Любая компания может испытывать финансовые трудности, поэтому компания берет беспроцентный займ от учредителя. Налоговые последствия такого решения в 2016 году рассмотрим ниже.
Нередко, помощь учредителя, это последняя возможность привлечь денежные средства в условиях нехватки денег. И сегодня разберемся, как это правильно сделать, какими документами оформить беспроцентный займ.
В этой статье вы найдете:
- В каком случае беспроцентный займ от учредителя признают контролируемой сделкой
- Как отразить помощь от учредителя в налоговом учете получателя
- Какие налоговые последствия в 2016 влечет для компании такой займ
Беспроцентный займ учредителя на особом контроле налоговиков
Налоговики тщательно проверяют беспроцентный займ от учредителя. Налоговые последствия в 2016 году будут зависеть от того, как вы оформили операцию. В большинстве случаев, передачу денег от учредителя фирме контролеры признают сделкой между взаимозависимыми лицами. Для этого доля учредителя в компании должна составлять не менее 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Если бы деньги предоставило стороннее лицо, вопрос можно было бы считать закрытым, ведь дохода в данном случае нет, по причине отсутствия самих процентов, на то он и беспроцентный займ.
Но взаимозависимость все меняет, и в доходы учредителю налоговики могут вменить проценты, которые он получил в подобной сделке, если бы предоставил деньги другой компании, т.е. взаимно не связанной с ним (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Минфин такую позицию вполне разделяет (письмо от 02.10.2013 № 03-01-18/40821).
Какие последствия влечет предоставление денег учредителем
Сразу скажем, что признать подобную сделку контролируемой очень сложно, и тут одной зависимости между лицами недостаточно. Для этого нужно, чтобы учредитель предоставил своей компании более 1 млрд. руб. в течение года, что, маловероятно (пп.1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
И все же, если имеет место беспроцентный займ от учредителя, налоговые последствия 2016 необходимо трезво оценить. И такие последствия будут, поскольку контролеры имеют указания поверять подобные сделки на предмет соответствия рыночным ценам.
А это может привести к доначислениям на сумму налоговой выгоды, которая могла быть получена в сопоставимой сделке при схожих условиях (письмо Минфина России от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316).
Беспроцентный займ приведет к НДФЛ с матвыгоды
Если компания предоставила беспроцентный займ сотруднику, у него появляется материальная выгода от экономии на процентах. С этой материальной выгоды компания должна удержать НДФЛ. C 1 января 2016 года поменялись правила расчета налога с матвыгоды. Как теперь считать налог, смотрите в статье «Беспроцентный заем: три ловушки при расчете НДФЛ с матвыгоды».
Как рассчитать матвыгоду и НДФЛ быстрее? Специально для наших подписчиков мы разработали сервис «Расчетчик матвыгоды и НДФЛ». Вы просто вводите данные о займе (дата, ставка), а расчетчик посчитает за вас материальную выгоду на конец каждого месяца, НДФЛ и сформирует бухгалтерскую справку с подробными расчетами. Вам остается только распечатать готовый документ. Оформите подписку на журнал, а все сложные вычисления оставьте нам. Узнать подробнее о выгоде подписки>>>
Какие риски несет беспроцентный займ в плане НДС
Отсутствие процентов означает отсутствие доходов, и, как следствие, базы по НДС. Более того, на территории РФ любые операции по предоставлению займа не являются предметом для обложения таким налогом (пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Но это не означает, что бухгалтеру можно расслабиться. Напротив, беспроцентный займ может привести к необходимости вести раздельный учет. Более того, если доля необлагаемых операций превысит 5% в совокупных расходах компании, бухгалтеру придется распределять «входной» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
См. также:
Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2016 году
Налогообложение договора займа
Что делать, если учредитель решил простить долг
Зачастую учредитель предоставляет финансовую помощь компании, не собираясь в дальнейшем возвращать вложенные средства. Хотя изначально в договоре займа может присутствовать условие о возврате одолженной суммы (см. рисунок).
В любом случае это не мешает заключить сторонам соглашение о прощении долга. Тогда эта сделка признается безвозмездной передачей имущества и компании (должнику) понадобиться начислить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Возможно, что налог платить и не придется, но только в том случае, если доля учредителя в компании превышает 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Только до конца недели!
Читайте «Российский налоговый курьер» до конца года бесплатно при подписке на 2021 год.
© Статья подготовлена редакцией журнала «Российский налоговый курьер»
Источник
{{filterContent.facetedTitle}}
{{contentList.dataService.numberHits}} {{contentList.dataService.numberHits == 1 ? ‘ ‘ : ‘ ‘}}
{{contentList.loadingText}}
{{item.publishDate}}
{{item.title}}
{{item.text}}
{{item.publishDate}}
{{item.title}}
{{item.text}}
{{contentList.loadingText}}
{{contentList.loadMoreLabel}}
{{contentList.viewAllLabel}}
Подписаться на налоговые обзоры
Контакты
Яна Золоева
Партнер, руководитель налоговой и юридической практики в России
Тел: +7 (495) 967 6000 (доб.5221)
Василий Голованов
Директор, налоговые услуги предприятиям в области связи, информационных технологий и СМИ
Тел: +7 (495) 223 5174
Валерия Ефремова
Старший налоговый менеджер
Тел: +7 (495) 967 6378
Мы в социальных сетях
Источник
На правах рекламы
Информация о компании КСК ГРУПП
КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.
КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.
Коллектив КСК групп – это команда из более чем 350 специалистов, имеющих уникальный опыт реализации проектов как для средних, так и для крупнейших российских корпораций.
В настоящее время КСК групп предлагает полный спектр услуг и решений для бизнеса:
- аудит по российским и международным стандартам;
- налоговый и юридический консалтинг;
- аутсорсинг и автоматизация бизнес-процессов;
- решения по привлечению финансирования;
- маркетинговые решения и разработка бизнес-стратегии;
- управленческий и кадровый консалтинг;
- оценка и экспертиза;
- сопровождение сделок с капиталом;
- Due-diligence.
С принятием НК РФ, в котором содержалась ст. 40, регулировавшая налогообложение между взаимозависимыми лицами, многим было непонятно, распространяется ли действие этой статьи на ситуацию по выдаче беспроцентных займов.
В связи с этим вопрос нашел свое отражение в судебной практике. В постановлении Президиума ВАС РФ от 03 августа 2004 г. № 3009/04 было указано, что если организация получила денежные средства взаем под низкие проценты или вообще без процентов (беспроцентный заем), то никаких доходов, облагаемых налогом на прибыль, у нее нет. Вслед за ВАС РФ соответствующие разъяснения появились и в письмах Минфина России (Письмо Минфина России от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245, Письмо Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-03-06/1/415, Письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. № 07-02-06/161).
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования вышеуказанным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, так как она не указана в качестве объекта налогообложения для налогоплательщиков по налогу на прибыль.
Кроме того, никаких доходов, подлежащих налогообложению, не возникает и у организации, выдавшей беспроцентный заем. Этот вывод подтверждался арбитражной практикой (постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2010 г. по делу № А72-15093/2009, постановление Московского округа от 28 июля 2010 г. № КА-А40/7751-10). Минфин России также согласился с этим мнением (письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-03-06/2/120).
После внесения изменений в НК РФ, в частности, вступления в силу с 1 января 2012 года Раздела V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», налоговые органы сразу разъяснили, что, поскольку в НК РФ теперь говорится о сделках, а не о цене товаров/работ/услуг, как это было в ст. 40 НК РФ (а договор займа, безусловно, относится к сделкам), то положения указанной главы применяются к договорам займа.
На необходимость применения п. 1 ст. 105.3 НК РФ к договорам беспроцентного займа Минфин России неоднократно указывал (Письмо Минфина России от 2 октября 2013 г. № 03-01-18/40821, Письмо Минфина России от 13 августа 2013 г. № 03-01-18/32745). По мнению госоргана, доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.
Кроме того, с 1 января 2015 года ст. 269 НК РФ изложена в новой редакции (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Согласно абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», письма Минфина России от 06 апреля 2015 г. № 03-01-18/19113, от 27 марта 2015 г. № 03-03-06/2/17141).
При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. На это также указал Минфин России в своем письме № 03-03-06/2/17141.
При этом, согласно п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях п. 1.1 указанной статьи, устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях и возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, – от 0% до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75% до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Банка России.
В том случае, если сделка признается контролируемой, то есть совершена между взаимозависимыми лицами и отвечает признакам, изложенным в ст. 105.14 НК РФ, то применительно к договору займа нужно учитывать следующее. При определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются только доходы в виде процентов, полученных по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются (об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67).
Однако НК РФ напрямую не отвечает на вопрос о том, как быть в тех случаях, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами, однако, не является контролируемой. Самый простой случай применительно к нашей теме – это договор беспроцентного займа, гипотетический доход по которому в виде процентов не превышает 1 млрд руб.
В этой связи следует отметить, что сразу после изменений появились разъяснения Минфина, касающиеся порядка контроля цен по неконтролируемым сделкам. Согласно этим разъяснениям,контроль по таким сделкам осуществляет не ФНС РФ, как в случае с контролируемыми сделками, а ее территориальные органы. Об этом, например, говорится в следующих письмах: письмо Минфина России от 26 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-316, письмо ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615 (вместе с письмом Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145), письмо Минфина России от 26 октября 2012 г. № 03-01-18/8-149. Аналогичные подходы Минфин и ФНС РФ высказывают и в более поздних письмах (письма Минфина от 19 июня 2015 г. № 03-01-18/35527 и ФНС РФ от 16 июня 2015 г. № ЕД-2-13/710@) .
Сказанное в полной мере относится и к договорам займа. В 2015 году в производстве арбитражных судов появились налоговые споры по налоговым доначислениям по договорам займа, которые не подпадают под разряд контролируемых сделок.
