Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан в любой организации. О нюансах такой операции и об отражении ее в учете читайте в нашей статье.
Беспроцентный заем: основные положения
Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет
Материальная выгода по беспроцентному займу работнику
Налогообложение материальной выгоды
Беспроцентный заем на покупку жилья
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Итоги
Беспроцентный заем: основные положения
Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:
- соглашение заключено между гражданами на сумму, меньшую или равную 50 МРОТ, не для бизнес-целей;
- в заем передаются вещи.
Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.
Выдан беспроцентный заем: бухгалтерский учет
Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.
Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.
Материальная выгода по беспроцентному займу работнику
В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:
МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,
где:
М — размер МВ;
С — сумма займа;
Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;
ДГ — количество дней в году;
Д — количество дней расчетного периода.
Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.
Пример 1
09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.
На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.
На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.
На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.
Больше информации о МВ ищите в статье «Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Налогообложение материальной выгоды
Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пример 1 (продолжение)
Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:
03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.
01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.
01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.
Беспроцентный заем на покупку жилья
Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.
При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.
Пример 2
01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:
Пример 2 (продолжение)
Учетная стоимость плитки составила 105 000 руб. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение всего года и составила 9%. Тогда сумма НДФЛ будет равна: 35% × 2/3 × 9% × 159 300 = 3 345 руб. Бухгалтер отразил следующие проводки:
Итоги
В настоящее время организации находят различные пути стимулирования сотрудников, одним из вариантов может стать выдача БЗ. Однако нельзя забывать, что, несмотря на отсутствие процентов, сотрудник все же понесет сопутствующие расходы в виде НДФЛ с МВ. А ответственность за расчет и уплату этого налога в бюджет лежит на работодателе.
О БЗ для организаций читайте в нашей статье «Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный заем?».
Источник
«Íîâîå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè», 2008, N 12
 öåëÿõ ïîâûøåíèÿ ñâîåé ïðèâëåêàòåëüíîñòè êàê ðàáîòîäàòåëÿ è ìîòèâàöèè ñîòðóäíèêîâ îðãàíèçàöèè ôîðìèðóþò ñîöèàëüíûé ïàêåò. Îäíîé èç åãî ñîñòàâëÿþùèõ ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíèå ðàáîòíèêàì çàéìîâ íà áîëåå ëüãîòíûõ óñëîâèÿõ, ÷åì ïðåäëàãàþò áàíêè.  ñòàòüå ðàññìîòðåíû îñîáåííîñòè áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ âûäà÷åé ðàáîòíèêàì çàéìîâ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè.
Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå çàéìà
Óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ðàáîòíèêàì çàéìîâ ìîãóò áûòü îãîâîðåíû âî âíóòðåííåì äîêóìåíòå îðãàíèçàöèè, íàïðèìåð â ïîëîæåíèè î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìîâ ðàáîòíèêàì ïðåäïðèÿòèÿ.  ýòîì àêòå ñëåäóåò èçëîæèòü óñëîâèÿ, ïðè ñîáëþäåíèè êîòîðûõ ðàáîòíèê èìååò âîçìîæíîñòü ïîëó÷èòü çàåì îò ïðåäïðèÿòèÿ (ñêàæåì, îïðåäåëåííûé ñòàæ ðàáîòû â îðãàíèçàöèè), ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ ðàáîòíèêîì çàÿâëåíèÿ íà ïîëó÷åíèå çàéìà è ðàññìîòðåíèÿ åãî àäìèíèñòðàöèåé ïðåäïðèÿòèÿ, ðàñ÷åò ñóììû çàéìà, âîçìîæíîé ê ïîëó÷åíèþ.
Åñëè ðóêîâîäñòâî ïðåäïðèÿòèÿ ïðèìåò ðåøåíèå î âûäà÷å çàéìà êîíêðåòíîìó ðàáîòíèêó, ñ íèì çàêëþ÷àåòñÿ äîãîâîð çàéìà â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ).  äîãîâîðå íåîáõîäèìî óêàçàòü ñóììó çàéìà, ñðîê, íà êîòîðûé îí ïðåäîñòàâëÿåòñÿ, ðàçìåð è ñïîñîá íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ (ïî óìîë÷àíèþ ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà), ïîðÿäîê âîçâðàòà ñóììû çàéìà (÷àñòÿìè èëè åäèíîâðåìåííî, ïóòåì âíåñåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññó îðãàíèçàöèè èëè óäåðæàíèÿ èç çàðïëàòû).
Êàê ïðàâèëî, ðàáîòíèêó ïðåäîñòàâëÿåòñÿ áåñïðîöåíòíûé çàåì. Äàííîå óñëîâèå îáÿçàòåëüíî ïðîïèñûâàåòñÿ â äîãîâîðå.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå ðàññ÷èòûâàþòñÿ ïðîöåíòû â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàâêîé ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, ñóùåñòâóþùåé íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ÷àñòè.
Åñëè ñðîê âîçâðàòà çàéìà äîãîâîðîì íå óñòàíîâëåí èëè îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ, ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà çàåìùèêîì â òå÷åíèå 30 äíåé ñî äíÿ ïðåäúÿâëåíèÿ çàèìîäàâöåì òàêîãî òðåáîâàíèÿ (ï. 1 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ). Åñëè çàåì ïðåäîñòàâëåí ïîä ïðîöåíòû, òî äîñðî÷íûé âîçâðàò äîïóñêàåòñÿ òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà. Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ äîñðî÷íûé âîçâðàò çàåìùèêîì ñóììû çàéìà âîçìîæåí òîëüêî ïî áåñïðîöåíòíîìó äîãîâîðó.
 äîãîâîðå òàêæå ìîãóò áûòü îãîâîðåíû öåëè, íà êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ çàåì, ýòî ïîçâîëèò êîíòðîëèðîâàòü ðàñõîäîâàíèå ðàáîòíèêîì ïðåäîñòàâëåííûõ âçàéìû ñðåäñòâ. Êðîìå òîãî, óêàçàòü öåëü ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà íåîáõîäèìî äëÿ ñîáëþäåíèÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà â ñëó÷àå, åñëè ðàáîòíèê áóäåò èñïîëüçîâàòü çàåìíûå ñðåäñòâà íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé), äëÿ èñêëþ÷åíèÿ âîçíèêàþùåé ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ðàáîòíèêà èç åãî íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà.
Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî â ñèëó ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïîäïèñàííûé ñòîðîíàìè äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã. Ïðè âûäà÷å íàëè÷íûõ äåíåã èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ ðîëü ðàñïèñêè â ïîëó÷åíèè çàéìà âûïîëíÿåò ðàñõîäíûé êàññîâûé îðäåð (ï. 2 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Êàêèõ-ëèáî îãðàíè÷åíèé íà âûäà÷ó èç êàññû äåíåæíûõ ñðåäñòâ â çàåì äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ñîäåðæèò.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà
Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà âûäà÷à è âîçâðàò çàéìîâ íå ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè è äîõîäàìè ïðåäïðèÿòèÿ (ï. 3 ÏÁÓ 9/99 <1>, ÏÁÓ 10/99 <2>). Ñîãëàñíî Èíñòðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé <3> âûäà÷à ñóììû çàéìà èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 50 «Êàññà». Íà ñóììó ïîñòóïèâøèõ îò ðàáîòíèêà-çàåìùèêà ïëàòåæåé ñ÷åò 73 êðåäèòóåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè 50, 51 «Ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà», 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» (â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîãî ïîðÿäêà ïëàòåæà). Ïðè÷èòàþùèåñÿ ïðåäïðèÿòèþ ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 73-1 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», ñóáñ÷åò 1 «Ïðî÷èå äîõîäû» (ï. ï. 7, 10.1, 16 ÏÁÓ 9/99).
<1> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 9/99 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 32í.
<2> Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 10/99 óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 6 ìàÿ 1999 ã. N 33í.
<3> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. N 94í.
Ïðèìåð 1. Îáùåñòâî âûäàëî ðàáîòíèêó 1 ôåâðàëÿ 2008 ã. çàåì â ñóììå 100 000 ðóá. ñðîêîì íà ÷åòûðå ìåñÿöà. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ ïî ñòàâêå 6% ãîäîâûõ åæåìåñÿ÷íî ñ äàòû, ñëåäóþùåé çà äàòîé âûäà÷è èç êàññû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, è óäåðæèâàþòñÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà. Ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà ðàáîòíèêîì â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ 30 ìàÿ 2008 ã.
