- Главная
- Статьи
- Бухгалтерский учет
1228123 апреля 2018
Взаимозависимым лицам организации часто выдают беспроцентные займы. Например, дочерним компаниям, директору или другим работникам. Покажем, как учитывать беспроцентные займы и в каких случаях такие сделки опасны.
Компания выдала беспроцентный заем
Компания вправе выдать беспроцентный заем организации или физлицу. Расскажем, надо ли платить налоги и как отразить операции в бухучете.
- Важная статья:
- На упрощенке все опаснее брать взаймы у своих и без процентов
Налог на прибыль. Если компания выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу, доходов в виде процентов у дающей стороны не возникает. При условии, что место регистрации либо место жительства участников сделки и выгодоприобретателей – Россия.
Налоговики подтвердили это в письме от 15.02.2018 № СД-4-3/3027. Ставка процентов по такому займу равна нулю. То есть для налога на прибыль доходы отсутствуют.
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). В налоговом и бухгалтерском учете эти займы отражают по факту без процентов.
НДФЛ и взносы. У человека, который получил беспроцентный заем, появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК).
Например, когда заем сотруднику выдал работодатель, он выступает налоговым агентом и определяет материальную выгоду. Такой же порядок действует, когда организация выдала заем предпринимателю. Материальную выгоду определите по формуле:
Возьмите ставку рефинансирования, которая действует на последний день каждого месяца пользования займом (сейчас это ключевая ставка). Доход у физлица возникнет на эту дату (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
С матвыгоды резидента считайте НДФЛ по ставке 35 процентов, нерезидента – 30 процентов (п. 2, 3 ст. 224 НК).
Налог удержите из ближайшей зарплаты, но не больше 50 процентов от фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК).
Если сотрудник-резидент имеет право на жилищный имущественный вычет, облагать НДФЛ матвыгоду не нужно. Даже если на момент, когда она возникла, сотрудник уже израсходовал вычет или еще не использовал.
Обязательное условие для освобождения от НДФЛ – именно право на вычет в отношении жилья или участка, под строительство или покупку которого гражданин получил заем (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК, письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433).
Взносы с матвыгоды физлица начислять не нужно (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Бухучет. При выдаче беспроцентного займа организациям или физлицам, кроме сотрудников, используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по выданным займам». Для сотрудников – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»:
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51 (50)
– выдан беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (73)
– возвращен заем.
Выдачу беспроцентного займа учесть на счете 58 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь чтобы признать заем финансовым вложением, нужно, чтобы он смог приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Пример. Как отразить выдачу беспроцентного займа сотруднику
17 мая 2018 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Заем не связан с покупкой жилья. Сотрудник должен вернуть все деньги 16 августа 2018 года.
С суммы матвыгоды бухгалтер ежемесячно удерживал из зарплаты НДФЛ. Ставка рефинансирования – 7,5 процента (условно), в течение договора займа она не менялась.
17 мая бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
За май материальная выгода составила 95,89 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 14 дн.).
В день выдачи зарплаты за май бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 34 руб. (95,89 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу за май.
Таким же образом бухгалтер рассчитывал матвыгоду за 30 дней в июне, 31 день в июле и делал в учете аналогичные записи.
16 августа бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 50 000 руб. – возвращен заем.
За август материальная выгода равна 109,59 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 16 дн.).
В день выдачи зарплаты за август бухгалтер сделал в учете такую запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 38 руб. (109,59 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за август.
Компания получила заем
Рассмотрим, как вести учет у заемщика. Получатель беспроцентного займа – организация.
Налог на прибыль. У организации, которая получила беспроцентный заем, дохода от экономии на процентах не возникает (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38 и др.).
Бухучет. Займы, полученные на срок до года, организация учитывает на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок больше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проводки такие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67)
– получен беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50)
– возвращен беспроцентный заем.
Простили долг в виде беспроцентного займа
Заимодавец вправе простить долг. Как при этом отразить операции и какие уплатить налоги, расскажем далее.
Учет у заимодавца. Невозвращенную сумму займа, которую вы простили, в расходах не учитывайте. Прибыль она не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).
Если компания простила долг физлицу, у него возникает доход. Компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов с невозвращенной суммы (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК). Ранее удержанный с матвыгоды НДФЛ не считается излишне удержанным – возвращать его не надо (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Взносы с невозвращенного займа и с матвыгоды начислять не нужно.
