В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Получение кредита — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:
— получение кредита;
— возврат кредита;
— начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
Документом, устанавливающим особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), является положение по бухгалтерскому у чету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Министерства Финансов РФ 27 ноября 2006г. №154н.
Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней.
Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются в безналичном порядке. Полученная иностранная валюта зачисляется на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках. Для этой цели также могут использоваться счета, открытые в иностранных банках за пределами России в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Организация-заемщик принимает к учету полученные денежные средства как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К этим счетам рекомендуется открывать следующие субсчета:
1. «Расчеты по срочным кредитам»;
2. «Расчеты по просроченным кредитам»;
3. «Расчеты по процентам»;
4. «Расчеты по штрафным санкциям».
Кредитные обязательства показываются с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации, на дату их списания, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, образуются в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации. Разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов. Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.
Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.
Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Задолженность по предоставленному займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств).
Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:
— проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;
— отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;
— отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным и сопутствующим им договорам;
— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков и др.).
Данные затраты уменьшаются на величину от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов и т.п.
Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.
Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда она производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
В случае получения организацией кредита или займа в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовую разницу, относящуюся к оплате процентов, и курсовую разницу по основной сумме долга следует отражать в учете как на дату исполнения обязательств по оплате задолженности, так и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для произведения этих валютных операций могут использоваться текущие счета организации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаях перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений. Согласно п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.
В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств во всех случаях должно признаться в момент списания соответствующих денежных средств с банковского счета заемщика или третьего лица. Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.
За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренном договором.
Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов в иностранной валюте: Суммы, полученные организацией краткосрочных кредитов и займов в иностранной валюте отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету 52 «Валютные счета», и долгосрочных кредитов и займов в иностранной валюте по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету 52 «Валютные счета». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» в корресподенции с дебетом 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» в корресподенции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы не оплаченные в срок учитываются обособленно. Возникшие разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при операциях с иностранной валютой отражаются в учете следующим образом: при положительной курсовой разнице дебетуется 66 (67) счет «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», при отрицательной курсовой разнице наоборот.
Источник
КАТЕГОРИИ:
Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)
Для того чтобы развивать новые направления в бизнесе, расширять свою деятельность, организациям необходимы значительные финансовые инвестиции. Как правило, источниками финансирования крупных проектов становятся валютные кредиты и займы, полученные от иностранных банков и организаций. Вместе с тем и российские предприятия могут так же предоставлять валютные займы организациям-нерезидентам, т.е. иностранным организациям. При этом получаемые и выдаваемые кредиты и займы могут оформляться разными договорами, в т.ч. кредитными договорами, договорами займа, путем выдачи векселей, размещения и выпуска облигаций.
Аудиторам необходимо проверить правильность исполнения всех требований валютного законодательства по таким операциям, правильность составленных бухгалтерских записей и налогообложения.
Нормативные документы по этому сегменту будут в основном те же, что и при аудите валютного счета:
— Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 ФЗ;
— ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
— ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»;
— Нормативные документы ЦБ РФ.
Следует отметить, что до осуществления валютных операций, как по получению кредита, так и по выдаче займа, резидент обязан оформить паспорт сделки. Этот документ оформляется на каждый кредитный договор, т.е. на каждую операцию, хранится в банке и содержит в себе всю информацию о сторонах сделки, сроках, валюте и т.д.
Порядок оформления паспортов сделок прописан инструкцией ЦБ РФ № 117-И от 15.06.2002г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформление паспортов сделки».
Если общая сумма кредитного договора не превышает 5 тыс. долларов, то паспорта сделок не оформляются.
Зачисление и перечисление кредитов и займов производится через специальные счета. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ №116-И от 17.06.2004г. «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов для расчетов, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте», открывается специальный банковский счет Р1. Для расчетов, связанных с предоставлением кредитов и займов в иностранной валюте открывается специальный банковский счет Р2. Если кредиты и займы привлекаются на срок более чем 3 года, то счет Р1 не используется.
В бухгалтерском учете для учета средств на специальных счетах используется счет 55 «Специальные счета в банках»,к которому открываются специальные субсчета (Р1, Р2).
При осуществлении валютных операций, связанных с получением и предоставлением заемных средств, в соответствии с указанием ЦБ РФ, необходимо проводить резервирование средств. При зачислении средств на счет Р1, т.е. при получении иностранных кредитов и займов на срок менее 3 лет, требуется зарезервировать 3% от суммы зачисляемых средств, на срок 265 календарных дней (1 год). При списании валютных средств со счета Р2, т.е. если мы предоставляем валюту в займ, требуется резервировать 50% списанной суммы на срок 15 календарных дней. Только после резервирования сумм производится списание или зачисление средств по специальным счетам. Сумма резервирования вносится предприятием в банк в рублях на специальный счет, а банк, в свою очередь, не позднее следующего дня обязан внести на специальный счет в ЦБ РФ сумму резерва, пересчитанную в валюте.
Когда истекает срок резервирования, уполномоченный банк возвращает предприятию сумму резерва и после этого направляет расчет в центральный банк.
При предоставлении займов нерезидентам, российская организация должна внести сумму резерва до осуществления валютных операций, а при получении кредитов и займов в валюте сумму резерва вносят в день совершения операций. Поступающая валюта, в т.ч. кредиты и займы, первоначально зачисляются на транзитный валютный счет. С него полученные средства должны быть зачислены на специальный банковский счет Р1, если срок кредита меньше 3 лет, а если больше, то на текущий валютный счет.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов регламентируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». В соответствии с этими документами, задолженность по полученному кредиту, займу отражается в валюте и в рублях, эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату фактического совершения операций.
Аналогичным образом, согласно ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», отражается начисление процентов по кредитам и займам. При этом начисление процентов производится на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. добавляется к основной сумме долга. Дебетуется при этом разные счета. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», возможны три вида проводок по начислению процентов:
1. Если кредитов или займ берется на финансирование операций по созданию или приобретению инвестиционного актива (основные средства длительного пользования), то проценты, начисленные по нему должны учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» вплоть до момента ввода в эксплуатацию.
2. Если заемные средства привлекаются для осуществления предварительной оплаты материалов, запасных частей, товаров, услуг, т.е. всего остального, кроме основных средств, то до момента получения этих ценностей начисленные проценты будут учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебет счета 60).
3. Во всех остальных случаях, т.е. после ввода в эксплуатацию, после оприходования товаров, ценностей и т.д., начисленные проценты признаются операционным расходом и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», начисленные проценты по валютным кредитам и займам должны учитываться в рублевой оценке и в валюте. Пересчет процентов производится по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода. При аудите кредитов и займов следует так же учитывать, что они классифицируются на краткосрочные и долгосрочные, и, соответственно, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» разрешает переводить долгосрочные задолженности в краткосрочные, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Право на такой перевод задолженности должно быть зафиксировано в учетной политике организации.
Пример.
ООО «Альфа» в январе 2005г. получила кредит от французского банка в сумме 500 000 евро, сроком на два года. Денежные средства были зачислены банком на транзитный валютный счет 17.01.2005г. Уведомление о поступлении денег ООО «Альфа» получило 18.01.2005г. Затем 19.01.2005г. бухгалтер организации подготовил необходимые документы и подал в банк заявление о резервировании. Одновременно было предоставлено в банк платежное поручение на сумму резерва. В этот же день, т.е. 19.01.2005г., банк исполнил это платежное поручение и перечислил деньги. 20.01.2005г. было подано заявление о переводе денег на специальный счет и распоряжение о переводе валюты со специального счета на текущий валютный счет. Банк исполнил эти поручения в тот же день, т.е. 20.01.2005г.
В учетной политике ООО «Альфа» предусмотрен перевод долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные, когда до срока погашения остается 365 дней.
Предположим, что курс евро составил:
17.01.2005г. – 37,10 руб.
18.01.2005г. – 37,20 руб.
19.01.2005г. – 37,05 руб.
20.01.2005г. – 37,02 руб.
31.01.2005г. – 36,85 руб.
28.02.2005г. – 36,68 руб.
31.03.2005г. – 37,25 руб.
с 31.03.2005г. по 30.12.2005г. – курс не менялся
31.12.2005г. – 37,30 руб.
17.01.2006г. – 37,40 руб.
31.01.2006г. – 36,80 руб.
далее курс не менялся
16.01.2007г. – 36,10 руб.
Операции:
1) Зачислена валютная сумма кредита на транзитный валютный счет 17.01.2005г.
Сумма = 50 000 евро х 37,10 руб. = 1 855 000 руб.
Дата добавления: 2014-01-15; Просмотров: 676; Нарушение авторских прав?
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Рекомендуемые страницы:
Читайте также:
Источник