Займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов. Чтобы не сталкиваться c претензиями налоговых органов, нередко делается выбор в пользу беспроцентных займов. Но так ли безобидны беспроцентные займы, как кажется на первый взгляд?
Эксперты TaxCOACH проанализировали претензии фискальных органов, возникающих при выдаче (получении) исключительно беспроцентных займов. И не только в группе компаний, а вообще, в отношении любых возможных вариантов.
Для анализа были взяты все судебные дела по налоговым спорам, дошедшие до кассационной инстанции с начала 2019 года по март 2020 года, в которых хоть каким-либо образом звучали слова «беспроцентный заем».
Результаты оказались весьма интересными. Попробуем проследить, зачем и когда субъекты предпринимательской деятельности используют беспроцентные займы, и в каком ключе на них реагируют налоговые органы.
Дела, в которых рассматривались отношения по безвозмездному заимствованию, можно поделить на несколько категорий.
Почти половина дел касаются необоснованной налоговой выгоды, связанной с незаконным получением вычетов (возмещения) по НДС по сделкам с «фирмами-однодневками».
Беспроцентные займы в таких спорах являются для налоговых органов основанием для выводов о:
1. Транзитном характере движения денежных средств.
То есть, лицо, выполнявшее услуги является лишь номинальным лицом, которым с налогоплательщиком организован формальный документооборот.
2. Выводе денежных средств из бизнеса.
Данный вывод связан с предыдущим и последующим. В большинстве случаев налоговые органы обращают внимание на отсутствие возврата денежных средств как доказательство вывода денежных средств на третьих лиц либо взаимозависимых субъектов. Кроме того, невозвратность займа оценивается как неотъемлемый атрибут «однодневки».
3. Взаимозависимости участников сделки.
Очевидно, что передача денежных средств безвозмездно (без процентов) не имеет никакой экономической цели для кредитора, соответственно, такие отношения не свойственны для независимых субъектов.
4. Недобросовестности контрагента.
Наличие фактов выдачи беспроцентных займов является в глазах налоговых органов одной из общих характеристик недобросовестности контрагента.
Во многом данные выводы переплетаются друг с другом и используются в совокупности. И уже само по себе наличие беспроцентных займов, особенно не возвращенных на момент проверки, оценивается налоговыми органами как признак подозрительности контрагента, иные операции с которым требуют внимания.
Многие из перечисленных выше способов использования безвозмездных займов встречаются в делах об искусственном дроблении бизнеса и представляются налоговым органом как доказательства:
В небезызвестном деле KFC (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2020 по делу № А32-50460/2017; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.02.2020 по делу № А32-53098/2017) беспроцентные займы использовались как способ финансирования взаимозависимых лиц, что было воспринято налоговым органом как одно из доказательств несамостоятельного характера ведения бизнеса субъектами предпринимательской деятельности. Кроме того, денежные средства, получаемые как безвозмездные займы оформлялись с назначением «оплата за полуфабрикаты» с последующими поступлениями за «возврат оплаты за полуфабрикаты». Таким образом, компания пыталась скрыть безвозмездное финансирование текущей деятельности в группе компаний без получения деловой цели по получению экономической выгоды со стороны организации-займодавца.
Источник
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Елена Королева рассказывают, влечет ли заключение между юридическими лицами беспроцентного договора займа какие-либо юридические и налоговые последствия.
Правомерно ли заключение между юридическими невзаимозависимыми лицами беспроцентного договора займа? Какие могут быть юридические и налоговые последствия в данном случае?
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
Пункт 1 ст. 807 ГК РФ устанавливает, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующим в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Из приведенных норм следует, что размер процентов по договору займа регулируется условиями договора. При этом ГК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по их размеру, равно как и не содержит запрета на заключение между юридическими лицами беспроцентного договора займа. Однако заем между юридическими лицами признается беспроцентным только при условии, что это прямо предусмотрено договором. В случае если стороны не включили в текст договора условие о беспроцентности денежного займа, но и не определили размер процентов, то такой договор беспроцентным не считается, а размер процентов определяется равным ставке рефинансирования, действующей на день уплаты основного долга по договору займа.
Отметим также, что правило п. 4 ст. 575 ГК РФ, согласно которому в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, к беспроцентным договорам займа неприменимо, поскольку отсутствие начисления процентов по возмездному договору, каким является договор займа, не приводит к передаче одной стороной договора другой его стороне вещи в собственность либо имущественного права или к освобождению этой другой стороны от имущественной обязанности перед кем-либо, а следовательно, не влечет возникновения отношений по договору дарения (ст. 572 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и суды (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 11.03.2010 N КГ-А40/397-10).
В отношении исчисления налога на прибыль и НДС необходимо отметить следующее.
Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Под доходами в целях этой главы НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также внереализационные доходы, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Соответственно, п. 12 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен.
Минфин России также выразил свою позицию о том, что беспроцентные займы для заемщика не имеют налоговых последствий (письма от 11.05 2012 N 03-03-06/1/239 и от 18.04.2012 N 03-03-10/38, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224). Аналогичное мнение выражено в письмах УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/112957@, от 27.09.2011 N 16-15/093520@.
Заметим, что никаких доходов, подлежащих налогообложению, не возникает и у организации, выдавшей беспроцентный заем. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2013 N Ф03-364/13 по делу N А51-5878/2012, ФАС Поволжского округа от 23.04.2010 N А72-15093/2009, Московского округа от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10), а также согласуется с позицией Минфина России (письмо от 11.08.2011 N 03-03-06/2/120).
