Аудиторская проверка краткосрочных кредитов и займов

Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

Целью аудита кредитов и займов являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проверка соответствия их учета требованиям законодательных актов и других нормативных документов.

Основные задачи аудита кредитов и займов:

• проверка правильности оформления договоров на получение кредитов и займов;
• оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
• контроль правильности начисления и отражения в учете процентов за пользование кредитами и займами;
• проверка операций по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств и др.

На первом этапе аудитору нужно ознакомиться с договорами на предоставление кредитов и займов, учредительными документами, отчетностью организации, бухгалтерскими расчетами и другими данными, позволяющими судить о законности получения кредитов или займов, а также реальности их возврата.

На втором этапе отслеживается тождественность показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета, правильность оформления первичных документов, целевое использование кредита, полнота и своевременность погашения кредитов, правильность начисления и уплаты процентов за пользование кредитом. При этом необходимо детально проследить отнесение процентов по кредитам и займам на производственные затраты, либо включение их в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов, либо отнесение их на счет по учету прочих доходов и расходов. Необходимо проверить также законность и обоснованность выдачи ссуд работникам организации. Тщательной проверке подлежат законность и обоснованность получения займов от других предприятий. В аудиторской практике есть примеры, когда под видом полученных от другого предприятия займов скрывается налогооблагаемая база, т. е. выручка от продажи, полученные авансы.

При контроле учета кредитов и займов нужно установить, как отражаются остатки по кредитам и займам. При этом следует иметь в виду, что остатки задолженности на конец отчетного периода по кредитам и займам должны отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов. На отдельных субсчетах к счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с банком по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

При проверке операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств аудитору особое внимание следует уделить правильности отражения этих операций в учете, т. е. правильности составления корреспонденции счетов. Так, операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по дебету счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 “Прочие доходы и расходы” (на сумму учтенного процента, уплаченного банку) и кредиту счетов 66 или 67 (на номинальную стоимость векселя).

На основании извещения банка об оплате закрывается операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, и сумма векселя в данном случае отражается по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

При возврате организацией-векселедержателем денег из-за невыполнения своих обязательств по платежу в установленный срок производится запись по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 51 или 52. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аудитору нужно иметь в виду, что аналитический учет кредитов и займов организуется по банкам и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете учитываются просроченные ссуды, что позволяет оперативно контролировать их образование и уплату. Аналитический учет дисконтированных векселей организуется по банкам, осуществляющим учет дисконтированных векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и по отдельным векселям.

При проверке операции по учету кредитов и займов аудитору нужно обратить внимание на своевременность их возврата и уплату процентов (как предусматривалось договором), так как при несвоевременном возврате сумм займов и просрочке уплаты процентов к заемщику применяются штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете.

На третьем, заключительном этапе аудитор систематизирует все материалы, проводит анализ результатов проверки операций по учету кредитов и займов и составляет аудиторский отчет.

Для проведения эффективной проверки операций организации по получению и использованию кредитов и займов аудитору необходимо в самом начале определить перечень вопросов, подлежащих проверке, процедуры и последовательность их выполнения, а также источники необходимых сведений и т. п. С этой целью формируется программа проверки.

Программа аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов ЗАО “Престиж”

Счета: 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

Исполнители_

Период, дата проверки_

Продолжение программы

Окончание программы

Подписи исполнителей:

По окончании проверки учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов аудитор систематизирует материалы проверки и проводит анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно изложить в приведенной ниже форме.

Влияние выявленных нарушений по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

Период проверки

Подпись аудитора:

В заключение аудита операций по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов все выявленные нарушения анализируются, составляется аудиторский отчет, в котором приводятся результаты проверки, формируются выводы и предложения по выявленным нарушениям, формируется пакет рабочих документов аудитора и передается руководителю группы.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, являются следующие:

• несоответствие аналитического и синтетического учета;
• неправильное отражение в учете процентов по кредитам и займам;
• неправильный учет просроченных ссуд (не выделяются на отдельный аналитический счет);
• неправильное ведение кредитных договоров по пролонгированным кредитам (не составляется дополнительное соглашение к основному кредитному договору);
• на полученные организацией-заимодавцем проценты не начисляется налог на прибыль.

Источник

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Определение 1

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

определение реальности и документированности кредитов и займов;
установление обоснованности получения кредитов и займов;
оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Для ведения аудита используются следующие источники:

документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Процесс аудита учета кредитов и займов

Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

цели кредитования;
сроков кредита;
порядка выдачи и погашения;
форм обеспечения обязательств;
процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

проверки арифметических расчетов;
инвентаризации;
подтверждения;
проверки кассовых ведомостей и других документов;
устного опроса;
прослеживания;
аналитических процедур.

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

план и программу;
копии документов аудируемого субъекта;
описание примененных методов;
заявления и пояснения проверяемой организации;
письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

Пример 1

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.

В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.

Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.

Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.

Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.

Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.

В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:

отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

Вывод

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.