Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов займов

Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

Целью аудита кредитов и займов являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проверка соответствия их учета требованиям законодательных актов и других нормативных документов.

Основные задачи аудита кредитов и займов:

• • проверка правильности оформления договоров на получение кредитов и займов;
• • оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
• • контроль правильности начисления и отражения в учете процентов за пользование кредитами и займами;
• • проверка операций по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств и др.

На первом этапе аудитору нужно ознакомиться с договорами на предоставление кредитов и займов, учредительными документами, отчетностью организации, бухгалтерскими расчетами и другими данными, позволяющими судить о законности получения кредитов или займов, а также реальности их возврата.

На втором этапе отслеживается тождественность показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета, правильность оформления первичных документов, целевое использование кредита, полнота и своевременность погашения кредитов, правильность начисления и уплаты процентов за пользование кредитом. При этом необходимо детально проследить отнесение процентов по кредитам и займам на производственные затраты, либо включение их в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов, либо отнесение их на счет по учету прочих доходов и расходов. Необходимо проверить также законность и обоснованность выдачи ссуд работникам организации. Тщательной проверке подлежат законность и обоснованность получения займов от других предприятий. В аудиторской практике есть примеры, когда под видом полученных от другого предприятия займов скрывается налогооблагаемая база, т. е. выручка от продажи, полученные авансы.

При контроле учета кредитов и займов нужно установить, как отражаются остатки по кредитам и займам. При этом следует иметь в виду, что остатки задолженности на конец отчетного периода по кредитам и займам должны отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов. На отдельных субсчетах к счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с банком по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

При проверке операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств аудитору особое внимание следует уделить правильности отражения этих операций в учете, т. е. правильности составления корреспонденции счетов. Так, операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по дебету счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 “Прочие доходы и расходы” (на сумму учтенного процента, уплаченного банку) и кредиту счетов 66 или 67 (на номинальную стоимость векселя).

На основании извещения банка об оплате закрывается операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, и сумма векселя в данном случае отражается по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

При возврате организацией-векселедержателем денег из-за невыполнения своих обязательств по платежу в установленный срок производится запись по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов 51 или 52. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аудитору нужно иметь в виду, что аналитический учет кредитов и займов организуется по банкам и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете учитываются просроченные ссуды, что позволяет оперативно контролировать их образование и уплату. Аналитический учет дисконтированных векселей организуется по банкам, осуществляющим учет дисконтированных векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и по отдельным векселям.

При проверке операции по учету кредитов и займов аудитору нужно обратить внимание на своевременность их возврата и уплату процентов (как предусматривалось договором), так как при несвоевременном возврате сумм займов и просрочке уплаты процентов к заемщику применяются штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете.

На третьем, заключительном этапе аудитор систематизирует все материалы, проводит анализ результатов проверки операций по учету кредитов и займов и составляет аудиторский отчет.

Для проведения эффективной проверки операций организации по получению и использованию кредитов и займов аудитору необходимо в самом начале определить перечень вопросов, подлежащих проверке, процедуры и последовательность их выполнения, а также источники необходимых сведений и т. п. С этой целью формируется программа проверки.

Программа аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов ЗАО “Престиж”

Счета: 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

Исполнители_

Период, дата проверки_

Продолжение программы

Окончание программы

Подписи исполнителей:

По окончании проверки учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов аудитор систематизирует материалы проверки и проводит анализ влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. Результаты анализа можно изложить в приведенной ниже форме.

Влияние выявленных нарушений по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

Период проверки

Подпись аудитора:

В заключение аудита операций по учету долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов все выявленные нарушения анализируются, составляется аудиторский отчет, в котором приводятся результаты проверки, формируются выводы и предложения по выявленным нарушениям, формируется пакет рабочих документов аудитора и передается руководителю группы.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, являются следующие:

• • несоответствие аналитического и синтетического учета;
• • неправильное отражение в учете процентов по кредитам и займам;
• • неправильный учет просроченных ссуд (не выделяются на отдельный аналитический счет);
• • неправильное ведение кредитных договоров по пролонгированным кредитам (не составляется дополнительное соглашение к основному кредитному договору);
• • на полученные организацией-заимодавцем проценты не начисляется налог на прибыль.