Партнер проекта
В новом проекте TUT.BY «К вам налоговая» мы вместе с директором аудиторской компании «БелАудитАльянс» Еленой Жугер, экспертом в своей области, будем разбираться в тонкостях налогообложения физических и юридических лиц.
С 2015 года деньги взятые в долг физическим лицом являются объектом для взимания подоходного налога. Основная задача, которую решает государство, взимая «налог на долги», как его иногда еще называют, исключить теневые доходы населения, которые прикрывают расписками о долгах.
Рассмотрим подробно порядок исчисления подоходного налога с займов и кредитов, взятых физическими лицами с примерами.
Кто? За что? Когда?
Порядок исчисления подоходного налога с доходов в виде займов и кредитов с 01 января 2015 года определен статьей 178 Налогового кодекса.
Кто платит — физическое лицо.
За что платит — сумма денежных средств, полученная и не возвращенная в виде займа или кредита.
Дата возникновения обязательства — день представления по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений об источниках доходов.
Запросить декларацию или пояснения об источниках дохода могут в следующих случаях:
— отсутствие постоянного источника дохода в течение продолжительного периода времени;
— дорогостоящие приобретения (недвижимость, техника, земельные участки, иные ценности);
— предоставление займов физическим и юридическим лицам.
Пример 1. В налоговую инспекцию поступили данные, что гражданин Цыбуля М.М. приобрел дорогостоящее жилое помещение. В ходе предварительной проверки налоговыми органами установлено, что последние несколько лет названный гражданин работы не имел. На данном основании в адрес гражданина направлено требование о представлении декларации об источниках доходов за последние 10 лет. Гражданин Цыбуля М.М. пояснил, что денежные средства получены им в долг от другого физического лица — гражданина Зайца А.П.
С суммы денежных средств, полученных в долг, налоговой инспекцией исчислен подоходный налог. В адрес же гражданина Зайца А.П. направлено предписание представить декларацию о доходах за последние 10 лет.
Пример 2. В ходе выездной налоговой проверки предприятия «С» установлено, что директор и учредитель предприятия «С» гражданин Тикач П.П. представил займы предприятию «С» на сумму 600 млн руб. Налоговой инспекцией по окончании проверки вынесено предписание в адрес гражданина Тикача П.П. о представлении декларации о доходах за последние 5 лет. Гражданин Тикач П.П. в декларации представил информацию, что денежные средства он взял в долг по договору займа у своего отца. Аналогично примеру 1, налоговые органы вправе запросить декларацию о доходах и у отца гражданина Тикача.
Ситуации, когда налог с заемных средств не начисляется или исчисляется частично:
1. В случае, если займ возвращен. Если займ возвращен частично, сумма налога исчисляется с разницы.
Пример 3. Гражданин Матвеев С.С. в 2014 году заключил договор строительства квартиры на сумму 1 200 млн рублей. Налоговой инспекцией в адрес названного гражданина направлено требование представить пояснения об источниках дохода. Гражданин Матвеев С.С. представил в налоговую инспекцию сведения о доходах (данные о заработной плате на сумму 200 млн руб.). Часть суммы в размере 1 000 млн рублей он получил в долг от своего товарища. Часть суммы заемщик вернул, что подтверждается распиской на сумму 500 млн руб. На невыплаченную сумму долга в размере 500 млн руб. налоговой инспекцией начислен подоходный налог. Аналогично примерам 1 и 2, налоговые органы вправе запросить декларацию о доходах и имуществе от товарища заемщика.
2. В случае, если заемные средства получены от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства.
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся: родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.
К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего.
Пример 4. Гражданка Савицкая Н.Г. приобрела валюту на сумму эквивалентную 200 тысячам долларов. По требованию налоговой инспекции она представила декларацию о доходах и имуществе. Согласно данным декларации гражданка получила займ на совершение сделки от родного брата, что подтверждается договором займа. Требований со стороны налоговой об уплате налога не будет, поскольку сделка совершена между близкими родственниками. Однако налоговые органы вправе запросить декларацию о доходах и имуществе у родного брата заемщика.
3. Налог на заемные средства не исчисляется с доходов в виде займов, кредитов, полученных белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности. То есть, фактически названные лица имеют статус физического лица, но на них распространяется порядок, аналогичный порядку, установленному для юридических лиц.
С сумм микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам, подоходный налог с физических лиц не исчисляется. Данная норма установлена указом президента от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций».
Возврат уплаченного подоходного налога
По своей сути подоходный налог с денежных средств, взятых в долг, является залогом возврата долга. При полном погашении займа подоходный налог с физических лиц, уплаченный по требованию налогового органа, подлежит возврату (или зачету в счет другого налога) заемщику, уплатившему налог.
Для того, чтобы инициировать возврат подоходного налога, необходимо написать заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации и приложить документы, подтверждающие факт расчета по долгам. Таким документом может служить расписка подписанная должником и заемщиком, если расчет происходил наличными денежными средствами, или кассовый ордер, если расчет происходил через кассу.
Однако если долг возвращен за счет денежных средств, взятых в долг, то перерасчет и возврат подоходного налога происходит только в том случае, если денежные средства получены от лиц, состоящих с заемщиком в отношениях близкого родства или свойства. То есть при возврате долга налоговая инспекция опять может спросить у заемщика, откуда он взял денежные средства на возврат долга.
Источник
Белорусской организацией-заемщиком при выплате (начислении) нерезиденту процентов за пользование денежным займом начисляется либо:
— налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), — если займодавец, получающий проценты по займу, является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация) <*>. При этом следует учесть, что в некоторых случаях доходы нерезидента по займам могут освобождаться от налога на доходы.
— подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) — если проценты выплачиваются займодавцу — иностранному индивидуальному предпринимателю или иному иностранному физическому лицу <*>.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать не нужно в связи с отсутствием объекта налогообложения НДС <*>.
Если проценты перечисляются нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, то уплачивать оффшорный сбор не требуется в связи с предоставлением льготы (освобождения) по этому платежу <*>. Однако в этом случае необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору, включающую сведения о размере и составе использованных льгот, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем <*>.
Особенности исчисления налога на доходы
Плательщиком налога на доходы является иностранная организация (займодавец), а заемщик выступает в качестве налогового агента, который должен исчислить данный налог, удержать его из доходов займодавца, уплатить в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы <*>.
Налог на доходы исчисляется на дату начисления доходов (процентов), которая может быть определена по выбору заемщика <*> либо:
— на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) <*>. Отметим, что в бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно независимо от условий их выплаты по договору <*>;
— на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).
Принятое заемщиком решение о выборе дня начисления дохода нерезиденту изменению в течение текущего календарного года не подлежит <*>.
Если заемщик воспользовался установленным законодательством правом не вести бухгалтерский учет (например, заемщик применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов), то днем начисления дохода нерезиденту признается дата выплаты дохода иностранной организации <*>.
Сумма налога на доходы в отношении процентов исчисляется исходя из выплаченной (начисленной) суммы процентов и налоговой ставки, размер которой может быть 10% или ниже, если применяются положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения (далее — международные соглашения) <*>.
Для резидентов Парка высоких технологий к доходам иностранных организаций от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления применяется ставка налога на доходы в размере 0% <*>.
Особенности исчисления подоходного налога
При исчислении и уплате подоходного налога, так же, как и по налогу на доходы, заемщик выступает в качестве налогового агента, а иностранный займодавец — плательщиком налога <*>.
В общем случае доходы нерезидента, полученные в погашение обязательств по договору займа, не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга без учета процентов, предусмотренных договором займа. При этом если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств <*>.
Проценты, выплачиваемые займодавцу в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на день выплаты процентов <*>.
Сумма подоходного налога в отношении доходов по займу исчисляется исходя из налоговой ставки 13% или ниже, если применяются положения международного соглашения <*>.
Особенности применения положений международных соглашений
Как правило, в международных соглашениях по статье «Проценты» предусматривается право взимания налога на доходы (подоходного налога) в стране источника дохода (в данном случае — в Республике Беларусь) при условии, что налог должен взиматься по ставке не выше указанной в международном соглашении (т.е. в соглашении фактически может быть предусмотрена пониженная ставка налога) и получатель процентов является их фактическим владельцем. Кроме этого, в международных соглашениях может быть предусмотрено освобождение от налогообложения процентов в зависимости от цели займа или получателя дохода.
Применение указанных преференций по международному соглашению возможно только после представления в белорусский налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение нерезидента в иностранном государстве (подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства), с которым заключено международное соглашение <*>.
Отметим, что для применения преференций по международным договорам в отношении процентов иностранной организации может потребоваться помимо оформления подтверждения доказать статус фактического владельца дохода <*>.
Источник
15.04.2015
В некоторых случаях подоходный налог придется платить с денег, которые одолжили. Такие изменения внесены в Налоговый кодекс и действуют с 1 января 2015 года. Кто должен платить такой налог и касается ли это одалживания денег у родителей, близких родственников? За разъяснениями «ГП» обратилась к заместителю начальника инспекции МНС по Гродненской области Анатолию Якимчуку.
– Если человек взял деньги в долг, он тут же должен идти в налоговую?
– Нет, никуда идти не надо. Если налоговая инспекция выявит, что его расходы превысили доходы, правомерно возникает вопрос: откуда человек взял деньги? Если он не может это объяснить, такие средства подлежат налогообложению подоходным налогом. Ведь не всегда заработная плата позволяет приобрести большой дом или дорогой автомобиль, а люди делают такие покупки, причем в год несколько. Тогда, чтобы не платить налоги, многие оправдывают появление недостающих сумм займами, взятыми у граждан республики либо иностранцев.
Государство приняло решение об урегулировании такого несоответствия доходов и трат. По требованию налоговой инспекции представляется декларация о доходах и имуществе. В случае, если в декларации о доходах и имуществе или пояснениях об источниках денежных средств, представленных по требованию налогового органа, гражданин укажет, что источником дохода является заем от другого лица, тогда и будет дополнительно исчислен подоходный налог.
– А если деньги на покупку одолжили родители?
– Чаще всего люди одалживают деньги у близких родственников: сестер, братьев, родителей. Такие займы как не облагались налогами, так и сейчас не облагаются. Это не означает, что можно запросто одолжить у родителей, скажем, сто тысяч долларов. Налоговая инспекция проверит, откуда пенсионеры могли взять такие деньги. Но встречаются и такие, на первый взгляд, довольно парадоксальные ситуации. Иностранцы дают в долг нашим гражданам более ста тысяч долларов без требования уплаты каких-либо процентов и с предполагаемым возвратом через 10–20 лет. Вызывает сомнение, кто мог дать большую сумму в долг без взимания процентов и гарантии его возврата?
– Если в качестве заемщика называется гражданин далекой страны?
– Было время, когда люди в рамках декларирования давали пояснения о том, что взяли займ у иностранного гражданина. В большинстве случаев в качестве заемщиков назывались российские граждане. Мы направляли запросы в эти государства, в том числе и в Россию. Во многих случаях эти факты не подтверждались: не существовало такого адреса либо гражданина или он отказывался, что давал кому-то в долг. В таких случаях производился перерасчет доходов и гражданам предъявлялся к уплате подоходный налог с неподтвержденных займов.
– А когда займ взят в банке?
– Займы, взятые в банке, не подлежат налогообложению. Это касается только займов физических лиц.
– Когда человек возвратит взятые в долг деньги, налог ему вернут?
– Тогда подоходный налог подлежит возврату. В том случае, если гражданин предъявляет в налоговую подтверждение, что он возвратил займ, производится и возврат уплаченного налога. Однако налоговый инспектор потребует объяснить, откуда он взял средства на возврат долга. Если для этого он взял другой займ, налог не возвращается.
– По какой ставке придется платить подоходный налог?
– Применяется единая ставка подоходного налога – 13 процентов.
– По итогам истребованных деклараций за прошлый год уже выставлены суммы такого налога?
– За два месяца налоговыми инспекциями доначислено и гражданами уплачено более миллиарда рублей. Это касается не только подоходного налога, который люди доплатили по истребованным декларациям о доходах и имуществе. Отдельные категории граждан сами представляют декларации о подоходном налоге. Так, если человек получил займ из-за границы не от близких родственников либо продал два автомобиля за год, он обязан заполнить декларацию. А если он нигде не работает, при этом приобретает дорогостоящее имущество, а сам это не афиширует, декларацию у него все же истребуют.
Ирина АНИКЕВИЧ
Читать в газете “Гродненская правда”
от 1 апреля 2015 года
Источник
Наниматель может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам займов, в т.ч. целевых, на приобретение жилья. При этом и сами работники могут предоставить организации займы. Какие моменты следует учесть в части уплаты подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) при таких операциях, разъясняет автор в данной статье.
Вначале напомним, что подразумевает под займом Гражданский кодекс РБ (далее – ГК).
По договору займа одна сторона (займодавец) может передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Со своей стороны заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, установленных договором. Если же в договоре отсутствуют условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 760, п. 1 ст. 762 ГК).
По общему правилу при выдаче займа работнику у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Исчисленный с сумм займов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату организации, уплатившей налог (п. 10 ст. 175 НК).
Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– отражены суммы предоставленных займов работникам;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог;
Д-т 76 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражено уменьшение исчисленного подоходного налога (возврат)*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Справочно: возврат организация осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемого в бюджет налога на сумму, причитающуюся к возврату.
