Аудиторская проверка кредитов займов курсовая

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ   АУДИТА  расчетов по
кредитам и займам …………………………………………………………5

1.1 Цели аудита расчетов 
по кредитам и займам ………………………….5

1.2 Аудит 
кредитов и займов ……………………………………………….7

1.3
Аудит начисленных процентов ……………………………………….10

1.4
Аудит данных отчетности ……………………………………………..13

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО Концерн «аксион»
…………………………..14

2.1 Организационно-правовая
характеристика ОАО Концерн «Аксион».14

2.2. Основные экономические показатели
деятельности предприятия…22

2.3. Организация бухгалтерского учета
ОАО Концерн «Аксион» ….….28

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ
ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ расчетов по
кредитам и займам оао концерн «аксион»
…34

3.1 Цели и 
задачи аудита расчетов по кредитам и займам ……………..34

3.2 Оценка системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля…….36

3.3 Определение 
аудиторского риска и расчет 
уровня существенности ..41 3.4 Разработка общего плана аудита и
программы аудиторской проверки ……………………………………………………………………………46

3.5 Методы и способы аудиторской проверки
……………………………49

3.6 Обобщение результатов 
аудита ………………………………………..51

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ……………………………………………54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………56

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………58

Введение 

Актуальность выбранной 
темы обуславливается тем, что в 
настоящее время у большинства 
предприятий возникает потребность 
в заемных средствах. Они вынуждены 
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам,
кредитным организациям, частным лицам,
предприятиям с устойчивым финансовым
положением, имеющим свободные денежные
средства.

Цель работы – теоретическое исследование и проведение
аудита расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
• изучить порядок проведения аудиторской проверки
• провести аудиторскую проверку ОАО Концерн «Аксион»
• составить отчет аудитора.

Получение кредита – 
очень важный и ответственный 
шаг для предприятия. Получив 
кредит, предприятие имеет дополнительную
возможность для своего дальнейшего 
развития и увеличения объемов производства
продукции. Ответственность же этого 
шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся 
простоту отражения в учете предприятия 
полученных кредитов, при аудиторских 
проверках выявляется довольно большое 
количество ошибок и нарушений. Ошибки
возникают как при оформлении
кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение
кредита, так и при отражении в учете операций
с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете 
полученного кредита включает три 
следующие хозяйственные основные
операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Информационной базой 
для проверки кредитов и займов являются:
учетная политика предприятия, первичные 
документы по разделу учета, регистры
синтетического и аналитического учета, бухгалтерская
отчетность.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ   АУДИТА  расчетов по
кредитам и займам

1.1 Цели аудита расчетов по кредитам и займам

Цель аудиторской проверки
учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности
показателей отчетности, отражающих задолженность
организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской 
проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

— реальность и документированность кредитов
и займов;

— обоснованность получения кредитов
и займов (источники получения заемных
средств);

— целевое использование заемных средств,
полноту и своевременность их погашения
(на какие цели использованы заемные средства,
как погашается задолженность по кредитам
и займам, наличие просроченных задолженностей);

— оценку остатков по непогашенным кредитам
и займам и уплату процентов по ним (учет
процентов по кредитам, участие процентов
в оценке имущества и в формировании финансовых
результатов);

— ведение синтетического и аналитического
учета операций по кредитам и займам (применение
счетов учета кредитов и займов, отражение
операций получения и погашения заемных
средств, соблюдение принципов формирования
финансовых результатов). [9]

Основные нормативные 
документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗт(ред. от 28.06.2013).
2. ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» №15/2008.
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановление Правительства РФ от  23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) и др.

Для получения аудиторских доказательств используются различные
приемы (проверка документов, прослеживание
операций, аналитические процедуры в целях
определения соотношения заемных и собственных
средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• нормативные документы,
регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского
учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные 
документы по оформлению и отражению 
в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся:
кредитные договоры и договоры займа;
дополнительные соглашения к кредитным
договорам об изменении процентных ставок
по кредиту, сроков возврата кредита, других
условий кредитных договоров; выписки
банков из лицевых счетов организаций
по движению кредитов и займов; мемориальные
ордера, подтверждающие списание в безакцептном
порядке сумм возврата кредита и сумм
процентов, уплачиваемых по кредитным
договорам;

• бухгалтерская отчетность
и регистры синтетического и аналитического учета по отражению
указанных операций в учете. В бухгалтерской
отчетности информация для проверки данного
участка содержится в бухгалтерском балансе
(разделы «Долгосрочные обязательства»
и «Краткосрочные обязательства»); отчете
о прибылях и убытках (проценты к уплате
или операционные расходы определяются
на суммы процентов по кредитам и займам;
внереализационные доходы и расходы определяются
на суммы возникающих курсовых и суммовых
разниц по полученным кредитам и займам);
в приложениях к отчетности (наличие и
движение заемных средств, взятых в виде
долгосрочных и краткосрочных кредитов
и займов, с выделением сумм, не погашенных
в срок; движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых
вложений, если для этих целей привлекались
кредиты и займы). [11]

1.2 Аудит кредитов и займов

Получение предприятием
банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором
указываются объект кредитования, срок
выдачи и возврата кредита, форма обеспечения
обязательств, процентные ставки и порядок
их уплаты, права и ответственность сторон
и другие условия. Предприятиям, участвующим
во внешнеэкономической деятельности,
для проведения экспортно-импортных операций
может быть выдан кредит в валюте.

В зависимости от назначения
и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и
долгосрочные.

Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность
по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам, срок погашения которой
по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам, срок погашения которой
по условиям договора не наступил или
продлен (пролонгирован) в установленном
порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным
займам и кредитам с истекшим согласно
условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик
по истечении срока платежа обязана обеспечить
перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или)
долгосрочной задолженности по полученным
займам и кредитам в просроченную производится
организацией-заемщиком в день, следующий
за днем, когда по условиям договора займа
и (или) кредита заемщик должен был осуществить
возврат основной суммы долга.

Учет операций по кредитам
ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Аналитический учет
задолженности по полученным займам и
кредитам, включая выданные заемные обязательства,
ведется по видам займов и кредитов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим
их, отдельным займам и кредитам (видам
заемных обязательств).

Основная сумма долга
(далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу
и (или) кредиту учитывается организацией
заемщиком в соответствии с условиями
договора займа или кредитного договора
в сумме фактически поступивших денежных
средств или в стоимостной оценке других
вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик 
принимает к бухгалтерскому учету 
указанную задолженность в момент фактической передачи денег или
других вещей и отражает ее в составе кредиторской
задолженности.

При проверке аудитор 
выясняет, имеются ли в наличии 
кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского
кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК
РФ кредитные договоры могут заключаться
только с банком или иной кредитной организацией,
которая имеет соответствующую лицензию
на такие операции. [13]

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов,
регулируются правилами банков и кредитными
договорами между предприятием-заемщиком
и банком на договорной основе. Анализируя
договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются
ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия 
выдачи и погашения кредита;

• формы обеспечения 
обязательств;

• процентные ставки, порядок 
и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права 
и ответственность сторон по выдаче
и погашению кредита;

• перечень документов и 
периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются
ли кредиты и займы по целевому
назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам
(в виде денежных средств, путем передачи
векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность
погашения кредитов аудитор проверяет
по выпискам банка.

Аудитору следует обратить
внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными
видами кредитного обеспечения являются
поручительство, гарантия, залог ценных
бумаг, товаров, другого имущества. Договоры
о залоге достаточно распространены. При
этом необходимо проверить реальность
договора о залоге, не составлен ли он
формально, насколько конкретизированы
в нем предметы залога, правильно отражены
сведения о залоге имущества на забалансовом
счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные», а также факт раскрытия
данной информации в пояснениях к бухгалтерской
отчетности. [9]

Для погашения кредитов
используются денежные средства с расчетного
и валютного счетов, а также 
ценные бумаги.

Организации могут получать займы от других юридических
лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете
займы, как и кредиты, подразделяются на
краткосрочные (выдаваемые на срок до
одного года) и долгосрочные (выдаваемые
на срок более одного года). Предприятия
могут привлекать средства в виде займов
у других предприятий и физических лиц
путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Для учета займов и 
выпущенных облигаций в зависимости 
от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Аналитический учет
ведется по заимодавцам и срокам погашения
займов.

Министерство 
образования и науки Российской
Федерации

Саратовский государственный социально-экономический 
университет

Кафедра хозяйственной деятельности
и аудита

КУРСОВАЯ    РАБОТА

на тему:  «Аудит кредитов
и займов»

Студента 4 курса,
3 группы

учетно-экономического
факультета

Наташкина
Андрея Валерьевича

Специальности 
«Бух.учет, анализ и аудит»

Специализации «Бух.учет,
анализ и аудит в коммерческих
организациях» 

Научный руководитель:             

к.э.н., доцент Плотникова
В. В.

Саратов

2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Тема курсовой
работы — «Аудит кредитов и займов».

Кредит представляет собой 
предоставление банком или кредитной 
организацией на возмездной основе денежных
средств, в соответствии с кредитным 
договором, на определенный срок с условием
возврата полученной суммы, с уплатой 
процентов, начисленных на основную
сумму долга. Предоставление денежных
средств на безвозмездной основе
определяется как заем.

Актуальность темы курсовой
работы заключается в том, что 
для достаточной финансовой устойчивости
и развития организации, привлеченные
заемные средства являются важным аспектом.
Полноценное функционирование деятельности
экономического субъекта невозможно без
привлечения дополнительной поддержки
в виде привлеченных заемных средств.
Ответственность принятия такого решения
заключается в появлении новых обязательств.

Информация о полученных
кредитах и займах играет активную
роль в определения финансового 
анализа деятельности фирмы, определения 
перспектив ее развития. Надежность полученных
финансовых показателей зависит от правильности
бухгалтерского учета кредитов и займов.
В этой связи, аудит данного участка является
неотъемлемой частью определения степени
достоверности бухгалтерского учета заемных
средств и от его методики проведения
зависит общий конечный результат, на
основе которого принимаются управленческие
решения.

Так же в связи с тем, что полученные
суммы кредитов, как правило, являются
существенными для организации, от вопросов
их правильного бухгалтерского учета
и отражения в финансовой бухгалтерской
отчетности зависит общая достоверность
отчетности.

Таким образом, проблемы верного
учета кредитов и займов и методики проведения
аудиторской проверки заемных средств
являются одной из важнейших задач экономической
деятельности организаций, что обуславливает
актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является
изучение сущности и порядка проведения
аудита кредитов и займов.

Задачами курсовой работы являются:

— определение сущности и методики
проведения аудита кредитов и займов;

— рассмотрение основных
источников информации при проведении
аудита кредитов и займов;

— выявление основных этапов 
планирования аудиторской проверки;

— рассмотрение порядка 
аудита кредитов и займов;

— изучение порядка аудита 
кредита и займов в размере 
бухгалтерского и налогового 
учета.

1. Методика аудита кредитов и займов
1. Источники информации при проведении аудита кредитов  и займов

Целью аудита кредитов и 
займов, в первую очередь, выступает установление
соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета, действующей
в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кредитов и
займов являются:

— ознакомление с документальным 
оформлением кредитных отношений, 
то есть изучение кредитных договоров,
договоров залога, договоров займа организации;

— оценка состояния синтетического
и аналитического учета кредитов, займов;

— изучение целевого и 
правомерного расходования средств кредитов,
займов;

— установление правильности
отражения на счетах бухгалтерского учета
и в бухгалтерской отчетности кредитов,
займов;

— проверка своевременного и
полного погашения кредитов, займов;

— анализ начисления процентов
за пользование и их списание.

В процессе аудиторской проверки
операций, связанных с заемными средствами
руководствоваться необходимо следующими
нормативными документами:

— Налоговый кодекс Российской
Федерации;

— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;

— Положение по ведению 
бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации 
№ 34н;

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина
России от 02.08.2001 N 60н;

— План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

— Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, утвержденные
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

При этом основными источниками
информации выступают следующие формы
бухгалтерской отчетности и регистры
бухгалтерского учета:

— бухгалтерский баланс 
организации;

— отчет о прибылях и 
убытках;

— отчет о движении денежных 
средств;

— приложение к бухгалтерскому 
балансу;

— сводные регистры синтетического 
учета (главная книга, оборотно-сальдовая 
ведомость, ведомость остатков 
по синтетическим счетам);

— регистры аналитического 
учета (аналитические ведомости);

— приказ об учетной 
политике организации;

— регистры бухгалтерского 
учета по следующим счетам: 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам», 91 «Прочие доходы и расходы»;

— документы внутреннего 
пользования, предназначенные для 
учета заемных средств, в частности 
аналитические таблицы и расчеты 
процентов.

2. Планирование аудиторской проверки заемных средств

Процесс осуществления аудиторской
проверки кредитов и займов можно разделить
на три последовательных этапа: ознакомительный,
основной и заключительный.

Ознакомительный этап играет
важную роль при планировании методики
проведения аудита кредитов и займов.
На данном этапе аудитором оценивается 
состояние бухгалтерского учета 
и строится объем выборки для проверки.

Так в случае оценки состоянии 
бухгалтерского учета аудитор, если
он проверят данный участок повторно,
должен убедиться, что остатки по
счетам бухгалтерского учета, на которых 
отражается информация о кредитах и 
займах, на начало проверяемого периода 
соответствуют остаткам, подтвержденным
в составе финансовой отчетности на конец
предшествовавшего отчетного периода.

Если же проверка осуществляется
первый раз, аудитор должен получить
доказательства того, что:

— начальные сальдо по
кредитам и займам не содержат искажений,
которые могут существенно повлиять на
финансовую отчетность проверяемого периода;

— остатки по счетам 
учета заемных средств на начало текущего
периода правильно перенесены из предыдущего
периода.

Таким образом, на основании 
документов за отчетный и предшествующий
отчетному период, сопоставляются данные
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности на начало проверяемого периода
и конец периода, предшествующего проверяемому,
с целью определения корректности перенесения
сальдо из предыдущего периода в отчетный.

Далее выявляется степень 
соответствия остатков аналитического
и синтетического учета и бухгалтерской
отчетности.

Результаты процедуры 
используются при определении ключевых
элементов и направлений стратификации 
при построении аудиторской выборки 
и для предварительной оценки
достоверности отражения данных
бухгалтерского учета в бухгалтерской 
отчетности.

Третьим действием при 
планировании аудиторской проверки
заемных средств выступает проверка
соответствия учетной политики, в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского
учета заемных средств, действующему законодательству
и иным нормативным актам.

В частности, учетная политика
должна содержать:

— указание на то, как отражаются
кредиты и займы в бухгалтерской отчетности;

— порядок расчета предельных
процентов в целях налогового учета.

Немаловажную роль играет
процедура тестирования системы внутреннего
контроля.

При этом может проводиться 
устный вопрос с целью ответа на
определенные вопросы, результаты которых 
аудитор фиксирует в рабочих 
документах – проводится ли инвентаризация
заемных средств в организации,
оформляются ли результаты соответствующими
документами, имеются ли акты и другие
внутренние документы, отражающие результаты
проведенных  
проверок.                               

На основании полученных
выводов, в ходе планирования аудиторской 
проверки, выявляются приоритетные направления 
проверки исходя из особенностей деятельности
организации-клиента, строится объем выборки.

Объем выборки определяется
на основе оценки аудиторских рисков,
выполненной на стадии планирования
аудита. При уточнении оценки системы 
внутреннего контроля объем выборки 
может быть изменен.

Приемы и методика построения
выборки определяются в соответствии
с утвержденными внутрифирменными
стандартами.

После ознакомительного этапа,
в ходе которого определяется методика
проведения аудиторской проверки, следует 
основной этап проверки – проверка бухгалтерского
и налогового учета кредита и займов.

Первоначально, рассматривается
порядок надлежащего документального
оформления и реальность кредитных отношений.

В Гражданском кодексе Российской
Федерации займы и кредиты, как 
договора, имеющие одинаковую сущность,
объединены в одну главу — 42 «Заем и
кредит», но необходимо отметить, что эти
договора имеют существенные различия,
которые можно представить в виде таблицы:

Таблица 1.

Существенные различия кредитов и 
займов.