Аудит учета кредитов и займов что это такое

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Определение 1

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

определение реальности и документированности кредитов и займов;
установление обоснованности получения кредитов и займов;
оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Для ведения аудита используются следующие источники:

документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Процесс аудита учета кредитов и займов

Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

цели кредитования;
сроков кредита;
порядка выдачи и погашения;
форм обеспечения обязательств;
процентных ставок и других данных.

Читайте также: Займ денег в испании

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

проверки арифметических расчетов;
инвентаризации;
подтверждения;
проверки кассовых ведомостей и других документов;
устного опроса;
прослеживания;
аналитических процедур.

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

план и программу;
копии документов аудируемого субъекта;
описание примененных методов;
заявления и пояснения проверяемой организации;
письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

Пример 1

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.

В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.

Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.

Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.

Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.

Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.

В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:

отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

Вывод

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.

Источник

Целью аудиторской проверки учета операций по кредитам и займам заключается в получении достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. Для этого аудитору необходимо получить подтверждение:

• реальности и документирования кредитов и займов;
• обоснованности получения кредитов и займов (источников получения заемных средств);
• целевого использования заемных средств;
• полноты и своевременности погашения заемных средств (наличии просроченных задолженностей);
• ведения синтетического и аналитического учета операций но кредитам и займам (применения счетов учета кредитов и займов, отражения операций получения и погашения заемных средств, соблюдения принципов формирования финансовых результатов).

Информационной базой для проверки учета кредитов и займов являются:

• учетная политика организации;
• кредитные договоры;
• первичные документы по разделу учета (мемориальные ордера банка, выписки по расчетному и кредитным счетам, платежные поручения);
• регистры аналитического учета по разделу учета;
• регистры синтетического учета но разделу учета;
• бухгалтерская отчетность.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими учет кредитов и займов, являются, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Комментарий. Для целей бухгалтерского учета понятия кредитов и займов однозначны. Различаются они принципами возвратности, согласно положениям ГК РФ:

• по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК);
• по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Первоначально аудитор должен изучить содержание кредитных договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок, прав и ответственности сторон и другие условия.

На следующем этапе, аудитору необходимо установить, ведется ли у аудируемого лица аналитический учет кредитов. При отсутствии аналитики аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия сумм полученных кредитных средств и процентов.

Комментарий. Основную сумму долга (задолженность) по полученному займу (кредиту) организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств в момент их фактического получения (п. 2, .3 ПБУ 15/08).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов и принципов отражения сведений о кредитах в бухгалтерской отчетности, задолженность по полученному кредиту и займу, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью. Для ее учета предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией краткосрочных займов отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 51.

Кредиты и займы, привлеченные на срок свыше года, являются долгосрочной задолженностью и отражаются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аудитор должен установить цели привлечения заемных средств для определения – использовался ли кредит по назначению. Эти сведения необходимы аудитору для получения доказательств правильности отнесения затрат по привлечению заемных средств на расходы организации или включения их в стоимость имущества. Как известно, затраты организации по процентам за пользование банковским кредитом, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими расходами. Если организация использует эти средства для осуществления предварительной оплаты инвестиционных активов, то расходы но обслуживанию указанного кредита относятся организацией-заемщиком на себестоимость приобретаемого имущества. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными.

Заемные средства могут привлекаться как в национальной, так и в иностранной валюте. При аудите расчетов по кредитам, полученным в иностранной валюте, аудитору необходимо помнить, что курсовые разницы, образующиеся при оплате банковских процентов в иностранной валюте по кредитам, начиная с момента их начисления по условиям договора до фактического погашения (перечисления), признаются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов. Начисленные проценты по кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату фактического начисления процентов по условиям договора.

Пересчет стоимости средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на лату составления бухгалтерской отчетности (и. 6 ПБУ 3/2006).

Аудитор проверяет своевременность отражения процентов по кредитам. Затраты по полученному кредиту (проценты, причитающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/08. Полученные кредиты и займы должны возвращаться займодавцу своевременно, в связи с этим аудитор проверяет соответствие дат погашения задолженности по кредитам условиям договора. Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а так же возникшие отклонения. Сумма кредита, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия кредитора (п. 2 ст. 819 и п. 2 ст. 810 ГК).

На ряду с банковскими кредитами организации привлекают и иные заемные средства. В ходе проверки займов аудиторы устанавливают, правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность аналитического и синтетического учета.

При изучении договоров займа следует обратить внимание па наличие в них указаний па срок возврата займа, сто форму, наличие залога, размеры процентов и порядка их уплаты.

Сведения о движении заемных средств, о размере задолженности по кредитам и займам отражаются в соответствующих разделах бухгалтерской отчетности. Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. В ходе проведения проверки аудитору необходимо проверить соответствие показателей разных форм отчетности.

Классификатор типичных ошибок

Типичные ошибки учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

• несвоевременность оприходования полученных товаров, работ, услуг;
• полное или частичное отсутствие документов, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ, услуг;
• некорректное или неправильное заполнение первичных документов;
• несоответствие данных синтетического и аналитического учетов;
• незаконность получения авансов;
• неотражение полученных авансов на отдельных субсчетах.

Типичные ошибки учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками:

• полное или частичное отсутствие договоров поставок;
• отражение сумм полученных авансов в составе расчетов;
• нарушение сроков списания нереальной дебиторской задолженности;
• непроведение инвентаризации расчетов;
• наличие непогашенных и неопротестованных векселей;

Типичные ошибки учета операций по расчетам с подотчетными лицами:

• расходование личных средств работника с последующей выплатой задолженности по авансовому отчету;
• отсутствие приказа о командировке;
• нарушение сроков отчета по использованию подотчетных сумм;

Типичные ошибки учета по расчетам с персоналом по прочим операциям (займы, погашение ущерба, подотчет и пр.):

• выдача заемных денежных средств работнику без заключения письменного договора;
• отсутствие в договоре займа сроков возврата и условий погашения долга;
• удержание из заработной платы работника сумм задолженностей по прочим операциям без его письменного согласия.

Типичные ошибки при учете расчетов по кредитам и займам:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения, отсутствие кредитного договора, отсутствие выписок банка по ссудному счету, отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по ним;
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;
• нарушение принципов оценки величины задолженности по кредитам и займам;
• включение в фактическую себестоимость инвестиционного актива процентов по кредитам, полученным на его приобретение, после принятия сто к бухгалтерскому учету;
• отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх установленного НК РФ и учетной политикой организации норматива;
• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета.