Министерство
образования и науки Российской
Федерации
Саратовский государственный социально-экономический
университет
Кафедра хозяйственной деятельности
и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Аудит кредитов
и займов»
Студента 4 курса,
3 группы
учетно-экономического
факультета
Наташкина
Андрея Валерьевича
Специальности
«Бух.учет, анализ и аудит»
Специализации «Бух.учет,
анализ и аудит в коммерческих
организациях»
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Плотникова
В. В.
Саратов
2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Тема курсовой
работы — «Аудит кредитов и займов».
Кредит представляет собой
предоставление банком или кредитной
организацией на возмездной основе денежных
средств, в соответствии с кредитным
договором, на определенный срок с условием
возврата полученной суммы, с уплатой
процентов, начисленных на основную
сумму долга. Предоставление денежных
средств на безвозмездной основе
определяется как заем.
Актуальность темы курсовой
работы заключается в том, что
для достаточной финансовой устойчивости
и развития организации, привлеченные
заемные средства являются важным аспектом.
Полноценное функционирование деятельности
экономического субъекта невозможно без
привлечения дополнительной поддержки
в виде привлеченных заемных средств.
Ответственность принятия такого решения
заключается в появлении новых обязательств.
Информация о полученных
кредитах и займах играет активную
роль в определения финансового
анализа деятельности фирмы, определения
перспектив ее развития. Надежность полученных
финансовых показателей зависит от правильности
бухгалтерского учета кредитов и займов.
В этой связи, аудит данного участка является
неотъемлемой частью определения степени
достоверности бухгалтерского учета заемных
средств и от его методики проведения
зависит общий конечный результат, на
основе которого принимаются управленческие
решения.
Так же в связи с тем, что полученные
суммы кредитов, как правило, являются
существенными для организации, от вопросов
их правильного бухгалтерского учета
и отражения в финансовой бухгалтерской
отчетности зависит общая достоверность
отчетности.
Таким образом, проблемы верного
учета кредитов и займов и методики проведения
аудиторской проверки заемных средств
являются одной из важнейших задач экономической
деятельности организаций, что обуславливает
актуальность темы курсовой работы.
Целью курсовой работы является
изучение сущности и порядка проведения
аудита кредитов и займов.
Задачами курсовой работы являются:
— определение сущности и методики
проведения аудита кредитов и займов;
— рассмотрение основных
источников информации при проведении
аудита кредитов и займов;
— выявление основных этапов
планирования аудиторской проверки;
— рассмотрение порядка
аудита кредитов и займов;
— изучение порядка аудита
кредита и займов в размере
бухгалтерского и налогового
учета.
- Методика аудита кредитов и займов
- Источники информации при проведении аудита кредитов и займов
Целью аудита кредитов и
займов, в первую очередь, выступает установление
соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета, действующей
в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита кредитов и
займов являются:
— ознакомление с документальным
оформлением кредитных отношений,
то есть изучение кредитных договоров,
договоров залога, договоров займа организации;
— оценка состояния синтетического
и аналитического учета кредитов, займов;
— изучение целевого и
правомерного расходования средств кредитов,
займов;
— установление правильности
отражения на счетах бухгалтерского учета
и в бухгалтерской отчетности кредитов,
займов;
— проверка своевременного и
полного погашения кредитов, займов;
— анализ начисления процентов
за пользование и их списание.
В процессе аудиторской проверки
операций, связанных с заемными средствами
руководствоваться необходимо следующими
нормативными документами:
— Налоговый кодекс Российской
Федерации;
— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
— Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации
№ 34н;
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина
России от 02.08.2001 N 60н;
— План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
— Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, утвержденные
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
При этом основными источниками
информации выступают следующие формы
бухгалтерской отчетности и регистры
бухгалтерского учета:
— бухгалтерский баланс
организации;
— отчет о прибылях и
убытках;
— отчет о движении денежных
средств;
— приложение к бухгалтерскому
балансу;
— сводные регистры синтетического
учета (главная книга, оборотно-сальдовая
ведомость, ведомость остатков
по синтетическим счетам);
— регистры аналитического
учета (аналитические ведомости);
— приказ об учетной
политике организации;
— регистры бухгалтерского
учета по следующим счетам: 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам», 91 «Прочие доходы и расходы»;
— документы внутреннего
пользования, предназначенные для
учета заемных средств, в частности
аналитические таблицы и расчеты
процентов.
- Планирование аудиторской проверки заемных средств
Процесс осуществления аудиторской
проверки кредитов и займов можно разделить
на три последовательных этапа: ознакомительный,
основной и заключительный.
