Автор: Е. А. Соболева
Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» № 4/2016
Комментарий к Письму Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-05/7920.
В комментируемом Письме от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 сотрудники финансового ведомства напомнили, что с 01.01.2016 изменились сроки уплаты НДФЛ, а именно согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях уплаты НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день ее получения.
Следовательно, датой получения дохода от экономии на процентах теперь признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
При этом сотрудники Минфина уточнили, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Обратите внимание: Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 01.01.2016. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 02.02.2016 № 03-04-06/4762.
Как определить дату получения материальной выгоды, если заем выдан в 2015 году, а погашен в 2016 году?
В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей до 01.01.2016, было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, в 2015 году если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.
В комментируемом письме финансисты отметили: если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.
Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ от 24.02.2016 № 03-04-05/10113: если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.
Таким образом, учитывая все положения законодательства, как действующие в 2016 году, так и действовавшие в 2015 году, а также разъяснения сотрудников финансового ведомства, можно сделать следующий вывод: если заемные денежные средства организация – налоговый агент выдала в 2015 году, а погашение будет осуществлено в следующем налоговом периоде по НДФЛ, то материальной выгоды у налогоплательщика в 2015 году не возникает, она возникает только в момент погашения, то есть в следующем налоговом периоде (например, в 2016 году – на дату погашения займа). Что же касается периода 2016 года, то налоговый агент по данному займу ежемесячно вплоть до его погашения должен исчислить и удержать налог с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах. В момент погашения займа налоговый агент должен исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом – налогоплательщиком в 2015 году.
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах?
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В каких случаях возникает материальная выгода?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:
- если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
- если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Какая ставка по НДФЛ с материальной выгоды применяется?
Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:
- если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:
МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;
СЗ – сумма займа;
% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;
% – ставка процентов по займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:
МВ – материальная выгода от экономии на процентах;
СЗ – сумма займа;
% – ставка процентов по займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.
Пример
18.12.2015 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта 2016 года работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.
Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году, а в 2015 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.
В 2016 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:
- на 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);
- на 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);
- на 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:
- на 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).
Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?
Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
Начисляются ли страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы материальной выгоды?
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.
Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.
Начиная с месяца выдачи беспроцентного займа физлицу организация (ИП) должнапп. 1—4 ст. 226 НК РФ:
Что происходит с этой матвыгодой при прощении долга, то есть в момент, когда заем исчезает?
При прощении долга исчисленный с матвыгоды НДФЛ не отменяется. Поэтому пересчитывать «накопленную» сумму налога по физлицу-заемщику не нужно. Налог, оставшийся неудержанным на момент прощения займа, нужно продолжать удерживать из выплачиваемых физлицу доходов до конца года.
Более того, матвыгоду и НДФЛ с нее следует начислить и на последнее число того месяца, в котором вы простили долг, несмотря на то, что к этому моменту договор займа уже прекратил действовать. Но конечно, рассчитать матвыгоду нужно не за весь этот месяц, а только за те его дни, в которые действовал договор займа.
Есть Письмо Минфина о том, что при прощении долга по беспроцентному займу дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах у физлица не возникаетПисьмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. Но оно устарело, пользоваться им нельзя. Дело в том, что до 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам начислялась на дату возврата займа, а при прощении долга возврата займа нет, поэтому и момент получения дохода не наступал. А сейчас, как мы сказали выше, правила изменились.
С самой суммы прощенного долга тоже нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. В НК прямо не названа дата фактического получения физлицом дохода в виде прощенного займа, то есть тот день, в который нужно исчислить с него НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Из тех дат фактического получения дохода, которые установлены в НК, наиболее близкой по смыслу является дата зачета взаимных требованийподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ. Ведь при зачете тоже происходит прекращение обязательства должника. Поэтому дата исчисления НДФЛ с суммы прощенного долга зависит от того, как оформлено такое прощение:
Исчисленную сумму НДФЛ также нужно удержать из ближайшей выплаты денежных доходов физлицу-заемщику. При этом удерживаемый НДФЛ с матвыгоды и НДФЛ с прощенного долга в сумме не должны превышать 50% выплачиваемого физлицу денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ. Сверх того нужно удержать НДФЛ, исчисленный с самого денежного дохода.
Если денежных доходов вы этому физлицу не выплачиваете или их не хватает для удержания НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года вы должны сообщить инспекции о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.
Пример. Исчисление, удержание и отражение НДФЛ с матвыгоды и с дохода, полученного в результате прощения долга
/ условие / ООО 20.10.2016 выдало своему учредителю, не являющемуся работником, беспроцентный заем в сумме 2 000 000 руб.
20.02.2017 оно простило долг по займу, составив договор дарения этой суммы.
17.04.2017 общество должно выплатить учредителю дивиденды, начисленные в сумме 400 000 руб.
В период с 31.10.2016 по 31.12.2017 ООО не выплачивает каких-либо других денежных доходов учредителю. Сама организация дивидендов не получает.
Для расчета матвыгоды нам нужна ключевая ставка ЦБ. В конце сентября она составляла 10%. Исходим из допущения, что до 28.02.2017 она не изменится.
/ решение / Действуем так.
ШАГ 1. На последнее число каждого месяца с октября по декабрь 2016 г. включительно исчисляем матвыгоду и НДФЛ с нее. Для расчета матвыгоды за октябрь нужно взять 11 дней.
ШАГ 2. Не позднее 01.03.2017 сдаем на учредителя справку 2-НДФЛ за 2016 г. с признаком «2», то есть сообщаем о невозможности удержать сумму НДФЛ с общей суммы матвыгоды, полученной в 2016 г. На этот НДФЛ учредителю должно прийти от ИФНС уведомление об уплате налога.
ШАГ 3. В раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г. нужно включить: общую сумму матвыгоды — в строку 020, общую сумму исчисленного с матвыгоды НДФЛ — в строки 040 и 080. Для упрощения предположим, что других облагаемых по ставке 35% доходов физлица в 2016 г. от ООО не получали и других сумм не удержанного на конец 2016 г. НДФЛ не осталось.
Раздел 1. Обобщенные показатели
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г. суммы матвыгоды, исчисленные на конец каждого месяца 2016 г., указываем отдельными блоками, так как у каждой своя дата фактического получения дохода. В нашем случае будет три блока.
При этом строки 110 и 120 блоков заполняем как 00.00.0000, строку 140 — как 0, так как по каждой такой сумме нет дат удержания и, следовательно, сроков уплаты НДФЛПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
ШАГ 4. Исчисляем матвыгоду на 31.01.2017, затем на 28.02.2017, причем для расчета последней нужно взять только 20 дней (так как долг по займу прощен 20.02.2017).
ШАГ 5. На 20.02.2017 — то есть на дату получения учредителем дохода в сумме прощенного долга — исчисляем с него НДФЛ. Поскольку прощение долга оформлено договором дарения, а подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ, то налоговая база по НДФЛ составит 1 996 000 руб. (2 000 000 руб. – 4000 руб.).
Сумма НДФЛ с дохода в виде прощенного долга равна 259 480 руб. (1 996 000 руб. х 13%).
ШАГ 6. В форму 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. включаем и матвыгоду, и доход в сумме прощенного долга. В разделе 1 они попадут в разные блоки, так как облагаются по разным налоговым ставкам. Приведем образец заполнения (предположим, что других доходов физлицам ООО в 2017 г. не выплачивало).
Раздел 1. Обобщенные показатели
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. матвыгоду на 31.01.2017, матвыгоду на 28.02.2017 и доход от прощения долга показываем отдельными блоками, так как даты получения этих доходов разные. В каждом из блоков строки 110 и 120 заполняем как 00.00.0000, а в строке 140 ставим 0, так как на конец квартала налог не удержан. То есть поступаем так же, как показано для формы 6-НДФЛ за 2016 г.
ШАГ 7. На 17.04.2017 — дату выплаты дивидендов — определяем размер подлежащего удержанию при их выплате НДФЛ с матвыгоды и с дохода от прощения долга. Общая сумма НДФЛ, исчисленного в 2017 г. с матвыгоды и с суммы прощенного долга, составляет 266 000 руб. (6520 руб. + 259 480 руб.). Но целиком этот НДФЛ из дивидендов удержать нельзя, так как он превышает 50% от их суммы. Удержать следует только 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%).
ШАГ 8. На 17.04.2016 исчисляем и удерживаем НДФЛ с дивидендов: 400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.
ШАГ 9. Рассчитываем сумму дивидендов после удержания из них всего НДФЛ — 148 000 руб. (400 000 руб. – 52 000 руб. – 200 000 руб.). Эту сумму выплачиваем учредителю.
ШАГ 10. Не позднее 18.04.2017 весь удержанный из дивидендов НДФЛ в сумме 252 000 руб. (52 000 руб. + 200 000 руб.) перечисляем в бюджетп. 4 ст. 226 НК РФ.
ШАГ 11. В разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. показываем:
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 31.01.2017, — как полностью удержанный, то есть в сумме 3963 руб.;
- НДФЛ с прощенного долга — как удержанный только в сумме 195 037 руб. (200 000 руб. – 3963 руб.);
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 28.02.2017, — как неудержанный. Его же включаем в строку 080 раздела 1.
То есть считаем, что удержали суммы НДФЛ с матвыгоды и прощенного долга в той очередности, в которой они были исчислены, начиная с наиболее ранних. А НДФЛ с дивидендов удержан «вне очереди», так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода налог подлежит удержанию при его непосредственной выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Таким образом, в раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. данные по доходам учредителя вносим так:
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
ШАГ 12. Не позднее 01.03.2018 сдаем в ИФНС справку 2-НДФЛ на учредителя с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ с прощенного долга — в сумме 64 443 руб. (259 480 руб. – 195 037 руб.) и с матвыгоды на 28.02.2017 — 2557 руб.
Не удержанную вами сумму НДФЛ физлицо обязано заплатить не позднее 1 декабря по направленному ему инспекцией налоговому уведомлениюп. 6 ст. 228 НК РФ.
