Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа. Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата. В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.
Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:
- средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.
Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:
- 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 – займы в валюте.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.
Проводки по кредиту
Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.
Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:
- Д58 – К68, если заем процентный;
- Д76 – К68 при беспроцентном займе.
При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:
- Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
- Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.
При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.
Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид:
- Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации;
- Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения;
- Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам;
- Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов;
- Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам;
- Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита.
В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими:
- Д51 – К67.1 – получены кредитные средства;
- Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа;
- Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования;
- Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами.
Источник
Copyright: фотобанк Лори
Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа. Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата. В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.
Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:
- средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.
Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:
- 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 – займы в валюте.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.
Проводки по кредиту
Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.
Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:
- Д58 – К68, если заем процентный;
- Д76 – К68 при беспроцентном займе.
При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:
- Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
- Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.
При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.
Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид:
- Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации;
- Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения;
- Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам;
- Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов;
- Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам;
- Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита.
В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими:
- Д51 – К67.1 – получены кредитные средства;
- Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа;
- Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования;
- Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами.
- Читать дальше
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 5 декабря 2016 г.
Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в нашей отдельной консультации. В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.
Заем и кредит
Заем – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).
При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.
Проводки по кредитам и займам
Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:
Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 66, 67.
Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:
Дебет счета 66,67 – Кредит счета 51, 52 и др.
Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:
Источник
Кредитный продукт или займ – это денежная сумма, выдаваемая организацией третьему лицу при условии возврата. В качестве выдающей компании может выступать банковская организация. При выдаче определенной суммы составляется соглашение, где четко указываются сроки возврата, размер процентной ставки и условия погашения. В статье рассмотрим, как производится учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, а также имеют ли отличия в отражении по счетам краткосрочные и долгосрочные продукты?
Понятия
Оба кредитных продукта, рассматриваемых в статье, могут быть выданы на различные цели, например, покупка стройматериалов, обновление и модернизация производственного оснащения, или приобретение служебного автомобиля. Учет кредитов и учет займов в бухгалтерском учете отличаются в зависимости от условий кредитования, сроков возмещения и цели выдачи денежных единиц. Помимо этого отражение кредитных операций в бухучете и налоговом отражении также отличается.
Давайте разберемся, что представляют собой эти два продукта, и в чем состоит их отличие? Согласно Гражданскому кодексу РФ бухучет и определение кредитов и займов следующий:
- Займ – это передача денежных единиц или иных предметов от одной стороны к другой. Соглашение оформляется договором, где пунктами указано, что одна сторона выдает, а другая берет обязательство своевременно вернуть долг вместе с начисленными процентами, либо в установленные сроки возвратить полученные предметы, соответствующие роду и качеству полученных ранее. В бухучете сумма выданных денег отражается по счету 66 и 67, в зависимости от сроков. Если выдается на срок менее года, соглашение считается краткосрочным и отражается по счету 66. Если выдача совершается на срок более 12 месяцев, то такой продукт является долгосрочным и отражается по счету 67.
- Кредит – это передача денежных знаков от банковской организации третьим лицам, где одна сторона обязуется выдать определенную сумму, а другая возвратить ее вместе с суммой начисленных процентов в установленные сроки. Соглашения оформляются соответствующим договором, где четко устанавливаются сроки погашения, график и процентная ставка. Бухучет ведется на счетах 66, 67, в зависимости от срочности продукта.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Отличия
Основное отличие состоит в том, что при оформлении займа существует возможность передачи, как денежных единиц, так и предметов. Еще одно отличие – это то, что займ может быть выдан сотруднику без процентов, бухгалтерский учет, в этом случае, отражает такие операции по счету 73 «расчеты с персоналом».
Таблица №1. Основные различия продуктов.
Сроки, правила, и порядок возврата долга устанавливаются пунктами соглашения. Также в договорах могут быть пункты касаемо возможности либо отсутствия таковой погасить задолженность досрочно, при нарушении условия досрочного возврата к плательщику применяются санкции в виде начисления процентов на сумму возвращенных средств в размере номинальной ставки ЦБ.
Бухгалтерские проводки по отражению краткосрочных договоров
Как показывает практика, наибольшей популярностью пользуются именно краткосрочные кредитные продукты. Многие предприятия оформляют договор на покрытие временных производственных нужд и в течение 12 месяцев возвращают долг. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов по краткосрочным соглашениям имеют отличия только, если заем был выдан сотруднику на условиях беспроцентного соглашения.
Денежные знаки могут быть выданы как в отечественной валюте, так и в валюте иностранного государства. В последнем варианте производится пересчет валюты по курсу ЦБ. Проводятся по счету 66 – это пассивный счет, поэтому, если был получен кредит, проводка будет такая:
Дт – 51 (50, 52) Кт – 66
Таблица №2. Синтетический учет в бухгалтерии краткосрочных кредитов и займов.
Полученные в результате перерасчета валютных средств в рубли курсовые разницы, включаются в число операционных затрат так же, как и дополнительные расходы.
В основном погашение происходит ежемесячно, поэтому проводки по краткосрочным кредитам и займам также отражаются по результатам каждого расчетного месяца.
Бухгалтерские проводки по отражению долгосрочных договоров
Долгосрочные договора обычно заключаются компаниями с целью усовершенствования и модернизации производственного оборудования, покупки дорогостоящих активов, либо проведения реконструкции и расширения производственных цехов. Одной из положительных сторон является низкая процентная ставка. Такие затраты относятся к долгосрочным инвестициям и оформляются, как правило, на 5 и более лет. В зону доверия попадают организации, стабильно работающие уже на протяжении долгих лет, а «молодым» предприятиям банковские компании зачастую отказывают в запросе.
Поступление денег отражают проводки по кредиту счета 67, он корреспондируется с дебетом счетов 50 (51, 52). В целом бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов аналогичны аналитическому учету, приведенному выше для краткосрочных продуктов. Но вместо счета 66 используется синтетический счет 67.
Отметим, что в рассматриваемом случае есть одна особенность: за 12 месяцев до конечной даты погашения, на усмотрение руководителя предприятия договор может быть переведен в краткосрочный. Данная операция должна быть отражена в балансе, формируется такая проводка: Дт – 67 Кт – 66.
Формирование задолженности
Основная часть займовых средств отражается как задолженность по кредиторским обязательствам, при этом учитываются такие особенности:
- Задолженность возникает в день получения денег, но не раньше числа подписания договора. Иными словами дата подписания договорных соглашений не является поводом для образования долга, для этого необходимо фактическое поступление денег на расчетный счет или в кассу.
- Задолженность образуется в фактически полученном объеме, но не более объема, указанного в соглашении. Таким образом, если сумма переводится несколькими платежами, то задолженность формируется на каждую дату поступления денег на расчетный счет или кассу.
Дополнительные затраты
В соответствии с ПБУ 15/2008 в состав дополнительных расходов включаются такие статьи:
- оплата за экспертизу заключаемого соглашения;
- оплата за получение услуг консультантов;
- иные затраты, связанные с поступлением обязательств (например, комиссия банковской компании, сопровождение и т.д.).
Ввиду того, что список подобных расходов является обширным, его стоит включить в приказ об учетной политике. В бухгалтерском учете дополнительные издержки всегда входят в состав иных затрат.
Стоит отметить, что субъекты малого предпринимательства и организации, использующие упрощенную систему, вправе в состав прочих затрат включать сумму начисленных процентов, не зависимо от сущности и цели кредитного продукта. Но данное обстоятельство в обязательном порядке отражается в учетной политике компании.
Источник