Ознакомительный этап играет
важную роль при планировании методики
проведения аудита кредитов и займов.
На данном этапе аудитором оценивается
состояние бухгалтерского учета
и строится объем выборки для проверки.
Так в случае оценки состоянии
бухгалтерского учета аудитор, если
он проверят данный участок повторно,
должен убедиться, что остатки по
счетам бухгалтерского учета, на которых
отражается информация о кредитах и
займах, на начало проверяемого периода
соответствуют остаткам, подтвержденным
в составе финансовой отчетности на конец
предшествовавшего отчетного периода.
Если же проверка осуществляется
первый раз, аудитор должен получить
доказательства того, что:
— начальные сальдо по
кредитам и займам не содержат искажений,
которые могут существенно повлиять на
финансовую отчетность проверяемого периода;
— остатки по счетам
учета заемных средств на начало текущего
периода правильно перенесены из предыдущего
периода.
Таким образом, на основании
документов за отчетный и предшествующий
отчетному период, сопоставляются данные
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности на начало проверяемого периода
и конец периода, предшествующего проверяемому,
с целью определения корректности перенесения
сальдо из предыдущего периода в отчетный.
Далее выявляется степень
соответствия остатков аналитического
и синтетического учета и бухгалтерской
отчетности.
Результаты процедуры
используются при определении ключевых
элементов и направлений стратификации
при построении аудиторской выборки
и для предварительной оценки
достоверности отражения данных
бухгалтерского учета в бухгалтерской
отчетности.
Третьим действием при
планировании аудиторской проверки
заемных средств выступает проверка
соответствия учетной политики, в части
раскрытия способов ведения бухгалтерского
учета заемных средств, действующему законодательству
и иным нормативным актам.
В частности, учетная политика
должна содержать:
— указание на то, как отражаются
кредиты и займы в бухгалтерской отчетности;
— порядок расчета предельных
процентов в целях налогового учета.
Немаловажную роль играет
процедура тестирования системы внутреннего
контроля.
При этом может проводиться
устный вопрос с целью ответа на
определенные вопросы, результаты которых
аудитор фиксирует в рабочих
документах – проводится ли инвентаризация
заемных средств в организации,
оформляются ли результаты соответствующими
документами, имеются ли акты и другие
внутренние документы, отражающие результаты
проведенных
проверок.
На основании полученных
выводов, в ходе планирования аудиторской
проверки, выявляются приоритетные направления
проверки исходя из особенностей деятельности
организации-клиента, строится объем выборки.
Объем выборки определяется
на основе оценки аудиторских рисков,
выполненной на стадии планирования
аудита. При уточнении оценки системы
внутреннего контроля объем выборки
может быть изменен.
Приемы и методика построения
выборки определяются в соответствии
с утвержденными внутрифирменными
стандартами.
После ознакомительного этапа,
в ходе которого определяется методика
проведения аудиторской проверки, следует
основной этап проверки – проверка бухгалтерского
и налогового учета кредита и займов.
Первоначально, рассматривается
порядок надлежащего документального
оформления и реальность кредитных отношений.
В Гражданском кодексе Российской
Федерации займы и кредиты, как
договора, имеющие одинаковую сущность,
объединены в одну главу — 42 «Заем и
кредит», но необходимо отметить, что эти
договора имеют существенные различия,
которые можно представить в виде таблицы:
Таблица 1.
Существенные различия кредитов и
займов.
Источник
Содержание
Введение
Актуальность. При нынешней экономике
многие хозяйствующие субъекты, такие
как организации, предприятия, банки, инвестиционные,
страховые компании и другие учреждения,
ведущие предпринимательскую деятельность
не могут существовать без заемных средств,
которые вызваны не только нехваткой средств
для покрытия своих расходов, так и увеличение
оборотных средств. Многие предприятия
и организации имеют свободные средства
и имеют желание отдать в долг с целью
возврата их уже с прибылью, которая выражена
в процентах.
В настоящее время трудно представить
себе современную, успешно развивающуюся
организацию, которая бы не использовала
кредитные ресурсы.
Для удовлетворения потребности организаций
в заемных средствах существуют различные
финансовые инструменты. Самым популярным
из них является банковский кредит.
Обязательным условием кредитования
является уплата банковского процента. Порядок определения
и уплаты процентов, изменение размера
процентов, повышенные проценты описаны
Р. Томковичем в статье «Проценты за
пользование кредитом». В связи с изменениями
в законодательстве возникли вопросы,
связанные с отражением в бухгалтерском
учете процентов по кредитам.