Но когда компания систематически выдает займы и прощает долги сотрудникам, налоговики расценят это как оплату труда. Инспекторы признают сделку мнимой или притворной и доначислят взносы (п. 1.4 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 807 ГК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Спишите долг и отразите постоянное налоговое обязательство. Так как возникнет разница, прощенный долг в расходы для налога на прибыль не включается (п. 11 ПБУ 10/99; п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 76 (73)
– списан прощенный долг;
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено постоянное налоговое обязательство (сумма прощенного долга × 20%).
Физлицу начислите еще НДФЛ с невозвращенной суммы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.
Учет у заемщика. При прощении долга заемщик включает невозвращенную сумму во внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Доход признайте на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (п. 8ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Из этого правила есть исключения. Доход в виде прощенного долга компания не признает, если долг простил учредитель, вклад которого в уставном капитале заемщика более 50 процентов.
Также не надо платить налог, если долг простила организация, в уставном капитале которой доля участия организации-заемщика более 50 процентов. На день прощения займа доля должна быть оплачена.
Прощенный вам долг включите в прочие доходы:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учтен прощенный долг.
Если в налоговом учете вы вправе не признавать доход, возникнет разница. Поэтому дополнительно сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»
– отражен постоянный налоговый актив (сумма прощенного долга × 20%).
Таблица. Когда у компании могут возникнуть проблемы из-за беспроцентного займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Бухгалтерский учет у организации – заемщика
Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга
(далее — задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного
займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке
вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому
учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе
кредиторской задолженности.
В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных
средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную.
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям
договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает
12 месяцев, считается долгосрочной.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября
2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , для
отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным
займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу отдельно.
В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение
задолженности по поступившим денежным заемным средствам отражается следующим
образом:
Заемные средства могут предоставляться не только
в валюте Российской Федерации – рублях, но и в иностранной валюте или в условных
денежных единицах. Согласно пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина
Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает
необходимость перерасчета обязательств в рубли.
Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату
составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):
«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах
в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими
и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи
Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами),
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности».
При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте,
если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его
курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету
в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности
за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская
задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11
ПБУ 3/2000):
«В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка
Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался
от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности
к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская
или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных
в пункте 7 настоящего Положения».
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, возникшая курсовая разница отражается в составе
внереализационных доходов или внереализационных расходов:
« Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы».
Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерский учет у организации — заимодавца
С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря
2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых
вложениях организации.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся
к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы
заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых
вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
«Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств
или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями
(риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности
и другое);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы
между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью
в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное)».
Обратите внимание!
Нередко организации – заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве
финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования,
выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации
прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы
нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной
валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация
может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.
Пример.
1 февраля 2005 года ООО «Рада» предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем
сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено,
что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.ООО «Рада» в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными
периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.Курс евро (цифры условные) составил:
На дату получения заемных средств – 33,50 рубля за евро;
На дату возврата заемных средств – 33,70 рубля за евро.
В учете ООО «Рада» данные операции были отражены следующим образом:
1 февраля 2005 года:
1 апреля 2005 года:
Отрицательны суммовые и курсовые разницы отражаются аналогично дебет счета
91 субсчет «Прочие расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет
«Предоставленные займы».Окончание примера.
Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного
займа — физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным
им займам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1
в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика
отражается по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции
с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.
Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику
организации отдельно.
В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о
прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии
со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника
от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении
имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи
572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация
(даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности –
от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по
сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.
Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания
сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99,
является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В
данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного
займа отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств
по договору беспроцентного займа – не возвратил сумму займа в установленный
договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее
из договора займа. Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее ГК РФ) право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства,
может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти
к другому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ право
первоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором,
переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали
к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 385
ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязан передать ему
документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение
для осуществления требования.
В соответствии со статьей 128 ГК РФ право требования, представляющее собой
имущественное право, является частью имущества организации. Следовательно,
уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа имущества.
На основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление
от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, признаются операционными доходами.
Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, в том числе
и от продажи права требования, признается в бухгалтерском учете в соответствии
с условиями, перечисленными в пункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ
9/99 определяется в порядке аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.
Поступления, связанные с продажей права требования отражаются в бухгалтерском
учете:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты
с покупателем права требования»;
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров, продукции, являются операционными расходами.
Списание стоимости уступаемого новому кредитору права требования, вытекающего
из договора займа, заключенного с работниками организации отражаются:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет» 73-1
«Расчеты по предоставленным займам».
Источник
