18.04.2002
В этой статье, которая в числе прочих была размещена на диске ИТС, методисты фирмы «1С» рассказывают о том, как в редакции 4.2 конфигурации «Бухгалтерский учет» для «1С:Предприятия 7.7.» реализовано отражение авансов в бухгалтерском и налоговом учете.
Содержание
1. Выписка
Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации «Выписка» (меню «Документы», пункт «Выписка»). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» и дебету счета 51 «Расчетные счета» на сумму полученного аванса.
При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Значение данного субконто отражает основание будущей реализации — счет на оплату или договор. Аванс также может быть проведен по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).
2. Счет-фактура выданный
При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. В типовой конфигурации данная операция выполняется документом «Счет-фактура выданный». Новый документ «Счет-фактура выданный» удобно вводить на основании введенного ранее документа «Выписка». Для этого в журнале «Операции по расчетному счету» следует установить курсор на нужную выписку, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платеж из списка. На основании выбранного платежа будет сформирован документ «Счет-фактура выданный», заполненный нужными сведениями.
Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).
При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 76.АВ «НДС с авансов» на сумму начисленного налога. В сформированной проводке по счету 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счет-фактура выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре.
Записанный документ будет отражен в книге продаж, как запись о получении аванса от покупателя.
Поступление авансов
1. Выписка
Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации «Выписка» (меню «Документы», пункт «Выписка»). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» и дебету счета 51 «Расчетные счета» на сумму полученного аванса.
При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Значение данного субконто отражает основание будущей реализации — счет на оплату или договор. Аванс также может быть проведен по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).
2. Счет-фактура выданный
При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. В типовой конфигурации данная операция выполняется документом «Счет-фактура выданный». Новый документ «Счет-фактура выданный» удобно вводить на основании введенного ранее документа «Выписка». Для этого в журнале «Операции по расчетному счету» следует установить курсор на нужную выписку, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платеж из списка. На основании выбранного платежа будет сформирован документ «Счет-фактура выданный», заполненный нужными сведениями.
Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).
При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 76.АВ «НДС с авансов» на сумму начисленного налога. В сформированной проводке по счету 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счет-фактура выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре.
Записанный документ будет отражен в книге продаж, как запись о получении аванса от покупателя.
Зачет аванса
1. Продажа товаров (продукции, работ, услуг)
Во всех документах типовой конфигурации, отражающих операции продажи товаров (продукции, работ, услуг), а именно:
- отгрузка товаров (продукции);
- реализация отгруженной продукции;
- оказание услуг;
- выполнение этапа работ
предусмотрена функция автоматического зачета аванса. Возможны три режима проведения документов:
- зачет аванса только по договору;
- зачет аванса без указания договора;
- не зачитывать аванс.
Для выбора режима следует указать соответствующее значение реквизита «Зачет аванса» в шапке документа.
Если указать режим проведения документа «Зачет аванса только по договору», то при проведении документа система выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа.
Если указать режим проведения документа «Зачет аванса без указания договора», то при проведении документа система сначала выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа. Затем, если стоимость продажи превышает сумму найденного аванса, поиск авансов будет продолжен, но уже по основанию «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)».
Если указать режим «Не зачитывать аванс», то при проведении документа зачет аванса выполняться не будет.
Если аванс будет найден, то сформируется проводка по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и дебету счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» на сумму зачтенного аванса.
2. Запись книги продаж
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для того, чтобы отразить налоговый вычет, в учете следует:
- во-первых, сформировать проводку, восстанавливающую НДС, начисленный при получении аванса;
- во-вторых, сторнировать сделанную ранее запись в книге продаж (то есть счет-фактуру, выписанный на аванс).
Данные операции в типовой конфигурации выполняются документом «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании документа «Счет-фактура выданный». Для этого в журнале «Счета-фактуры выданные» следует установить курсор на счет-фактуру, введенный при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». На основании указанного счета-фактуры будет сформирован новый документ «Запись книги продаж», уже заполненный нужными сведениями. При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 76.АВ «НДС с авансов» и дебету счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму НДС, восстановленного при зачете аванса. Записанный документ будет отражен в книге продаж как запись, сторнирующая сделанную ранее запись (счет-фактуру, выписанный при получении аванса).