Åæåìåñÿ÷íî, â ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà, ïðåäïðèÿòèå îòðàæàåò íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, èñõîäÿ èç êîëè÷åñòâà êàëåíäàðíûõ äíåé â ìåñÿöå ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêîãî âðåìåíè ïîëüçîâàíèÿ çàéìîì.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:
ôåâðàëü 2008 ã.
Ä 73-1 — Ê 50 — 100 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû ïðåäïðèÿòèÿ;
Ä 73-1 — Ê 91-1 — 475,4 ðóá. (100 000 ðóá. x 6% : 366 äí. x 29 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ôåâðàëü 2008 ã. íà îñíîâàíèè áóõãàëòåðñêîé ñïðàâêè <4>;
Ä 70 — Ê 73-1 — 475,4 ðóá. — óäåðæàíû ïðîöåíòû èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà <4>;
ìàé 2008 ã.
Ä 50 — Ê 73-1 — 100 000 ðóá. — âîçâðàùåí çàåì ðàáîòíèêîì.
<4> Àíàëîãè÷íûå ïðîâîäêè äåëàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (èçìåíÿåòñÿ ñóììà ïðîöåíòîâ â çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà äíåé â ìåñÿöå).
Íàëîãîîáëîæåíèå îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé
Ñóììà âûäàííîãî ðàáîòíèêó çàéìà è ñóììà, ïîëó÷åííàÿ îò íåãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîãî çàèìñòâîâàíèÿ, íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). Ïðîöåíòû, ïîëó÷àåìûå îðãàíèçàöèåé ïî çàéìó, âûäàííîìó ðàáîòíèêó, åæåìåñÿ÷íî âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â êà÷åñòâå âíåðåàëèçàöèîííîãî äîõîäà (ï. 6 ñò. 250, ï. 6 ñò. 271, àáç. 2 ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè âûäà÷å ðàáîòíèêó çàéìà èç äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïðåäïðèÿòèåì òàêæå ïî äîãîâîðàì êðåäèòà èëè çàéìà, íàëîãîâûé îðãàí ïðè ïðîâåðêå ìîæåò èñêëþ÷èòü èç ðàñõîäîâ ñóììó ïðåâûøåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðîöåíòîâ íàä äîõîäàìè, ïîëó÷åííûìè îò ïåðåäà÷è â çàåì äàííûõ ñðåäñòâ, êàê çàòðàòû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå êðèòåðèÿì ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ.  ÷àñòíîñòè, ïî ìíåíèþ íàëîãîâîé ñëóæáû, ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó), çà ñ÷åò êîòîðîãî âûäàíû áåñïðîöåíòíûå çàéìû òðåòüèì ëèöàì, íå ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïîñêîëüêó ÿâëÿþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè íå îáîñíîâàííûìè (Ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 28 ôåâðàëÿ 2005 ã. N 20-12/12463).
Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü
Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå è îêàçàíèþ ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Âìåñòå ñ òåì, êîãäà ðàáîòîäàòåëü âûäàåò ðàáîòíèêó ïðîöåíòíûé çàåì, ó ïðåäïðèÿòèÿ âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ï. 4 ñò. 149 è ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ.
Ïðè âûäà÷å çàéìîâ ðàñõîäû, íàïðÿìóþ ñâÿçàííûå ñ äàííîé îïåðàöèåé, çà÷àñòóþ îòñóòñòâóþò. Îäíàêî èìåþòñÿ ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ óïðàâëåíèåì îðãàíèçàöèåé â öåëîì, ó÷èòûâàåìûå íà ñ÷åòå 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû». Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ ñóììû ÍÄÑ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), èñïîëüçóåìûì äëÿ ïðîâåäåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, êàê ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò íåãî, ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó èëè ó÷èòûâàþòñÿ â ñòîèìîñòè ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ èëè îñâîáîæäàåòñÿ îò íåãî.
Óêàçàííàÿ ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç äîëè ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ îáëàãàåòñÿ íàëîãîì (îñâîáîæäåíà îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), â îáùåé ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûõ çà íàëîãîâûé ïåðèîä. Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå äëÿ îïðåäåëåíèÿ äàííîé ïðîïîðöèè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ñóììó äåíåæíûõ ñðåäñòâ â âèäå ïðîöåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà, à ñóììó ñàìîãî çàéìà íå ó÷èòûâàòü (Ïèñüìî îò 28 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-07-08/104). Êðîìå òîãî, â äàííîì Ïèñüìå Ìèíèñòåðñòâî ññûëàåòñÿ íà ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ, ïîçâîëÿþùèé â ïîëíîì îáúåìå ïðèíèìàòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ, åñëè äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5% îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Îäíàêî â Ïèñüìå íå óêàçàíî, ÷òî ñëåäóåò ïîíèìàòü ïîä ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ âûäà÷åé çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðè ðàñ÷åòå ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ (5%) áóäåò ó÷èòûâàòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, âîçìîæíû ðàçíîãëàñèÿ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ïðåäïðèÿòèþ ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü ñâîþ ïîçèöèþ â ñóäå.