Так как неправильное отнесение на затраты
исчисленных процентов по кредитам и займам,
а также ошибочные бухгалтерские проводки
могут привести к искажению данных в бухгалтерской
и налоговой отчетности, обязательно необходимо
проведение аудиторской проверки с целью
выявления ошибок.
Основной целью данной курсовой работы
является проведение аудиторской проверки
кредитов и займов на примере ООО «ТРУБАТОРГ».
Для достижения данной цели необходимо
выполнение следующих задач:
- определить роль и значение кредитов
и займов в хозяйственной жизни предприятия; - изучить регламентацию аудиторской деятельности;
- определить цели и задачи аудита кредитов
и займов; - произвести расчет уровня существенности
и аудиторского риска; - составить программу аудита кредитов
и займов; - определить источники и методы получения
аудиторских доказательств; - провести процедуры средств контроля,
процедуры по существу и их документирование; - подготовить письменную информацию аудитора
руководству предприятия.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«ТРУБАТОРГ», основной вид деятельности
которого оптовая и розничная торговля
машинами и оборудованием.
Предметом данной работы выступает аудиторская
проверка операций по кредитам и займам исследуемого предприятия.
Информационной базой работы явились
учебная и специальная литература по бухгалтерскому
учету, аудиту, данные периодики, бухгалтерская
отчетность ООО «ТРУБАТОРГ».
Таким образом, вопросы получения, бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов достаточно широко рассмотрены
в литературе и в периодической печати.
Однако до сих пор существует ряд вопросов
в этой области, которые требуют решения.
В процессе работы были использованы
нормативно-правовые акты Российской
Федерации, методические материалы, литературные источники,
финансовая и бухгалтерская отчетность,
а также первичные и сводные учетные документы
предприятия. Изучена организационно-экономическая
структура исследуемого предприятия,
его учетная политика.
Изучены и проанализированы основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности предприятия за 2009-2011 годы.
Проведен аудит расчетов по кредитам и
займам, по итогам которого составлен
Отчет аудитора и представлен руководителю
предприятия.
Работа выполнена на 50 страницах и состоит из 3 глав, введения,
заключения, 6 приложений; приведены 14
таблиц, 3 рисунка.
Сущность и значение аудита кредитов и займов
Роль и значение кредитов и займов в хозяйственной
деятельности предприятия
Любое нормально функционирующее предприятие свой бизнес ведет по пути расширенного
воспроизводства, то есть не просто возмещает
свои затраты. Полученную прибыль частично
расходует на потребление, частично на
восстановление основных средств используемых
в производстве, а частично на расширение
производства, на его развитие. Но если
предприятие планирует замену выпускаемой
продукции или изменение направления,
собственных средств может оказаться
недостаточным, то предприятие привлекает
капитал из других источников. Такими
источниками могут быть займы и кредиты
[13,c.285].
Заемные средства – это средства, полученные
предприятием в порядке кредитования
другим юридическим и/или физическим лицом.
Краткосрочные кредиты – это кредиты,
выдаваемые предприятию на срок до одного
года кредитным учреждением. Долгосрочные кредиты —
это кредиты, выдаваемые предприятию на
срок больше одного года кредитным учреждением
[15,c.20].
Определение кредита и займа изображено
на рис.1.
Краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими
организациями по полученным кредитам
и займам, срок погашения которых не превышает
12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочные кредиты и займы — обязательства
перед банками и другими организациями
по полученным кредитам и займам, срок
погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Все кредиты, выдаваемые банками, являются
платными, возвратными, срочными и имеют
целевой характер [12,c.29].
Рисунок 1 — Определение кредита и займа
Основные отличия кредитов и займов отображены
в табл.1.
Таблица 1 — Основные отличия кредитного договора
и договора займа
Привлечение предприятием заемных средств
возможно в рамках различных типов правоотношений, регламентированных
законодательством РФ. При возможном недостатке
оборотных средств предприятие может
их позаимствовать у любого другого юридического
и физического лица по договору займа.
Согласно действующему законодательству
РФ по договору займа одна сторона (займодатель)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другое имущество,
а заемщик обязуется возвратить займодателю
такую же сумму денежных средств или равное
количество другого полученного имущества
того же раза и качества. При этом займодатель
имеет право на получение с заемщика процентов
на сумму займа в размерах и в порядке
определенных договором. Проценты, обычно,
выплачиваются ежемесячно до дня возврата
займа.
Заемщик обязан возвратить займодателю
полученную сумму займа в срок и в порядке,
которые предусмотрены договором займа.