Если сумма зачтенного аванса меньше, чем сумма аванса, указанная в счете-фактуре, то суммы в новом документе «Запись книги продаж» следует вручную скорректировать, так, чтобы значение реквизита «Всего» равнялось сумме зачтенного аванса, а значение реквизита «НДС» — сумме НДС, восстановленного при зачете аванса.
Если при зачете аванса было зачтено несколько полученных ранее авансов (например, в момент отгрузки было зачтено несколько небольших авансов полученных в разное время и оформленных разными счетами-фактурами), то на основании каждого из этих счетов-фактур следует ввести документ «Запись книги продаж».
Особенности отражения авансов в учете
1. Бухгалтерский учет
Пусть организация выдала аванс поставщику на сумму 1 200 руб. В бухгалтерском учете операция отражена проводкой:
Дебет 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 1200 руб. — выдан аванс поставщику.
Затем от поставщика поступили материалы на сумму 1200 руб. с учетом НДС. Выданный ранее аванс был полностью зачтен. В бухгалтерском учете поступление материалов отражено проводками:
Дебет 10.1 «Сырье и материалы»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» по договору «Основной договор»
— 1000 руб. — поступили материалы.
Дебет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» по договору «Основной договор»
— 200 руб. — выделен НДС по приобретенным материалам.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» по договору «Основной договор»
Кредит 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)»
— 200 руб. — зачтен ранее выданный аванс.
Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— 200 руб. — зачтен НДС, выделенный при поступлении материалов.
Налоговый учет
Операция выдачи аванса поставщику принимается к налоговому учету документом «Расход денежных средств». При автоматическом заполнении документа по данным бухгалтерского учета условие расхода денежных средств определяется как «Аванс под поставки имущества, работ, услуг, прав». При проведении документа формируется проводка по движению дебиторской задолженности:
Дебет Н13.01 «Движение дебиторской задолженности» по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)»
— 1200 руб. — начислена дебиторская задолженность.
Операция поступления материалов принимается к налоговому учету документом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав». При автоматическом заполнении документа предпринимается попытка определить условие поступления имущества: «С последующей оплатой» или «В счет ранее выданных авансов». При этом поиск выданных авансов выполняется именно по тому договору, по которому имущество фактически поступает в организацию. Так как в бухгалтерском учете выданный аванс отражен по служебному договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)», то с точки зрения налогового учета аванс поставщику выдан не был и в качестве условия поступления имущества указывается условие поступления «С последующей оплатой». При проведении документа формируются проводки по движению кредиторской задолженности:
Кредит Н13.02 «Движение кредиторской задолженности» по договору «Основной договор»
— 1200 руб. — начислена кредиторская задолженность.
Дебет Н13.03 «НДС по кредиторской задолженности» по договору «Основной договор»
— 200.00 руб. — выделен НДС с кредиторской задолженности.
После проведения документов «Расход денежных средств» и «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» оборотно-сальдовая ведомость по счету Н13 «Движение дебиторской и кредиторской задолженности», развернутая по субсчетам, будет выглядеть следующим образом:
- Н13.01: сальдо конечное дебетовое 1200;
- Н13.02: сальдо конечное кредитовое 1200;
- Н13.03: сальдо конечное кредитовое 200;
Для того, чтобы отразить зачет выданного аванса, в типовой конфигурации используется документ налогового учета «Зачет задолженности по обязательствам сторон». При этом значения реквизитов документа «Дебитор» и «Кредитор» — это один и тот же контрагент — поставщик материалов. В качестве договора с дебитором должен быть указан договор «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)», а в качестве договора с кредитором — «Основной договор». В форме документа предусмотрена возможность автоматического заполнения.
Документ следует вводить в тот же день, когда было получено имущество, и поставка была зарегистрирована в книге покупок. Если поставка не была зарегистрирована в книге покупок, то при автоматическом заполнении не определится сумма НДС, выделенная ранее с кредиторской задолженности и подлежащая зачету. При проведении документа формируются проводки:
- с кредита счета Н13.01 на сумму задолженности (1200 руб.);
- в дебет счета Н13.02 на сумму задолженности (1200 руб.);
- в дебет счета Н13.03 на сумму зачтенного НДС (200 руб.).
Следует обратить внимание, что в том случае, если аванс поставщику выплачивается по определенному основанию (по тому же договору, по которому ожидается поступление имущества), то при автоматическом заполнении документа «Операции поступления имущества» такая операция отразится по условию «В счет ранее выданных авансов». Тогда при проведении документ сформирует проводку по уменьшению дебиторской задолженности контрагента (по кредиту счета Н13.01 на сумму ранее полученного аванса), а проводку по счету Н13.03 на сумму НДС формировать не будет. В этом случае проводить операцию зачета задолженности не требуется.
Поделиться с друзьями:
Источник
Отличия правоотношений займа и предоплаты дают налогоплательщикам возможность использовать ряд классических схем. Ведь предоплата заставляет получателя формировать налоговую базу по НДС (см. п. 1 ст. 154 НК), в то время как при займе полученные суммы не подлежат налогообложению (см. пп. 15. п. 3 ст. 149 НК). Отсюда споры между контролерами и компаниями. Как в таких случаях должен поступать налогоплательщик?
Распространенное заблуждение
Чтобы одержать победу в споре с налоговиками, вам придется убедить суд в том, что сделка займа абсолютно реальна. Проблема заключается в том, что возврат денег при помощи взаимозачета подозрительно напоминает предоплату. Отсюда задача: вам придется доказать суду, что заём был сделан для целей, которые не связаны с поставками товара вашему контрагенту. Учтите, что суд будет выносить решение исключительно на основании субъективных факторов, то есть сформировавшегося у него внутреннего убеждения (см. ст. 71 АПК). А потому главная ваша задача – избежать малейших подозрений по поводу притворного характера заключенной вам сделки.
Приведу несколько примеров из судебной практики, когда налогоплательщику не удалось убедить суд в своей правоте:
— компания не погашает сделанные ранее займы, контрагент вместо того, чтобы потребовать их погашения, выдает все новые суммы (см. определение Верховного Суда от 28.03.2017 № 303-КГ17-1509);
— беспроцентный заём был погашен при помощи поставок продукции (см. постановление АС Дальневосточного округа от 27.12.2017 № А51-25978/2016);
— заимодавец предлагает заемщику вернуть долг через расчетный счет третьего лица, хотя такая возможность не была предусмотрена договором (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.08.2018 № А27-12887/2017);
— заёмщику предстоит процедура банкротства, о чем известно заимодавцу, тем не менее договор займа заключается (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.12.2017 № А27-3079/2017).
При наличии таких обстоятельств суд, как правило, переквалифицирует отношения займа в отношения предоплаты со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Это постоянно наблюдается в таких сферах хозяйственной деятельности, как торговля и строительство.
Рассмотрим несколько наглядных примеров.
Займы или предоплата: строительство
Авансирование при строительстве – вариант не самый удачный: 20 % от этой суммы сразу уйдет на уплату НДС. Несколько интересных примеров можно обнаружить при изучении материалов постановления Девятнадцатого ААС от 14.08.2020 № А36-10779/2018.
На основании договора о совместной деятельности между двумя компаниями один из партнеров предоставлял другому (генподрядчику) участки, регулярно выдавая контрагенту займы, которые погашались в основном при помощи взаимозачетов. Контролеры сочли, что имеют место притворные сделки ввиду отсутствия гарантий под займы и регулярного пропуска сроков возврата займа. Однако суд счел аргументы налогоплательщика более убедительными и вынес решение в его пользу.
Главная причина такого решения суда – наличие договора о совместной деятельности (см. ст. 1041 ГК):
— товарищи объединяют вклады для извлечения прибыли;
— вкладом могут быть как имущество, так и деловые связи, знания, деловая репутация;
— эти вклады не облагаются НДС;
— зачеты по вкладам не подпадают под действие ст. ст. 146, 154 НК.
Именно отсюда проистекает невозможность упомянутой выше переквалификации.
Еще один важный аргумент в пользу налогоплательщика: неравноправный подход к сторонам отношения займа. После проверки контролеры заявили, что заемщик получил аванс для начала строительных работ. А для другой стороны данные отношения были обозначены как заём с последующим учетом его в доходах. Но в подобном случае суд обязан вынести решение в пользу компании (см. п. 7 ст. 3 НК). Кроме того, следует учесть, что при начислении НДС одной стороне следует принять налог к вычету у другой стороны, чего в рассматриваемом случае сделано не было.