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö
Åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ìåíüøå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùåé íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó), òî ó ðàáîòíèêà â ñèëó ïï. 1 ï. 1 è ïï. 1 ï. 2 ñò. 212, ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ âîçíèêàåò äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Ñóììà äîõîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó), èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 3/4 äåéñòâóþùåé íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (êðåäèòó) ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).  ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 Êîäåêñà äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ÿâëÿåòñÿ äàòà óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì.
Ó ðàáîòîäàòåëÿ, âûäàâøåãî ðàáîòíèêó áåñïðîöåíòíûé çàåì, çà÷àñòóþ âîçíèêàåò æåëàíèå îòêàçàòüñÿ îò ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî äàòà âîçíèêíîâåíèÿ äîõîäà äëÿ äàííîé ñèòóàöèè â çàêîíå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíà, ñëåäîâàòåëüíî, ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äîõîäà, óñòàíîâëåííûé ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ, íå ìîæåò áûòü ïðèìåíåí. Îäíàêî, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðè âûäà÷å áåñïðîöåíòíîãî çàéìà ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü ñîîòâåòñòâóþùèå äàòû âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ (Ïèñüìà îò 23 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/103, îò 11 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/83, îò 4 ôåâðàëÿ 2008 ã. N 03-04-07-01/21).
Èìåéòå â âèäó, ÷òî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, ðåãóëèðóþùåå ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ äàòû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, à òàêæå îñîáåííîñòåé åå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïîêóïêó æèëüÿ, èçìåíèëîñü. Íàïîìíèì: äî 1 ÿíâàðÿ òåêóùåãî ãîäà íàëîãîâàÿ áàçà ïî ìàòåðèàëüíîé âûãîäå îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî ðóáëåâûì âêëàäàì îïðåäåëÿëàñü ñ ó÷åòîì ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óñòàíîâëåííîé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ. Ïðè äîêóìåíòàëüíîì ïîäòâåðæäåíèè íàïðàâëåíèÿ ðàáîòíèêîì öåëåâîãî çàéìà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëüÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ñòàâêå 13%.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ã. äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äåíü óïëàòû ðàáîòíèêîì ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ), à èç ïåðå÷íÿ äîõîäîâ èñêëþ÷åíà ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê (çàåìùèê) èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ.
Ìèíôèí Ðîññèè âûïóñòèë ðÿä ðàçúÿñíåíèé ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Òàê, â Ïèñüìå îò 16 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/93 óêàçàíî: äî ïîäòâåðæäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, îáëàãàþòñÿ íàëîãîì ïî ñòàâêå 35%.  ïîñëåäóþùåì, ïîñëå ïîäòâåðæäåíèÿ óêàçàííîãî ïðàâà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ï. 3 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ, ïðîèçâîäèòñÿ ïåðåðàñ÷åò ðàíåå óïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà.  Ïèñüìå îò 14 àïðåëÿ 2008 ã. N 03-04-06-01/85 Ìèíôèí Ðîññèè ñäåëàë òàêîé âûâîä: ïðè ïîäòâåðæäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðàâà íà èìóùåñòâåííûé íàëîãîâûé âû÷åò äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, îñâîáîæäàþòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïîëíîì îáúåìå, â òîì ÷èñëå è êîãäà ñóììà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà ïðåâûøàåò ïðåäåëüíûé ðàçìåð èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà (áåç ó÷åòà ïðîöåíòîâ), ïðåäóñìîòðåííûé ïï. 2 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ.
×òîáû èñêëþ÷èòü ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó èç íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà ðàáîòíèêà, íåîáõîäèìû ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:
- äîãîâîð çàéìà, öåëåâîå íàçíà÷åíèå êîòîðîãî — íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå æèëüÿ;
- óâåäîìëåíèå, ïîäòâåðæäàþùåå ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà íàëîãîâûé âû÷åò, âûäàâàåìîå íàëîãîâûì îðãàíîì <1>.
