Беспроцентный заем между супругами

Когда возникает материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам. Налоговые риски при выдаче беспроцентного займа между супругами, индивидуальными предпринимателями.

Вопрос: Иванов И.И. дает БЕСПРОЦЕНТНЫЙ займ своей супруге Ивановой О.В.на покупку нежилого помещения в сумме 35 000 000 рублей. Оба они зарегистрированы, как индивидуальные предприниматели, но покупка помещения оформляется только на физ. лицо, а затем он может использовать его в предпринимательской деятельности.Возникают ли какие-то налоги при этом и какие риски существуют?

Ответ: У физлица при получении беспроцентного займа возникает материальная выгода, если заем получен от взаимозависимого лица – ИП или организации.

Таким образом, если договор займа оформлен между физлицами, то материальной выгоды, предусмотренной пп.1 п.1 ст.212 НК РФ, не возникает.

Если же займодавцем является ИП, то условия возникновения материальной выгоды выполняются. Материальная выгода определяется в размере 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ на последнее число каждого месяца. Ставка НДФЛ с материальной выгоды – 35%. Следует отметить, что есть ряд судебных решений, в которых суды указывали. что имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью и доход в виде материальной выгоды отсутствует (Постановление АС Уральского округа от 04.09.15 № Ф09-5828/15, АС Восточно-Сибирского округа от 13.07.15 № Ф02-3330/2015).

Таким образом, есть риск, что налоговая доначислит супруге НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, и Вам придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Обоснование

Когда возникает материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам

Материальная выгода от экономии на процентах возникает, если человек получил беспроцентный заем или заем под низкий процент (меньше 2/3 ставки рефинансирования по займам в рублях или 9% годовых по займам в валюте). При этом доход в виде материальной выгоды облагается налогом, если выполняется одно из условий:

1. физлицо получило заем от работодателя или взаимозависимого лица – организации или предпринимателя;

2. экономия на процентах – это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физлицом (например, оплата за товары, работы или услуги).

Такой порядок действует с 1 января 2018 года и не зависит от даты, когда заключили договор займа – в 2018 году или раньше. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК, письме Минфина от 26.06.2018 № 03-04-07/43786, которое ФНС разослала нижестоящим инспекциям письмом от 02.07.2018 № БС-4-11/12663.

Когда экономия на процентах – это встречное исполнение обязательства, доход в виде материальной выгоды возникает даже в том случае, если с человеком не заключен соответствующий договор (например, на поставку товаров). Об этом представители Минфина указывают в частных разъяснениях. Таким образом, налог с матвыгоды по займу надо удерживать всегда при условии, что есть взаимосвязь между заемщиком и заимодавцем.

Если обязательства по займу перешли наследнику, то у него возник доход в виде материальной выгоды (письмо Минфина от 12.10.2016 № 03-04-06/59422).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением о подтверждении права на получение вычета от налоговой инспекции).

Займы от сына и от мужа: суд нашел материальную выгоду, облагаемую НДФЛ, не везде

Такая разная матвыгода

Предпринимательница заключила договоры беспроцентного займа со своим супругом и сыном, которые также имели статус ИП. По результатам выездной проверки контролеры доначислили ей НДФЛ, а также соответствующие штрафы и пени. Инспекторы сочли, что предпринимательница не исчислила и не уплатила в бюджет НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, а также не представила в налоговый орган соответствующие декларации по форме 3-НДФЛ.

Суды трех инстанций признали недействительным решение инспекции в части доначисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам, взятым у супруга. Судьи напомнили проверяющим, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлено иное (ст. 256 ГК РФ, ч. 1 ст. 34 и ч. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ). К имуществу, нажитому супругами во время брака, относятся доходы каждого из супругов от трудовой и предпринимательской деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (например, суммы материальной помощи). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капиталах организаций и любое другое нажитое в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено. Либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (ч. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ).

На этом основании суды пришли к выводу о том, что денежные средства, переданные в виде займа одним из супругов другому, являются их совместной собственностью, в связи с чем они не могут являться заемными. При таких обстоятельствах у супруга, получившего от другого супруга часть совместно нажитого имущества, отсутствует доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). А наличие правового статуса налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей не исключает действие режима совместной собственности между супругами, который является первичным и подлежит распространению на все полученные в период брака доходы.

В то же время арбитры указали на то, что получение доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным от сына-ИП, является основанием для исчисления НДФЛ. При этом суды отклонили довод предпринимательницы о том, что моментом получения дохода в виде материальной выгоды является момент уплаты процентов по займу. И отметили, что фактической датой получения доходов в виде матвыгоды по договору беспроцентного займа является дата возврата заемных средств.

Решения судов по похожим спорам

В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 13.07.15 № Ф02-3330/2015 был рассмотрен аналогичный спор. В данном случае беспроцентный заем был также получен от мужа-ИП, но предпринимательница применяла упрощенку. Суды трех инстанций, ссылаясь на положения статей 11, 346.15 НК РФ, статей 256, 807ГК РФ и статей 33–35 Семейного кодекса РФ подтвердили, что денежные средства, передаваемые по договору займа между предпринимателями, являются общим имуществом супругов и не могут быть расценены как доходы для целей налогообложения при УСН. Нормами главы 26.2 НК РФ необходимость учета в качестве дохода материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП, не предусмотрена. Таким образом, доходы в виде матвыгоды от экономии на процентах по займу, полученному от супруга-ИП, не являются объектом обложения единым налогом при УСН.