Еще один аргумент в пользу налогоплательщика можно найти в ст. 711 ГК. Там говорится о том, что предоплата не относится к числу императивных положений договора подряда. Поэтому, если в тексте договора об этом прямо не сказано, заказчик оплачивает работу лишь после ее завершения. Следовательно, переквалификация невозможна и по этому основанию.
Также нужно помнить о том, что ключевым отличием договора займа от предоплаты является цель, под которую заемщик получает деньги. При наличии четкого целевого назначения – это предоплата. При отсутствии таковой – заём. Так что нужно внимательно прочитать договор. А вот способ погашения обязательства (например, взаимозачет) при этом никакой роли не играет.
Причем переквалификация сделки должна проводиться очень аккуратно: контролеры обязаны показать, для исполнения какого договора внесен тот или иной авансовый платеж. Только тогда суд прислушается к их доводам.
Один характерный пример. Строительная компания заключила со своим генеральным подрядчиком договор беспроцентного займа. Контролеры настаивали на том, что эти отношения по сути представляют собой предоплату. Однако суд, вынося решение в пользу налогоплательщика, указал на следующие обстоятельства:
— стороны в полном объеме исполняли все свои обязательства по договорам займа;
— заемщик получил деньги в полном объеме на свой расчетный счет;
— заём верно отражен в бухгалтерском учете;
— договоры займа не были расторгнуты, не были признаны недействительными;
— заёмщик часть долга погасил деньгами, часть взаимозачетом.
Способы снижения рисков
Перечислю несколько факторов, которые повышают риск поражения налогоплательщика в судебном споре:
— беспроцентный характер займа либо ставка более низкая, чем по займам для иных лиц;
— заимодавец не требует уплаты процентов;
— заимодавец на отражает проценты в своих доходах, не платит налоги с них;
— в тексте договора либо в дополнительных соглашениях упоминается об авансировании;
— заёмные средства расходуются не только на приобретение товаров, оказание услуг, выполнения работ для заимодавца;
— заём погашается не деньгами, а путем организации взаимозачета.
То же – но в торговле
Проверяя налогоплательщиков, работающих в сфере торговли, инспекторы так же, как и в строительстве, стараются выявить схемы с подменой предоплаты займом.
Наглядный пример содержится в материалах постановления АС Западно-Сибирского округа от 01.08.2017 № А70-14066/2016.
Перед тем, как заключить договор поставки, оптовый продавец заключал со своими покупателями, с которыми у него сложились доверительные отношения на почве родства, договоры займа, носящие беспроцентный характер. Затем стороны проводили зачет суммы займа в счет стоимости поставленного товара. Суд согласился с требованием контролеров и переквалифицировал подобные сделки с вытекающими из этого обстоятельствами налоговыми последствиями.
Вот перечень обстоятельств, которые повлияли на решение суда:
— по всем займам проводились расчеты исключительно при помощи поставок товара;
— все займы были беспроцентными (допсоглашения по уплате процентов стороны заключали уже в ходе проверки);
— расписки об оплате наличными и выплате процентов оказались поддельными;
— никаких поступлений налички по займам в кассе заимодавца отмечено не было;
— назначение платежей постоянно менялось;
— стороны договоров обслуживались теми же самыми бухгалтерами.
Выход из положения
С одной стороны, в займах родственников-предпринимателей друг другу нет ничего криминального, если только речь не идет о супругах (см. постановление АС Уральского округа от 04.09.2015 № Ф09-5828/15). Кроме того, беспроцентный характер займа также не запрещен законом (см. п. 1 ст. 809 ГК). Проблема заключается в том, что в модернизации нуждается схема расчетов по сделке. Для этого необходимо кроме продавца и покупателя использовать третье лицо – финансовую компанию. И тогда конечный покупатель передает этой финансовой компании деньги (вклад в уставной капитал или тот же заём). А уже сама финансовая компания выдает в свою очередь заём промежуточному поставщику. Поскольку между ними отсутствуют отношения по купле-продаже, переквалификация невозможна. А уже после оплаты покупателем товара промежуточный поставщик возвращает полученный ранее заём.
Разумеется, инспекторы постараются доказать, что имеет место взаимозависимость между участниками схемы, но сделать это не всегда удается (см. определение ВАС от 28.01.2014 № ВАС-364/14).
Евгений Сивков
Источник
