Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.
Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов
Определение 1
Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:
- определение реальности и документированности кредитов и займов;
- установление обоснованности получения кредитов и займов;
- оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
- подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.
Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.
Нормативная база и информационные источники
В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:
- Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
- Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
- Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
- ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
- Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
- ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
- Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».
Для ведения аудита используются следующие источники:
- документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
- договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
- бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.
Таблица 1. Основные отличия кредита от займа
Программа проведения аудита учета кредитов и займов
Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:
Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов
Процесс аудита учета кредитов и займов
Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.
Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:
- цели кредитования;
- сроков кредита;
- порядка выдачи и погашения;
- форм обеспечения обязательств;
- процентных ставок и других данных.
Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.
Аудиторские доказательства получают путем проведения:
- проверки арифметических расчетов;
- инвентаризации;
- подтверждения;
- проверки кассовых ведомостей и других документов;
- устного опроса;
- прослеживания;
- аналитических процедур.
Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:
- план и программу;
- копии документов аудируемого субъекта;
- описание примененных методов;
- заявления и пояснения проверяемой организации;
- письменную характеристику системы бухучета.
Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.
Пример 1
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.
В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.
Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.
Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.
Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.
Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.
В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:
- отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
- результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.
Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам
Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:
- Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
- Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
- Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
- Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
- Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
- Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.
Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.
Вывод
На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.
Источник
КАТЕГОРИИ:
Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)
Для того чтобы развивать новые направления в бизнесе, расширять свою деятельность, организациям необходимы значительные финансовые инвестиции. Как правило, источниками финансирования крупных проектов становятся валютные кредиты и займы, полученные от иностранных банков и организаций. Вместе с тем и российские предприятия могут так же предоставлять валютные займы организациям-нерезидентам, т.е. иностранным организациям. При этом получаемые и выдаваемые кредиты и займы могут оформляться разными договорами, в т.ч. кредитными договорами, договорами займа, путем выдачи векселей, размещения и выпуска облигаций.
Аудиторам необходимо проверить правильность исполнения всех требований валютного законодательства по таким операциям, правильность составленных бухгалтерских записей и налогообложения.
Нормативные документы по этому сегменту будут в основном те же, что и при аудите валютного счета:
— Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 ФЗ;
— ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
— ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»;
— Нормативные документы ЦБ РФ.
Следует отметить, что до осуществления валютных операций, как по получению кредита, так и по выдаче займа, резидент обязан оформить паспорт сделки. Этот документ оформляется на каждый кредитный договор, т.е. на каждую операцию, хранится в банке и содержит в себе всю информацию о сторонах сделки, сроках, валюте и т.д.
Порядок оформления паспортов сделок прописан инструкцией ЦБ РФ № 117-И от 15.06.2002г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформление паспортов сделки».
Если общая сумма кредитного договора не превышает 5 тыс. долларов, то паспорта сделок не оформляются.
Зачисление и перечисление кредитов и займов производится через специальные счета. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ №116-И от 17.06.2004г. «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов для расчетов, связанных с получением кредитов и займов в иностранной валюте», открывается специальный банковский счет Р1. Для расчетов, связанных с предоставлением кредитов и займов в иностранной валюте открывается специальный банковский счет Р2. Если кредиты и займы привлекаются на срок более чем 3 года, то счет Р1 не используется.
В бухгалтерском учете для учета средств на специальных счетах используется счет 55 «Специальные счета в банках»,к которому открываются специальные субсчета (Р1, Р2).
При осуществлении валютных операций, связанных с получением и предоставлением заемных средств, в соответствии с указанием ЦБ РФ, необходимо проводить резервирование средств. При зачислении средств на счет Р1, т.е. при получении иностранных кредитов и займов на срок менее 3 лет, требуется зарезервировать 3% от суммы зачисляемых средств, на срок 265 календарных дней (1 год). При списании валютных средств со счета Р2, т.е. если мы предоставляем валюту в займ, требуется резервировать 50% списанной суммы на срок 15 календарных дней. Только после резервирования сумм производится списание или зачисление средств по специальным счетам. Сумма резервирования вносится предприятием в банк в рублях на специальный счет, а банк, в свою очередь, не позднее следующего дня обязан внести на специальный счет в ЦБ РФ сумму резерва, пересчитанную в валюте.