Обратите внимание, что в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности является последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, в случае списания задолженности по договору займа организация должна будет отразить списанную кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов с соответствующим отражением этих доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Статья 146 НК РФ содержит перечень операций, которые подлежат обложению НДС. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 НК РФ.
Так, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения (также смотрите письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
Отдельно отметим, что в случае, если стороны договора беспроцентного займа признаются взаимозависимыми лицами, возникает вероятность признания сделки по его предоставлению контролируемой.
По мнению Минфина России, если договор займа является контролируемой сделкой, компания-заимодатель должна включить в базу по налогу на прибыль сумму процентов, которую она получила бы, если бы выдала не беспроцентный, а процентный кредит (письма от 24.02.12 N 03-01-18/1-15 и от 18.07.12 N 03-01-18/5-97).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Источник
28-01-2011, 14:38:12
#1
03-02-2011, 09:45:03
#2
Неужели никто не может помочь?(((
03-02-2011, 12:48:19
#3
А зачем Вы начислили и ПЕРЕЧИСЛИЛИ НДФЛ???
Это ведь ЗАЙМ!!! Вы его вернете.
В доходы при получении и в расходы при возврате в налогооблагаемую базу не ставите…03-02-2011, 12:53:42
#4
НДФЛ не надо было перечислять, это же не дивиденты. проводка у вас видимо (50(51)/66.01)-кредиты и займы. и каждый квартал 66.01/ 50(51) на сумму возврата кредита. и отчеты не надо никакие сдавать. в доход тоже не ставится.
07-02-2011, 14:55:34
#5
Сообщение от ОлЛис
А зачем Вы начислили и ПЕРЕЧИСЛИЛИ НДФЛ???
Это ведь ЗАЙМ!!! Вы его вернете.
В доходы при получении и в расходы при возврате в налогооблагаемую базу не ставите…у ИП возникла мат. выгода от экономии на процентах, отсюда и НДФЛ. вот только что дальше делать не знаю…
07-02-2011, 14:57:09
#6
07-02-2011, 15:38:33
#7
Сообщение от Ангело4ек
у ИП возникла мат. выгода от экономии на процентах, отсюда и НДФЛ. вот только что дальше делать не знаю…
И откуда вы это взяли?
07-02-2011, 15:56:18
#8
Сообщение от софия09
И откуда вы это взяли?
Пунктом 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Так, п. 2 ст. 224 НК РФ предусматривает, что налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика НДФЛ, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ07-02-2011, 16:53:19
#9
Мат выгода это для физиков, ИП займ берет для использования в предпринимательской деятельности, мат выгоды не возникает. ИМХО
07-02-2011, 17:55:39
#10
Сообщение от svetik_m
Мат выгода это для физиков, ИП займ берет для использования в предпринимательской деятельности
ИП и есть физик… А поскольку у него нет разделения на имущество в деле и имущество в домохозяйстве, то и НДФЛ с матвыгоды он платит на общих основаниях…
Ваши права в разделе
- Вы не можете начать новую тему
- You may not post replies
- You may not post attachments
- You may not edit your posts
Правила форума
Источник
Как отразить в учете организации (заимодавца) расчеты с ОАО (заемщиком) по договору беспроцентного займа, если требование организации к ОАО по возврату займа полностью засчитывается в оплату размещаемых ОАО дополнительных акций?
Сумма выданного ОАО займа составляет 80 000 000 руб. Дополнительные акции ОАО размещаются путем закрытой подписки по цене, превышающей номинальную стоимость акций и соответствующей их рыночной стоимости. Номинальная стоимость приобретенных акций ОАО составляет 50 000 000 руб.
Гражданско-правовые отношения
По договору беспроцентного денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Условие о беспроцентности займа прямо указывается в договоре займа. Договор займа считается заключенным с момента фактического перечисления заемщику денежных средств (п. 1 ст. 807, п. п. 1, 3 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
В целях увеличения уставного капитала акционерное общество может выпускать дополнительные акции, размещаемые в том числе путем закрытой подписки. Оплата таких акций может быть произведена путем зачета денежных требований к акционерному обществу (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 39, п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 2 ст. 99 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Предоставленный беспроцентный заем не учитывается в составе финансовых вложений организации-заимодавца в силу неспособности такого займа принести заимодавцу доход в виде процентов (дивидендов) либо в виде прироста стоимости на дату возврата займа (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для учета расчетов по беспроцентному займу может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по беспроцентному займу» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае денежное требование к ОАО по возврату займа зачтено в счет оплаты приобретаемых организацией дополнительных акций ОАО, что отражается в учете записями по соответствующим субсчетам счета 76. Приобретенные дополнительные акции ОАО принимаются к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной цене размещения акций (п. п. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость приобретенных акций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (Инструкция по применению Плана счетов) .
Налог на прибыль организаций
Сумма выданного займа не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
При приобретении дополнительных акций ОАО, размещаемых по цене, превышающей номинальную стоимость акций, и оплаченных зачетом денежного требования к ОАО по договору займа, у организации не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Стоимость приобретаемых акций в налоговом учете определяется в порядке, установленном абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, и в данном случае принимается равной сумме денежного требования к ОАО по договору займа, зачтенного в оплату приобретаемых акций.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-з «Расчеты по беспроцентному займу»;
76-а «Расчеты за приобретаемые акции».
Принятая к учету первоначальная стоимость акций в дальнейшем подлежит корректировке (ежемесячно или ежеквартально) исходя из рыночной цены акций с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты организации (п. 20 ПБУ 19/02).
Ю.С.Орлова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник
