Баланс проценты по кредитам и займам

Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)? По каким строкам Баланса отражается полученный заем и проценты начисленные, но не уплаченные?

Вопрос: По каким строкам Баланса отражается полученный заем и проценты начисленные, но не уплаченные? Есть ли ссылки на нормативные документы?

Ответ: Ответ на ваш вопрос зависит от срока погашения займа, определяемого на 31 декабря. Так, если по состоянию на 31 декабря (дату составления Баланса) срок погашения займа меньше 12 месяцев, он отражается в составе краткосрочных обязательств по строке 1510. Если по состоянию на 31 декабря срок погашения больше 12 месяцев, он отражается в составе долгосрочных обязательств по строке 1410 (п. 19 ПБУ 4/99, письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01).

По процентам ситуация аналогична. Если вы обязаны уплатить проценты в течение ближайших 12 месяцев, отражайте их по строке 1510.

Если срок уплаты процентов более 12 месяцев – по строке 1410.

Обратите внимание: если сумма процентов является существенной, то их нужно отразить отдельно (письмо Минфина от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01). Для этого в Баланс вводят новые строки: 1420 – проценты по долгосрочным кредитам и займам, 1520 – по краткосрочным.

Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:

https://www.1gl.ru/#/document/11/18252/tit6/

https://www.1gl.ru/#/document/117/16542/bssPhr81/

Обоснование

Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

Бухучет

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Какой датой отражать получение займа, зависит от даты заключения договора. Возможны два варианта:

1. если заимодавец – гражданин, договор считается заключенным с момента получения денег или вещей;

2. если заем выдало юридическое лицо, то договор заключен с момента подписания.

Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 ГК.

На каких бухгалтерских счетах отразить получение займа или кредита

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;

на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».

Как в бухучете заемщика отразить заем с истекшим сроком погашения

В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:

Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.

Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.

Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).

Как в бухучете заемщика отразить возврат займа или кредита

Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполните проводку:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
– погашена задолженность по договору займа (кредита).

Начисление процентов

Проценты по договору займа начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет калькулятор.

При уплате сотруднику или другому гражданину процентов по договору займа у человека возникнет налогооблагаемый доход, с которого следует удержать НДФЛ. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим.

Пример отражения в бухучете займа, полученного от сотрудника под проценты в денежной форме

31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале «Гермес» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.

Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

31 января:

Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

31 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– 200 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. – 841руб.) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы процентов, причитающихся Львову.

Рассчитать проценты на своих цифрах вам поможет калькулятор.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении займа, полученного от сотрудника под проценты в натуральной форме

В связи с нехваткой денег на покупку стройматериалов для ремонта Л.И. Петров, не являющийся взаимозависимым лицом в отношении ООО «Торговая фирма «Гермес»», предоставил процентный заем в натуральной форме. Предмет займа – 10 куб. м вагонки категории «А» по цене 12 000 руб. за один куб. м. Срок договора – один месяц (30 дней). За пользование займом организация платит фиксированный процент в натуральной форме – 0,5 куб. м вагонки аналогичной категории.

Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».

При получении займа в учете организации сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 120 000 руб. – приняты к учету материалы, поступившие по договору займа;

Дебет 44 Кредит 10
– 120 000 руб. – списаны материалы, израсходованные при ремонте.

Для погашения задолженности «Гермес» приобрел 10,5 куб. м вагонки категории «А» по цене 14 632 руб. за один куб. м (в т. ч. НДС – 2232 руб.) на общую сумму 153 636 руб. (в т. ч. НДС – 23 436 руб.). В учете организации сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– 130 200 руб. (153 636 руб. – 23 436 руб.) – приобретены материалы для погашения займа;

Дебет 19 Кредит 60
– 23 436 руб. – учтен НДС по полученным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 23 436 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для операций, облагаемых НДС.

При возврате займа бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 6200 руб. (0,5 куб. м ? 12 400 руб./куб. м) – начислены проценты по договору займа;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 10
– 6200 руб.– выплачены проценты по кредиту.

Удержать НДФЛ с Л.И. Петрова невозможно. Бухгалтер направил в налоговую инспекцию уведомление о невозможности удержания НДФЛ налоговым агентом. Подробнее см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1116 руб. (6200 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости возвращаемой вагонки в виде процентов;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 10
– 120 000 руб. – отражен возврат займа;

Дебет 91-2 Кредит 10
– 4000 руб. (((14 632 руб./куб. м – 2232 руб./куб. м) ? 10 куб. м) – 120 000 руб.) – списана ценовая разница между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 320 руб. (124 000 руб. ? 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости вагонки.

Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел:

сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращаемого по договору;

сумму НДС, начисленную со стоимости переданного имущества в счет процентов, начисленных по договору;

ценовую разницу между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа.

В связи с этим при возврате займа бухгалтер сделал в учете записи:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 800 руб. (4000 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму ценовой разницы между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4464 руб. (22 320 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, начисленного при возврате займа;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 223,2 руб. (1116 руб. ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не начисленного на имущество, переданное в счет процентов.

Где взять данные для каждой строки Бухгалтерского баланса

Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

8 Организация должна расшифровывать показатели с учетом существенности. Отражать проценты по кредитам и займам можно так же как расшифровку показателя в отдельной строке (1420 – по долгосрочным кредитам и займам, в строке 1520 – по краткосрочным). Минфин России рекомендует обособлять проценты (письмо от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01) и не уточняет, как это делать. При этом сами полученные кредиты (займы) не являются доходом, а возврат основного долга – не расход. Проценты же являются расходом (п. 3 и 11 ПБУ 10/99).