<1> Ôîðìà óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 7 äåêàáðÿ 2004 ã. N ÑÀÝ-3-04/147@.
Ñ íà÷àëà 2008 ã. îáÿçàííîñòü ïî îïðåäåëåíèþ íàëîãîâîé áàçû ïðè ïîëó÷åíèè ôèçè÷åñêèì ëèöîì äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãà âîçëîæåíà íà íàëîãîâîãî àãåíòà (ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Ïðåäïðèÿòèå-çàèìîäàâåö äîëæíî âíåñòè äàííûå äîõîäû â íàëîãîâóþ êàðòî÷êó ïî ó÷åòó äîõîäîâ è íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ôîðìå 1-ÍÄÔË <1> (ï. 1 ñò. 230 ÍÊ ÐÔ) è îòðàçèòü â ñïðàâêå î äîõîäàõ ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî ôîðìå 2-ÍÄÔË <2> (ï. 2 ñò. 230 Êîäåêñà).
<1> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 31 îêòÿáðÿ 2003 ã. N ÁÃ-3-04/583.
<2> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 13 îêòÿáðÿ 2006 ã. N ÑÀÝ-3-04/706@.
Ïðè ðàñ÷åòå ÍÄÔË ñ ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. ï. 2 è 3 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó äîõîäîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè, è íàëîãîâàÿ áàçà ïî ñòàâêå 35% íå ïîäëåæèò óìåíüøåíèþ íà óñòàíîâëåííûå çàêîíîì íàëîãîâûå âû÷åòû.
Óäåðæàíèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íà÷èñëåííîé ñóììû íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì çà ñ÷åò ëþáûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûïëà÷èâàåìûõ íàëîãîâûì àãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêó, ïðè èõ ôàêòè÷åñêîé âûïëàòå è îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îáùåì ïîðÿäêå çàïèñüþ Ä 70 — Ê 68 «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãàì è ñáîðàì», ñóáñ÷åò «ÍÄÔË». Ïîìíèòå, ÷òî óäåðæèâàåìàÿ ñóììà íàëîãà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû âûïëàòû (ï. 4 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Ïðèìåð 2. Ðàáîòíèê ïîëó÷èë 15 ÿíâàðÿ 2008 ã. áåñïðîöåíòíûé çàåì â ñóììå 100 000 ðóá. ×àñòü çàéìà â ðàçìåðå 50 000 ðóá. áûëà âîçâðàùåíà ðàáîòíèêîì 29 ôåâðàëÿ 2008 ã., îñòàëüíîå — 15 ìàÿ 2008 ã. Ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè:
- íà 29 ôåâðàëÿ 2008 ã. — 10,25%;
- íà 15 ìàÿ 2008 ã. — 10,5%.
Ðàññ÷èòàåì ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîäëåæàùóþ âêëþ÷åíèþ â îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä ðàáîòíèêà â ôåâðàëå 2008 ã.:
[50 000 ðóá. x (10,25% x 3/4)] : 366 äí. x 45 äí. = 472,2 ðóá.
Ñóììà íàëîãà ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 165 ðóá. (472,2 ðóá. x 35%).
Ðàññ÷èòàåì ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîäëåæàùóþ âêëþ÷åíèþ â îáëàãàåìûé ÍÄÔË äîõîä ðàáîòíèêà â ìàå 2008 ã.:
[50 000 ðóá. x (10,5% x 3/4)] : 366 äí. x 121 äí. = 1301,74 ðóá.
Ñóììà íàëîãà ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 621 ðóá. [(472,2 ðóá. + 1301,74 ðóá.) x 35%] <3>.
<3> Íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà.
Åñëè íå áðàòü â ðàñ÷åò ÍÄÔË, ïîäëåæàùèé óäåðæàíèþ ñ äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ ïî äðóãèì ñòàâêàì, òî â ìàå ñëåäóåò óäåðæàòü ñ ðàáîòíèêà è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íàëîã â ñóììå 456 ðóá. (621 ðóá. — 165 ðóá.).
Ë.Â.Ëóêèíûõ
Ñòàðøèé àóäèòîð
ÎÀÎ «Ãðóïïà «Ðàçãóëÿé»
Источник