На практике встречаются случаи, когда налоговый агент не может осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов по причинам:
– отсутствия выплат доходов физическим лицам;
– недостаточности общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, и др.
В таких случаях налоговый агент обязан обратиться в налоговый орган по месту регистрации с соответствующим заявлением. После этого налоговый орган должен произвести проверку, а затем в течение 1 месяца после проверки произвести возврат подоходного налога.
В определенных случаях с суммы выданных займов подоходный налог не исчисляют
Следует учесть, что при определенных условиях с сумм предоставленных физическим лицам займов подоходный налог не исчисляется. Это правило применимо, в частности, к займам, выданным белорусскими организациями:
– на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир физическим лицам.
Указанное правило действует только в отношении лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ.
Здесь необходимо обратить внимание на 2 момента:
– во-первых, обучение должно осуществляться в учреждениях образования РБ, а не в зарубежных;
– во-вторых, физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, получают первое высшее, первое среднее специальное, первое профессиональнотехническое образование.
Ситуация 1
Организация выдала заем работнику для оплаты его обучения в БГУ. Работник получает первое высшее образование.
Организация с выданного займа подоходный налог не исчисляет, если работник представит документы, подтверждающие получение первого высшего образования.
Порядок предоставления налоговых вычетов…
При погашении работниками вышеуказанных займов им может быть предоставлен соответственно имущественный и социальный налоговый вычет.
Для предоставления социального налогового вычета принимают, в частности, суммы расходов по погашению займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по займам).
Ситуация 2
В августе 2012 г. физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты обучения в учреждении образования РБ при получении первого среднего специального образования. В сентябре этим лицом погашена основная сумма долга – 3 000 000 руб., а также уплачены проценты по этому займу в размере 30 000 руб.
Физическое лицо имеет право на применение социального налогового вычета в сумме 3 030 000 руб. (3 000 000 + 30 000).
Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– на сумму выданного займа для оплаты первого среднего специального образования;
Д-т 73-1 – К-т 91 – 30 000 руб.
– начислены проценты по предоставленному займу;
Д-т 50, 51 – К-т 73-1 – 3 030 000 руб.
– возврат займа и уплата процентов по займу работником.
…имущественного
Напомним, что имущественный налоговый вычет предоставляют в отношении расходов на погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
В соответствии с условиями коллективного договора организация предоставила заем на приобретение индивидуального дома работнику, нуждающемуся в улучшении жилищных условий, в размере 120,0 млн. руб. По условиям договора предусмотрена уплата процентов на сумму займа. Работник нарушил условия договора и несвоевременно уплатил проценты по займу.
Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета по мере погашения займа и не имеет такого права в отношении суммы процентов за несвоевременную уплату процентов по займу.
Особенности налогообложения при предоставлении займов физическими лицами
Помимо случаев предоставления займов организациями физическим лицам встречаются и обратные ситуации, когда физические лица представляют займы организациям.
По общему правилу доходы в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором, не признают объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК).
Д-т 50, 51 – К-т 66-2
– на сумму полученного организацией займа от физического лица (на срок до 12 месяцев);
Д-т 08, 91 – К-т 66-3
– начислены проценты по полученному займу.
Вместе с тем по заключенным договорам займа между организацией и физическим лицом, предусматривающим предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которого организация производит в белорусских рублях, существует особенность в определении налоговой базы подоходного налога.
Так, размер дохода, непризнаваемого объектом налогообложения, определяют путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств.
Ситуация 4
Физическое лицо предоставило организации заем 1 мая 2011 г. в размере 3 000 долл. США. Организация 1 августа 2012 г. возвратила ему заем в сумме 30 000 000 руб. Курс доллара США, установленный Нацбанком на день возврата основной суммы займа, составил 8 290 руб.
В рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы в соответствии с подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК не учитывает доход, полученный плательщиком в погашение обязательств по договору займа, как доход, непризнаваемый объектом налогообложения.
Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств., т.е. 24 870 000 руб. (3 000 долл. США × 8 290).
С учетом того что организация (заемщик) возвратила сумму денежных средств, превышающую полученную сумму займа, у физического лица (займодавца) возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. В данной ситуации размер дохода, подлежащий обложению подоходным налогом, составляет 5 130 000 руб. (30 000 000 – 24 870 000). Организация, как налоговый агент, должна удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет в сумме 615 600 руб. (5 130 000 × 12 %).
Д-т 66-2 – К-т 68
– отражена сумма подоходного налога с дохода работника;
Д-т 66-2 – К-т 50, 51
– возврат суммы займа за минусом сумм подоходного налога.
Источник
