, что обязательства по части выплат прекращаются. Т. е. соответствующая сторона соглашения (заемщик) все равно должна возвращать основной долг и проценты по нему.
Соответственно, если заемщик это не сделает, то применяются нормы ст. 395 ГК РФ по части начисления процентов за просрочку.
Ошибка 2. Вопрос об учете невозвращенного займа в составе налога на прибыль является дискуссионным. Тем не менее контролирующие органы отмечают, что для целей налогообложения прибыли организации долг по процентному (беспроцентному) займу может признаваться безнадежным при наличии законных оснований (например, по причине истечения срока давности). Тогда его включают во внереализационные траты (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1: Юрлица заключили договор процентного займа. По окончании срока, отведенного для окончательного расчета, не выплачены ни займ, ни проценты. Что предпринять?
В данной ситуации порядок предъявления претензий, разрешения спора устанавливают и обуславливают: ст. 309 и 809 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ, гл.12 ГПК РФ. Для начала следует направить письменную претензию юрлицу, нарушившему обязательства по выплатам. Т. е. нужно в письменной форме потребовать от заемщика, чтобы он выполнил свои обязательства по договору, вернул долг и т. д.
Если в досудебном порядке договориться не получится (претензию проигнорируют, требования не выполнят и т. п.), то следует подавать соответствующий иск в суд о взыскании средств.
Источник
В силу финансовых затруднений заемщик не всегда может погасить заем и причитающиеся к уплате проценты, вследствие чего возможны следующие варианты развития событий:
заем не возвращается в срок и образуется кредиторская задолженность перед заимодавцем;
стороны договариваются о замене обязательств, изменяют условия договора;
долг прощается.
Если заем не возвращен в срок, установленный договором, и заимодавец не предпринял мер по его возврату, заемщик по истечении срока исковой давности должен включить кредиторскую задолженность (сумму займа и проценты, не выплаченные учредителю) во внереализационные доходы, участвующие при налогообложении прибыли. Эти доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.10 ст. 128 НК).
Срок исковой давности — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196 ГК) (заимодавца). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 197 ГК).
В бухгалтерском учете при списании кредиторской задолженности на внереализационные доходы (п. 19 Инструкции N 181) делается запись:
Д-т 66-2, 67-2 — К-т 92-1-1 — сумма займа и проценты списаны на внереализационные доходы, участвующие при налогообложении прибыли.
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не облагается НДС, поскольку отсутствует оборот по реализации и эти средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 93, п. 5 ст. 97 НК).
Если организация планирует возвращать заем позже установленного времени, заемщику необходимо знать, что согласно гл. 12 ГК течение срока исковой давности прерывается предъявлением заимодавцем иска или совершением заемщиком действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва данный срок отсчитывается заново (ст. 204 ГК). К действиям, свидетельствующим о признании долга, которые прерывают течение срока исковой давности, могут относиться: частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов; уплата процентов по основному долгу; признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований; заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга; обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга; обращение должника с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа, а также другие действия в зависимости от конкретных обстоятельств (Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.12.2005 N 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности»).
Так, если должник хотя бы раз в три года будет признавать свой долг, срок исковой давности будет каждый раз прерываться и отсчитываться заново. В этом случае на такой же срок будет отодвигаться и момент списания кредиторской задолженности во внереализационные доходы, облагаемые налогом на прибыль.
Однако вышеуказанные действия можно упростить, изменив условия договора (п. 1 ст. 420 ГК): продлить срок возврата займа и налоговые последствия по налогу на прибыль не наступят.
Если стороны договариваются о замене своих обязательств (например, заимодавцу вместо денежных средств заем возвращается в виде товара или выполнением работ, оказанием услуг), возникает вопрос о правомерности таких действий. Каков характер этой сделки и какие налоговые последствия могут возникнуть?
В ГК данные отношения регулируются соглашением о новации. Оно заключается только по соглашению сторон и предусматривает замену первоначального обязательства другим, имеющим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 384 ГК). Другими словами, соглашение о новации прекращает обязательство по возврату денежного займа и уплате процентов, при этом возникает обязательство по поставке товаров или по выполнению работ, оказанию услуг. В дальнейшем правоотношения сторон регламентируются нормами гл. 30 «Купля-продажа», гл. 37 «Подряд» и гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК соответственно.
Близок к новации такой способ прекращения обязательства, как отступное. По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного (передачей имущества, выполнением работ, оказание услуг и т.п.). Размер, сроки и порядок его предоставления устанавливаются сторонами (ст. 380 ГК).
Пример 2.
Рассмотрим изменение обязательств на примере соглашения о новации.
Организация взяла заем у учредителя на оплату работ по текущему ремонту производственного оборудования сроком на 6 месяцев под 5% годовых. В силу того что организация не может погасить заем деньгами, она подписывает соглашение о новации и новирует первоначальное обязательство в обязательство по поставке товаров стоимостью, эквивалентной сумме основного долга и причитающихся на момент подписания соглашения процентов. Товар отгружается по покупной стоимости в месяце подписания соглашения о новации. В соответствии с учетной политикой проценты по полученным займам, не связанным с приобретением имущества, признаются операционными расходами по мере их возникновения.
Исполнение организацией нового обязательства путем поставки товара в целях налогового учета признается реализацией товара (п. 1 ст. 31 НК) и подлежит обложению НДС (подп. 1.1 ст. 93 НК), а также налогом на прибыль (п. 1, 2 ст. 126 НК) в общеустановленном порядке.
С 2011 года НДС исчисляется от налоговой базы — цены реализации приобретенных товаров, даже если товар реализуется ниже цены приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
На дату подписания соглашения о новации средства, ранее полученные в качестве займа, признаются предоплатой (авансом) под поставку товара, в связи с чем на дату передачи товаров по соглашению о новации заемщику следует отразить выручку и исчислить налоги от реализации по установленным ставкам вне зависимости от учетной политики организации, поскольку в момент отгрузки условия признания выручки совпадают в обоих методах.
Если долг прощен заимодавцем, то обязательство по возврату прекращается (ст. 385 ГК) и сумма займа с учетом начисленных процентов станет для заемщика безвозмездно полученными денежными средствами, которые признаются его внереализационным доходом и облагаются налогом на прибыль (подп. 3.8 ст. 128 НК). Датой признания дохода будет дата получения документов, подтверждающих решение заимодавца о прощении долга, например дата дополнительного соглашения к договору займа о прощении долга.
Безвозмездно полученные денежные средства не включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, при их безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 ст. 128 НК). Понятие «в пределах одного собственника» означает передачу денежных средств от учредителя УП этому предприятию, поскольку имущество УП находится в собственности учредителя (п. 2 ст. 113 и ч. 3 п. 2 ст. 44 ГК). Таким образом, только УП может не уплачивать налог на прибыль с безвозмездно полученных денежных средств.
При признании денежных средств внереализационным доходом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 66-2, 67-2 — К-т 92-1-1 — сумма займа и проценты списаны на внереализационные доходы, участвующие в налогообложении прибыли;
Д-т 66-2, 67-2 — Кт 92-1-2 — сумма займа и проценты списаны на внереализационные доходы, не участвующие при налогообложении прибыли (в УП).
Необходимо отметить, что Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 N 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи», который регламентирует условия предоставления безвозмездной помощи организациям, не распространяется на получение такой помощи от физических лиц.
Источник
Цитата (Ekaterina25):Здравствуйте уважаемые профессионалы!!!Один вопрос не дает покоя уже несколько дней.
Обязательно ли нужно возвращать организацией безвозмездный займ от учредителя?или учредитель может как то «простить» займ?
я вправе ведь внести денеж.средства в кассу по договору займа и из кассы выплатить зар.плату?
Доброе утро!
Екатерина, боюсь, Вы нарушили Правила форума и задали два вопроса. Новый вопрос необходимо задавать в новой теме.
Поэтому отвечу только на вопрос относительно необходимости возвращать беспроцентный займ учредителю.
Прочтите вот этот материал. Уверена, если Вы всё правильно оформите, спокойный сон Вам будет обеспечен.