Когда истекает срок резервирования, уполномоченный банк возвращает предприятию сумму резерва и после этого направляет расчет в центральный банк.
При предоставлении займов нерезидентам, российская организация должна внести сумму резерва до осуществления валютных операций, а при получении кредитов и займов в валюте сумму резерва вносят в день совершения операций. Поступающая валюта, в т.ч. кредиты и займы, первоначально зачисляются на транзитный валютный счет. С него полученные средства должны быть зачислены на специальный банковский счет Р1, если срок кредита меньше 3 лет, а если больше, то на текущий валютный счет.
Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов регламентируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». В соответствии с этими документами, задолженность по полученному кредиту, займу отражается в валюте и в рублях, эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату фактического совершения операций.
Аналогичным образом, согласно ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», отражается начисление процентов по кредитам и займам. При этом начисление процентов производится на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. добавляется к основной сумме долга. Дебетуется при этом разные счета. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», возможны три вида проводок по начислению процентов:
1. Если кредитов или займ берется на финансирование операций по созданию или приобретению инвестиционного актива (основные средства длительного пользования), то проценты, начисленные по нему должны учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» вплоть до момента ввода в эксплуатацию.
2. Если заемные средства привлекаются для осуществления предварительной оплаты материалов, запасных частей, товаров, услуг, т.е. всего остального, кроме основных средств, то до момента получения этих ценностей начисленные проценты будут учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебет счета 60).
3. Во всех остальных случаях, т.е. после ввода в эксплуатацию, после оприходования товаров, ценностей и т.д., начисленные проценты признаются операционным расходом и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», начисленные проценты по валютным кредитам и займам должны учитываться в рублевой оценке и в валюте. Пересчет процентов производится по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода. При аудите кредитов и займов следует так же учитывать, что они классифицируются на краткосрочные и долгосрочные, и, соответственно, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» разрешает переводить долгосрочные задолженности в краткосрочные, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Право на такой перевод задолженности должно быть зафиксировано в учетной политике организации.
Пример.
ООО «Альфа» в январе 2005г. получила кредит от французского банка в сумме 500 000 евро, сроком на два года. Денежные средства были зачислены банком на транзитный валютный счет 17.01.2005г. Уведомление о поступлении денег ООО «Альфа» получило 18.01.2005г. Затем 19.01.2005г. бухгалтер организации подготовил необходимые документы и подал в банк заявление о резервировании. Одновременно было предоставлено в банк платежное поручение на сумму резерва. В этот же день, т.е. 19.01.2005г., банк исполнил это платежное поручение и перечислил деньги. 20.01.2005г. было подано заявление о переводе денег на специальный счет и распоряжение о переводе валюты со специального счета на текущий валютный счет. Банк исполнил эти поручения в тот же день, т.е. 20.01.2005г.
В учетной политике ООО «Альфа» предусмотрен перевод долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные, когда до срока погашения остается 365 дней.
Предположим, что курс евро составил:
17.01.2005г. – 37,10 руб.
18.01.2005г. – 37,20 руб.
19.01.2005г. – 37,05 руб.
20.01.2005г. – 37,02 руб.
31.01.2005г. – 36,85 руб.
28.02.2005г. – 36,68 руб.
31.03.2005г. – 37,25 руб.
с 31.03.2005г. по 30.12.2005г. – курс не менялся
31.12.2005г. – 37,30 руб.
17.01.2006г. – 37,40 руб.
31.01.2006г. – 36,80 руб.
далее курс не менялся
16.01.2007г. – 36,10 руб.
Операции:
1) Зачислена валютная сумма кредита на транзитный валютный счет 17.01.2005г.
Сумма = 50 000 евро х 37,10 руб. = 1 855 000 руб.
Дата добавления: 2014-01-15; Просмотров: 701; Нарушение авторских прав?
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Рекомендуемые страницы:
Читайте также:
Источник