Так, например, в постановлении Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 16 сентября 2015 г. по делу № А55-6976/2015 была рассмотрена ситуация, когда организацией был выдан беспроцентный заем, а налоговый орган доначислил займодавцу недополученные проценты. При этом, несмотря на то, что заключенные сделки не являлись контролируемыми, что налоговым органом не отрицается, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области полагала, что любым налоговым органам Российской Федерации статьей 105.3 НК РФ предоставлено право проверять соответствие рыночных цен по любым сделкам между взаимозависимыми лицами. Рассматриваемые сделки имели своей целью «создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды», что является основанием для применения п. 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. Вместо предоставления займа займодавец, по мнению налогового органа, мог получить более высокий доход от размещения денежных средств на депозите в банке.
Для оценки «рыночного» уровня процентных ставок налоговым органом была принята информация, предоставленная Международной информационной Группой «Интерфакс» (СПАРК), согласно которой в 2012 году займы в рублях на срок от одного года до трех лет предоставлялись коммерческим организациям по ставке от 12,58% до 13,89%. В результате оспариваемым решением было произведено доначисление налога, исходя из предполагаемого дохода, который мог быть получен при размещении средств на депозите по минимальной ставке.
Указанный довод налогового органа не был принят судом ввиду следующего. Судом отмечено, что право определять для целей налогообложения выручку налогоплательщика (по сделке с взаимозависимым лицом) принадлежит исключительно ФНС России, что прямо указано в п. 2 статьи 105.3 НК РФ. Иным налоговым органам полномочия по контролю за уровнем «рыночности» цен не предоставлены. С учетом изложенного, использование данного механизма налогового контроля к не попадающим под него сделкам является недопустимым, поскольку:
- допускает реализацию непредусмотренных законодательством прав налоговых органов и произвольное применение законодательства;
- влечет за собой произвольный выбор и проведение мероприятий налогового контроля;
- лишает налогоплательщика гарантий, предусмотренных законом, при проведении аналогичных контрольных мероприятий;
- приводит к налогообложению неполученных абстрактных доходов.
Помимо этого, налоговым органом не был установлен факт получения необоснованной налоговой выгоды от совершения данных сделок.
Таким образом, для того, чтобы оценить риск проведения мероприятий налогового контроля в отношении организации-заимодавца, по мнению суда, необходимо определить сумму доходов по сделкам с взаимозависимым лицом, включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика. Если сумма дохода по сделкам за год не превышает установленного значения, то сделка беспроцентного займа контролю не подлежит. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Девятого Арбитражного суда от 30 сентября 2015 г. № 09АП-35789/2015.
В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 октября 2015 г. по делу № А29-10095/2014 указано, что в ходе проверки инспекция пришла к выводу, что общество не отразило в составе внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль проценты по займу, выданному взаимозависимому лицу. При рассмотрении дела суд исходил из того, что инспекция не представила доказательств получения обществом необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного поведения и злоупотребления своими правами. Кроме того, суд пришел к выводу, что инспекцией не соблюдены условия проведения налогового контроля по сделкам с взаимозависимыми лицами, установленные разделом V.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Знаковым стоит считать первое Определение Верховного Суда РФ по данному вопросу: Определение по делу № 301-КГ15-19116 от 10 февраля 2016 года. Суд установил, что инспекцией не представлено доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного поведения и злоупотребления своими правами. При этом сделка по предоставлению займа была реально осуществлена, не противоречит гражданскому законодательству и не оспорена, заключение договора беспроцентного займа не привело к уменьшению налоговой обязанности налогоплательщика. Инспекцией же, напротив, не соблюдены условия проведения налогового контроля по сделкам со взаимозависимыми лицами, установленные разделом V.1 НК РФ, в связи с чем доначисление спорных сумм налога на прибыль, соответствующих им пеней и штрафа произведено неправомерно.
Как можно увидеть, арбитражная практика пока что складывается в пользу налогоплательщиков.
КСК групп оказывает услуги по сопровождению налоговых проверок, а также по обжалованию актов и решений налоговых органов в вышестоящем налоговом органе и в судебном порядке. Стоимость услуг по обжалованию решения налогового органа рассчитывается исходя из объема работ и составляет примерно 250-350 тыс. руб. за одну инстанцию, то есть, например, за обжалование решения в апелляционном порядке или в суде первой инстанции. Стоимость обжалования в вышестоящих судебных инстанциях оговаривается отдельно. Дополнительно Клиент оплачивает премию успеха в размере от 5% до 10% от доначисленных сумм налога. Таким образом, вложив в грамотное разрешение налогового спора определенную сумму, клиент может вернуть себе значительные суммы денежных средств, доначисленных налоговым органом.
Екатерина Лакатош, ведущий юрисконсульт департамента налоговой безопасности международного планирования и развития https://kskgroup.ru/
Источник
