Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
Целью аудита кредитов и займов являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проверка соответствия их учета требованиям законодательных актов и других нормативных документов.
Основные задачи аудита кредитов и займов:
- • проверка правильности оформления договоров на получение кредитов и займов;
- • оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
- • контроль правильности начисления и отражения в учете процентов за пользование кредитами и займами;
- • проверка операций по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств и др.
На первом этапе аудитору нужно ознакомиться с договорами на предоставление кредитов и займов, учредительными документами, отчетностью организации, бухгалтерскими расчетами и другими данными, позволяющими судить о законности получения кредитов или займов, а также реальности их возврата.
На втором этапе отслеживается тождественность показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета, правильность оформления первичных документов, целевое использование кредита, полнота и своевременность погашения кредитов, правильность начисления и уплаты процентов за пользование кредитом. При этом необходимо детально проследить отнесение процентов по кредитам и займам на производственные затраты, либо включение их в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов, либо отнесение их на счет по учету прочих доходов и расходов. Необходимо проверить также законность и обоснованность выдачи ссуд работникам организации. Тщательной проверке подлежат законность и обоснованность получения займов от других предприятий. В аудиторской практике есть примеры, когда под видом полученных от другого предприятия займов скрывается налогооблагаемая база, т. е. выручка от продажи, полученные авансы.
При контроле учета кредитов и займов нужно установить, как отражаются остатки по кредитам и займам. При этом следует иметь в виду, что остатки задолженности на конец отчетного периода по кредитам и займам должны отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов. На отдельных субсчетах к счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с банком по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
При проверке операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств аудитору особое внимание следует уделить правильности отражения этих операций в учете, т. е. правильности составления корреспонденции счетов. Так, операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по дебету счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 “Прочие доходы и расходы” (на сумму учтенного процента, уплаченного банку) и кредиту счетов 66 или 67 (на номинальную стоимость векселя).
На основании извещения банка об оплате закрывается операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, и сумма векселя в данном случае отражается по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
При возврате организацией-векселедержателем денег из-за невыполнения своих обязательств по платежу в установленный срок производится запись по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 51 или 52. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аудитору нужно иметь в виду, что аналитический учет кредитов и займов организуется по банкам и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете учитываются просроченные ссуды, что позволяет оперативно контролировать их образование и уплату. Аналитический учет дисконтированных векселей организуется по банкам, осуществляющим учет дисконтированных векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и по отдельным векселям.
При проверке операции по учету кредитов и займов аудитору нужно обратить внимание на своевременность их возврата и уплату процентов (как предусматривалось договором), так как при несвоевременном возврате сумм займов и просрочке уплаты процентов к заемщику применяются штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете.
На третьем, заключительном этапе аудитор систематизирует все материалы, проводит анализ результатов проверки операций по учету кредитов и займов и составляет аудиторский отчет.
Для проведения эффективной проверки операций организации по получению и использованию кредитов и займов аудитору необходимо в самом начале определить перечень вопросов, подлежащих проверке, процедуры и последовательность их выполнения, а также источники необходимых сведений и т. п. С этой целью формируется программа проверки.
Программа аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов ЗАО “Престиж”
Счета: 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”
Исполнители_
Период, дата проверки_
Продолжение программы
Окончание программы
Подписи исполнителей:
По окончании проверки учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов аудитор систематизирует материалы проверки и проводит анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно изложить в приведенной ниже форме.
Влияние выявленных нарушений по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение
Период проверки
Подпись аудитора:
В заключение аудита операций по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов все выявленные нарушения анализируются, составляется аудиторский отчет, в котором приводятся результаты проверки, формируются выводы и предложения по выявленным нарушениям, формируется пакет рабочих документов аудитора и передается руководителю группы.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, являются следующие:
- • несоответствие аналитического и синтетического учета;
- • неправильное отражение в учете процентов по кредитам и займам;
- • неправильный учет просроченных ссуд (не выделяются на отдельный аналитический счет);
- • неправильное ведение кредитных договоров по пролонгированным кредитам (не составляется дополнительное соглашение к основному кредитному договору);
- • на полученные организацией-заимодавцем проценты не начисляется налог на прибыль.
