Аудиторская проверка операций по учету кредитов и займов курсовая

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ   АУДИТА  расчетов по
кредитам и займам …………………………………………………………5

1.1 Цели аудита расчетов 
по кредитам и займам ………………………….5

1.2 Аудит 
кредитов и займов ……………………………………………….7

1.3
Аудит начисленных процентов ……………………………………….10

1.4
Аудит данных отчетности ……………………………………………..13

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО Концерн «аксион»
…………………………..14

2.1 Организационно-правовая
характеристика ОАО Концерн «Аксион».14

2.2. Основные экономические показатели
деятельности предприятия…22

2.3. Организация бухгалтерского учета
ОАО Концерн «Аксион» ….….28

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ
ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ расчетов по
кредитам и займам оао концерн «аксион»
…34

3.1 Цели и 
задачи аудита расчетов по кредитам и займам ……………..34

3.2 Оценка системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля…….36

3.3 Определение 
аудиторского риска и расчет 
уровня существенности ..41 3.4 Разработка общего плана аудита и
программы аудиторской проверки ……………………………………………………………………………46

3.5 Методы и способы аудиторской проверки
……………………………49

3.6 Обобщение результатов 
аудита ………………………………………..51

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ……………………………………………54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………56

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………58

Введение 

Актуальность выбранной 
темы обуславливается тем, что в 
настоящее время у большинства 
предприятий возникает потребность 
в заемных средствах. Они вынуждены 
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам,
кредитным организациям, частным лицам,
предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные
средства.

Цель работы – теоретическое исследование и проведение
аудита расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
• изучить порядок проведения аудиторской проверки
• провести аудиторскую проверку ОАО Концерн «Аксион»
• составить отчет аудитора.

Получение кредита – 
очень важный и ответственный 
шаг для предприятия. Получив 
кредит, предприятие имеет дополнительную
возможность для своего дальнейшего 
развития и увеличения объемов производства
продукции. Ответственность же этого 
шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся 
простоту отражения в учете предприятия 
полученных кредитов, при аудиторских 
проверках выявляется довольно большое 
количество ошибок и нарушений. Ошибки
возникают как при оформлении
кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение
кредита, так и при отражении в учете операций
с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете 
полученного кредита включает три 
следующие хозяйственные основные
операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Информационной базой 
для проверки кредитов и займов являются:
учетная политика предприятия, первичные 
документы по разделу учета, регистры
синтетического и аналитического учета, бухгалтерская
отчетность.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ   АУДИТА  расчетов по
кредитам и займам

1.1 Цели аудита расчетов по кредитам и займам

Цель аудиторской проверки
учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности
показателей отчетности, отражающих задолженность
организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской 
проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

— реальность и документированность кредитов
и займов;

— обоснованность получения кредитов
и займов (источники получения заемных
средств);

— целевое использование заемных средств,
полноту и своевременность их погашения
(на какие цели использованы заемные средства,
как погашается задолженность по кредитам
и займам, наличие просроченных задолженностей);

— оценку остатков по непогашенным кредитам
и займам и уплату процентов по ним (учет
процентов по кредитам, участие процентов
в оценке имущества и в формировании финансовых
результатов);

— ведение синтетического и аналитического
учета операций по кредитам и займам (применение
счетов учета кредитов и займов, отражение
операций получения и погашения заемных
средств, соблюдение принципов формирования
финансовых результатов). [9]

Основные нормативные 
документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗт(ред. от 28.06.2013).
2. ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» №15/2008.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановление Правительства РФ от  23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) и др.

Для получения аудиторских доказательств используются различные
приемы (проверка документов, прослеживание
операций, аналитические процедуры в целях
определения соотношения заемных и собственных
средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• нормативные документы,
регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского
учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные 
документы по оформлению и отражению 
в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся:
кредитные договоры и договоры займа;
дополнительные соглашения к кредитным
договорам об изменении процентных ставок
по кредиту, сроков возврата кредита, других
условий кредитных договоров; выписки
банков из лицевых счетов организаций
по движению кредитов и займов; мемориальные
ордера, подтверждающие списание в безакцептном
порядке сумм возврата кредита и сумм
процентов, уплачиваемых по кредитным
договорам;

• бухгалтерская отчетность
и регистры синтетического и аналитического учета по отражению
указанных операций в учете. В бухгалтерской
отчетности информация для проверки данного
участка содержится в бухгалтерском балансе
(разделы «Долгосрочные обязательства»
и «Краткосрочные обязательства»); отчете
о прибылях и убытках (проценты к уплате
или операционные расходы определяются
на суммы процентов по кредитам и займам;
внереализационные доходы и расходы определяются
на суммы возникающих курсовых и суммовых
разниц по полученным кредитам и займам);
в приложениях к отчетности (наличие и
движение заемных средств, взятых в виде
долгосрочных и краткосрочных кредитов
и займов, с выделением сумм, не погашенных
в срок; движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых
вложений, если для этих целей привлекались
кредиты и займы). [11]

1.2 Аудит кредитов и займов

Получение предприятием
банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором
указываются объект кредитования, срок
выдачи и возврата кредита, форма обеспечения
обязательств, процентные ставки и порядок
их уплаты, права и ответственность сторон
и другие условия. Предприятиям, участвующим
во внешнеэкономической деятельности,
для проведения экспортно-импортных операций
может быть выдан кредит в валюте.

В зависимости от назначения
и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и
долгосрочные.

Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность
по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам, срок погашения которой
по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам, срок погашения которой
по условиям договора не наступил или
продлен (пролонгирован) в установленном
порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам с истекшим согласно
условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик
по истечении срока платежа обязана обеспечить
перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или)
долгосрочной задолженности по полученным
займам и кредитам в просроченную производится
организацией-заемщиком в день, следующий
за днем, когда по условиям договора займа
и (или) кредита заемщик должен был осуществить
возврат основной суммы долга.

Учет операций по кредитам
ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Аналитический учет
задолженности по полученным займам и
кредитам, включая выданные заемные обязательства,
ведется по видам займов и кредитов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим
их, отдельным займам и кредитам (видам
заемных обязательств).

Основная сумма долга
(далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу
и (или) кредиту учитывается организацией
заемщиком в соответствии с условиями
договора займа или кредитного договора
в сумме фактически поступивших денежных
средств или в стоимостной оценке других
вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик 
принимает к бухгалтерскому учету 
указанную задолженность в момент фактической передачи денег или
других вещей и отражает ее в составе кредиторской
задолженности.

При проверке аудитор 
выясняет, имеются ли в наличии 
кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского
кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК
РФ кредитные договоры могут заключаться
только с банком или иной кредитной организацией,
которая имеет соответствующую лицензию
на такие операции. [13]

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов,
регулируются правилами банков и кредитными
договорами между предприятием-заемщиком
и банком на договорной основе. Анализируя
договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются
ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия 
выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения 
обязательств;

• процентные ставки, порядок 
и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права 
и ответственность сторон по выдаче
и погашению кредита;

• перечень документов и 
периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются
ли кредиты и займы по целевому
назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам
(в виде денежных средств, путем передачи
векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность
погашения кредитов аудитор проверяет
по выпискам банка.

Аудитору следует обратить
внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными
видами кредитного обеспечения являются
поручительство, гарантия, залог ценных
бумаг, товаров, другого имущества. Договоры
о залоге достаточно распространены. При
этом необходимо проверить реальность
договора о залоге, не составлен ли он
формально, насколько конкретизированы
в нем предметы залога, правильно отражены
сведения о залоге имущества на забалансовом
счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные», а также факт раскрытия
данной информации в пояснениях к бухгалтерской
отчетности. [9]

Для погашения кредитов
используются денежные средства с расчетного
и валютного счетов, а также 
ценные бумаги.

Организации могут получать займы от других юридических
лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете
займы, как и кредиты, подразделяются на
краткосрочные (выдаваемые на срок до
одного года) и долгосрочные (выдаваемые
на срок более одного года). Предприятия
могут привлекать средства в виде займов
у других предприятий и физических лиц
путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Для учета займов и 
выпущенных облигаций в зависимости 
от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Аналитический учет
ведется по заимодавцам и срокам погашения
займов.