«
Вопрос
: Учредителями ООО являются три физических лица. Один из учредителей предоставил обществу краткосрочный беспроцентный заём. Договор займа был заключен в письменной форме. Каков порядок возврата займа учредителю? Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете? Может ли учредитель простить обществу сумму долга?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При возврате займа оформлять договор на возврат займа не нужно. Заемные средства могут быть возвращены заимодавцу путем выдачи их из кассы организации или путем перечисления на личный счет заимодавца. Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При получении сумм возвращенного займа у заимодавца не возникает обязанности уплачивать НДФЛ.
В случае, если обязательство по договору займа было прекращено прощением долга, денежные средства, полученные организацией по договору займа, учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Если заимодавцем является учредитель организации, доля которого составляет более 50% уставного капитала данной организации, то налогооблагаемого дохода в виде ранее полученных заемных средств при заключении соглашения о прощении долга у организации не возникнет.
Обоснование вывода:
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.
Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Таким образом, обязанность по возврату заемщиком заимодавцу заемных средств прямо следует из самой природы договора займа, то есть наличие договора займа само по себе говорит о том, что заемщик обязан вернуть заемные средства заимодавцу. Поэтому при возврате заемных средств заключения отдельного договора на возврат заемных средств не требуется.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ). В рассматриваемом случае возврат заемных средств заимодавцу (учредителю) может осуществляться путем выдачи денежных средств в сумме займе из кассы предприятия или путем перечисления указанной суммы на личный счет учредителя.
При возврате заемных средств из кассы следует учитывать, что перечень расходов, на которые юридические лица и индивидуальные предприниматели могут потратить наличные денежные средства, поступившие в кассу в качестве выручки, ограничен п. 2 Указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У, а также п. 7 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций). В письме ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т разъяснено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы, на предоставление займов. Однако о невозможности погашения займов из кассовой выручки ничего не сказано. В то же время, учитывая, что расходование выручки на выплаты по договорам займа в п. 2 Указания N 1843-У прямо не поименовано, считаем, что погашать заем из поступившей в кассу выручки, минуя банк, неправомерно. Поэтому для возврата займа наличными организации необходимо снять деньги с расчетного счета (письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292).
Отметим также, что согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.
При выдаче и погашении займов контрольно-кассовая техника не применяется (письма Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40, ФНС России от 02.11.2004 N 33-0-09/691, УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267).
Бухгалтерский учет
Сумма займа при ее возврате заимодавцу не признается расходом организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Согласно п. 5 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете возврат заемных средств оформляется проводкой:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
— возвращены заемные средства.
Возврат займа заимодавцу следует оформить расходным кассовым ордером (форма N КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций). Расходный кассовый ордер должен быть отражен в журнале регистрации приходных и расходных ордеров (форма N КО-3) и кассовой книге (форма N КО-4) (п. 22 Порядка ведения кассовых операций). Все перечисленные формы (КО-2, КО-3 и КО-4) в настоящее время утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Налог на прибыль
Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).
НДФЛ
Согласно ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от российской организации, являются объектом обложения по НДФЛ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии со статьей 41 НК РФ для целей налогообложения, в том числе и при применении главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В результате возврата займа экономической выгоды у заимодавца не возникает — ему возвращается сумма, ранее взятая у него же. Таким образом, сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа обязанность уплачивать НДФЛ с полученной суммы у физического лица не возникает (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546).
Прощение долга
В случае принятия заимодавцем решения о прощении займа сторонам необходимо учитывать следующее. Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Освобождение заемщика от возврата заемных средств следует рассматривать как заключение договора дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Законодательством не устанавливается необходимость заверять договор дарения нотариально.
Согласно ст. 248 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (в том числе и денежные средства) или имущественные права, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), считаются полученными безвозмездно.
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.
При этом пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества, которое получено организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Поэтому, если доля учредителя, который прощает обществу заем, составляет более 50% уставного капитала, то налогооблагаемого дохода при заключении соглашения о прощении долга у общества не возникает. В противном случае с дохода в виде суммы прощенного долга обществу необходимо уплатить налог на прибыль.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга
1 апреля 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
«
Источник