Другим, наиболее часто встречающимся
на практике, источником заемных средств
могут быть кредиты банков. Кредитование
оформляется кредитным договором, заключаемым
в письменной форме между банком и предприятием,
в котором предусматриваются: цель кредитования,
срок выдачи кредита, срок его возврата,
процентные ставки за кредит и другие
условия.
По кредитному договору кредитное учреждение
обязуется предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях
предусмотренных в договорах, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную
сумму и уплатить проценты за нее. Кредит
юридическим лицам, как правило, предоставляется
только в безналичном порядке путем зачисления
на расчетный счет, либо путем оплаты определенных
обязательств заемщика.
Регламентация аудиторской
деятельности
В своей деятельности для проверки кредитов и займов аудитор
использует следующие нормативные документы:
Параграфом 2 «Кредит» Гражданского кодекса
РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ — Часть 2 установлено
обязательство по кредитному договору
ст.819, форма кредитного договора ст.820
и отказ от предоставления или получения
кредита ст.821 [1];
— Налоговый кодекс РФ регулирует
размеры отнесения расходов по
кредитам и займам на затраты
для определения налогооблагаемой
прибыли [2];
— Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];
— Положение по бухгалтерскому
учету «Учет расходов по займам и кредитам»
ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 107н [9];
— План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция
по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н [11];
— Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
— приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 22.07.2003 № 67н.
— Правила формирования в бухгалтерском
учете информации о затратах,
связанных с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам,
установлены ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001
№ 60н [18,c.201].
С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон
№ 307-ФЗ от 30/12/2008 «Об аудиторской деятельности», который вносит значительные изменения
в регулирование аудиторской деятельности.
В частности, предусматривается отмена
лицензирования аудиторской деятельности
с 1 января 2010г., которое заменяется обязательным
членством аудиторов, индивидуальных
аудиторов и аудиторских организаций
в саморегулируемых аудиторских организациях.
По мнению авторов закона, реализация
предусмотренных этим законом мер значительно
приблизит нормы законодательства Российской
Федерации в области аудиторской деятельности
к признанным международным нормам.
И, конечно же, при проверке кредитов и
займов предприятия аудитор использует
аудиторские нормативно-правовые документы:
- Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»;
- Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»;
- Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»;
- Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»;
- Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
- Правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита»;
- Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению
ошибок и недобросовестных действий в
ходе аудита»; - Правило (стандарт) №14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской
Федерации в ходе аудита»; - Правило (стандарт) №15 «Понимание деятельности аудируемого
лица»; - Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»;
- Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств
в конкретных случаях»; - Правило (стандарт) №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
- Правило (Стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого
лица»; - Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры»;
- Правило (стандарт) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам
аудита, руководству аудируемого лица и представителям
его собственника».
Цели и задачи аудита кредитов
и займов
Цель операций расчетов по кредитам и
займам выявляется в правильном отнесении сумм по кредитам
и займам на счета бухгалтерского учета,
а также правильного расчета погашенных
сумм и процентов по данному виду задолженности.
Достижение цели возможно при выполнении
следующих задач:
— суммы задолженности по краткосрочным
кредитам и займам должны быть
отображены на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»;
— суммы задолженности по долгосрочным
кредитам и займам должны быть
отображены на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»;
— проценты по краткосрочным
и долгосрочным кредитам и
займам должны быть рассчитаны согласно
кредитного договора или договора займа;
— задолженность на дату, которая
определена кредитным договором
или договором займа, должна быть
перечислена в сроки указанные
договором;
— по операциям начисления и
перечисления кредитов и займов должны быть составлены
бухгалтерские проводки в обязательном
порядке.
Также важно достоверное отображение
расчетов по кредитам и займам в отчетности
предприятия, так как на основании отчетности
делают анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а также планирование
деятельности.
Для анализа сущности кредита необходимо
выделить его элементы, к которым следует
отнести субъектов: кредитора и заемщика;
а также объект или форму, в которой кредит
предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные
организации; в роли заемщика – физические
лица, субъекты хозяйствования, банки.
Также и объекты кредитования могут быть
различными. Исходя из этого, можно выделить
пять достаточно самостоятельных форм
кредита, каждая из которых в свою
очередь распадается на несколько разновидностей
по более детализированным классификационным
параметрам:
Банковский кредит – денежные средства,
предоставленные банком иному лицу в размере
и на условиях, предусмотренных кредитным
договором;
Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый
в товарной форме поставщиками товаров
их покупателям в виде отсрочки платежа
за проданные товары или предоставленные
услуги;
Потребительский кредит – кредит, предоставляемый
торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими
кредитными институтами населению на
потребительские нужды (чаще всего при
продаже товаров с рассрочкой платежа);
Источник