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
487920 февраля 2016
Беспроцентные займы сотрудникам компании выдают на разные цели — покупку жилья, как материальную поддержку и другие. Расчеты по договорам займа выходят за рамки трудовых отношений, переносятся в плоскость гражданско-правовых. Но бухгалтер всегда решает два основных вопроса — начислять ли взносы и удерживать ли НДФЛ.
Страховые взносы с займов сотрудников
Предметом договора займа сотруднику является передача имущества (денежных средств), а не оказание услуг или выполнение работ. Поэтому страховые взносы с займов сотрудников не начисляются. Это относится и к сумме выдаваемого займа, и к величине материальной выгоды за пользование денежными средствами без уплаты процентов (подп. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, письмо Минтруда России от 17.02.2014№17-4/В-5).
НДФЛ с беспроцентного займа
При получении беспроцентного займа физическое лицо существенно экономит на процентах. Если процентная ставка за пользование денежными средствами составляет менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, возникает материальная выгода. Если заем выдан по ставке, превышающей 2/3 от ставки ЦБ РФ, то материальной выгоды у сотрудника не возникает. Напомним, с 1 января 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ равна ключевой ставке (указание Банка России от 11.12.2015№3894-У).
Компания-займодавец является источником материальной выгоды сотрудника, она же выступает налоговым агентом по НДФЛ. Организация должна исчислить, удержать налог, а потом подать сведения в налоговую инспекцию о сумме НДФЛ с этой материальной выгоды.
Доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу определяется на последнее число каждого месяца пользования займом. НДФЛ с суммы материальной выгоды исчисляется аналогично (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 14.01.2016 № 03-04-06/636).
Расчет материальной выгоды по займу в рублях
Рассчитывается материальная выгода по займу в рублях в общем случае так:
МАТвгд = S займ х (2/3 х ЦБ% – Займ%)/ДнГод х ДнЗайм, где
- МАТвгд – сумма материальной выгоды;
- S займ – сумма займа;
- ЦБ % — ставка ЦБ РФ, действующую на последний день расчетного месяца;
- Займ % — ставка по предоставленному займу (в случае с беспроцентным займом эта величина рана нулю);
- ДнГод – количество дней в году (365 или 366);
- ДнЗайм – количество дней пользования займом в месяце.
Налог на доходы физических лиц с полученной материальной выгоды высчитывается по разным ставкам в зависимости от налогового статуса сотрудника. Если сотрудник — резидент РФ, применяется ставка 35%, если не резидент – 30% (п. 2, п. 3 ст. 224 НК РФ). Исчисленная сумма налога удерживается из первой денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом величина налога не должна превышать 50 процентов дохода, выплачиваемого в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем удержания (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если сотрудник перестанет получать денежные выплаты, а организация в связи с этим утратит возможность удерживать НДФЛ с суммы материальной выгоды, то необходимо уведомить налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). В таких случаях физическому лицу придется самостоятельно уплатить НДФЛ в бюджет (ст. 228 и 229 НК РФ).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды
ООО «Морозко» предоставило 11 января 2016 года сотруднику И.С. Рогозину (резиденту РФ) беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей. Срок возврата займа — 31 марта 2016 года. Ставка рефинансирования на 31 января 2016 составляет 11%.
Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды:
Материальная выгода = 100 000 х (2/3х11%)/366 дней х 11 дней = 220,22.
Сумма НДФЛ с материальной выгоды: 220,22 х 35% = 77 руб.
Аналогично начисляется материальная выгода на 29 февраля и 31 марта 2016 года
В бухгалтерском учете сделаем такие записи:
11 января 2016 года
Д 73 «Расчеты по предоставленным займам» К50 — 100 000 руб., предоставлен денежный заем И.С. Рогозину
31 января 2016 года
Д70 К68 «Расчеты по НДФЛ» – 77 руб., начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной И.С. Рогозиным по беспроцентному займу.
В феврале 2016 года, при выплате И.С. Рогозину зарплаты за январь, удерживаем и перечисляем в бюджет НДФЛ с материальной выгоды. Налог за февраль удерживаем и перечисляем в марте, при выплате зарплаты за февраль и т.д.
В справке 2-НДФЛ доход в виде материальной выгоды отражается по коду 2610 в месяце, когда начислена материальная выгода (приказ ФНС России от 10.09.2015№ММВ-7-11/387 «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).
Когда не возникает материальная выгода
Выдача беспроцентного займа сотруднику не всегда сопровождается необходимостью рассчитывать материальную выгоду и удерживать НДФЛ. Так, материальной выгоды не возникает, когда одновременно выполняются два условия (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
— заем от компании сотрудник получил на строительство или приобретение жилья;
— у работника имеется уведомление из налоговой инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ), подтверждающее право на получение имущественного вычета (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Такой позиции Минфин придерживается уже ряд лет — например, письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-04-05/6282, от 08.07.2013 № 03-04-05/26276, от 19.01.2012 №03-04-06/9-9.
Важно!
Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС России на материальную выгоду не начисляются (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54).
Татьяна Евдокимова,
эксперт сервиса «Контур.Бухгалтерия» компании СКБ Контур
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