Источник
3.2 Аудит краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов
В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банков, других кредитных организаций и предприятий.
В статье 807 ГК РФ говорится, что «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие ТМЦ, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ТМЦ того же рода и качества».
Таком образом, проверяя данный вопрос, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем — в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) организация получает деньги, а затем, по истечении определенного времени, возвращает заем имуществом или ценной бумагой, без изменений условий договора, что не допускается.
Иностранная валюта и валютные ценности тоже могут выступать в виде заемных средств, но с соблюдением правил, определенных статьями 140, 141 и 317 ГК РФ, а именно: все валютные ценности должны быть пересчитаны в рубли по соответствующему курсу.
Иногда, рассматривая вопросы, связанные с возвращением займа, допускаются ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за пользование займом. Считает, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу процентов, то и платить их не следует. В то же время, в статье 809 ГК РФ говорится, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Необходимо также помнить, что проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре (беспроцентный заем) или в качестве займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Об этих особенностях условий представления и возврата займа должен всегда помнить аудитор, проверяя данные вопросы.
Вместе с тем, аудиторы порой не обращают внимания на правильность организации бухгалтерского учета этих операций. Работники бухгалтерий порой путают краткосрочные кредиты и займы с долгосрочными кредитами и займами и ошибочно учитывают их на счетах (66 и 67).
Аудитор в ходе проверки обязан убедиться в правильности:
- составления и заключения договора-займа;
- организации бухгалтерского учета этих операций на счетах 66 и 67. Причем особое внимание обращается на организацию аналитического учета этих операций по каждому заимодавцу и срокам погашения кредита;
- отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость;
- отражения в учете причитающихся к уплате процентов за использование займов;
- отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранных валютах;
- отражения в учете займов по направлениям их использования;
- учета займа, полученного под выданный вексель;
- своевременности погашения (возврата) займов.
При проверке этих вопросов используются также показатели, отраженные в журнале-ордере © 4.
Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта. Анализ потребности экономического субъекта в кредитах, условий получения, источников покрытия, эффективности использования
В отличие от договора займа, кредитные договора в соответствии со статьей 819 ГК РФ могут заключаться предприятием (кредитором).
К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа, описанные выше.
Вместе с тем, если заем может предоставлять любая организация, то кредит — только банк или иная кредитная организация, имеющие на такие операции лицензии в соответствии с законом о лицензировании.
Методика проведения аудиторских проверок таких операций, в основном, не отличается от проверок операций займов, описанных выше.
Правила выдачи кредитов разрабатываются кредитными организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двустороннего кредитного договора, в котором, как правило, предусматриваются: сумма и срок кредита, условия и порядок выдачи, на какие цели он выдается, срок погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства сторон, права и ответственность сторон, а также перечень документов и периодичность их представления кредитной организации.
Аудитору в ходе проверки необходимо проверить:
- подтверждение целевого использования кредита;
- своевременность и полноту погашения кредита;
- правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных процентов по кредитам и ссудам на соответствующие счета затрат или источники их покрытия (особенно по пролонгированным ссудам и кредитам);
- достоверность остатков невозвращенных кредитов;
- достоверность обеспечения взятого кредита или существо предоставленных гарантий покрытия своевременно невозвращенных сумм кредита;
- объективность причин нарушения сроков возврата кредитов;
- наличие подписи главного бухгалтера организации на договорах займа, кредитных договорах, заключенных по товарному и коммерческому кредиту (см. п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования или, наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредитов или несвоевременного их возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредитов и сообщить о них руководству проверяемой организации.
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией — векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет «Расчетов по долгосрочным кредитам и займам», аналогичен учету «Расчетов по краткосрочным кредитам и займам».
Источник
