Учет целевого финансирования
Вариант 1: Доходы предварительно начисляют
Начислено целевое поступление по договору пожертвования
76
86
Начислены членские взносы по решению общего собрания
76
86
Поступило целевое финансирование на расчетный счет (в кассу)
51 (50)
76
Вариант 2: Доходы предварительно не начисляют
Поступило целевое финансирование на расчетный счет (в кассу)
51 (50)
86
Учет расходов за счет целевого финансирования
Вариант 1: С использованием счетов 20 и 26
Начислена зарплата
20-2
70
Начислены взносы на обязательное страхование
20-2
69
Учтены в расходах подотчетные суммы
20-2
71
Списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности
20-2
10
Начислены налоги (уставная деятельность): земельный, транспортный, налог на имущество, государственная пошлина
20-2
68
Списано использованное целевое финансирование
86
20-2
Вариант 2: С использованием напрямую счета 86
Начислена зарплата
86
70
Начислены взносы на обязательное страхование
86
69
Учтены в расходах подотчетные суммы
86
71
Списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности
86
10
Начислены налоги (уставная деятельность): земельный, транспортный, налог на имущество, государственная пошлина
86
68
Учет основных средств
Приобретение основных средств
Основное средство (далее – ОС) приобретают для предпринимательской деятельности
Перечислено поставщику за ОС
60-2
51
Акцептован счет поставщика
08
60-1
НДС по приобретенному ОС
19
60-1
Принят к вычету входной НДС, если деятельность, для которой приобрели объект, облагается НДС
68
19
НДС учтен в стоимости ОС, если деятельность не облагается НДС
08
19
Принято к учету ОС
01
08
Зачтен аванс выданный
60-1
60-2
ОС приобрели за счет целевых поступлений для уставной деятельности
Перечислено поставщику за ОС
60-2
51
Акцептован счет поставщика
08
60-1
НДС по приобретенному объекту
19
60-1
НДС учтен в стоимости объекта
08
19
Принято к учету ОС
01
08
Зачтен аванс выданный
60-1
60-2
Отражен источник финансирования:
– вариант 1
20-2 (86)
83-4
– вариант 2
86
86-9
Износ основных средств
Начислен износ ОС
010
Списание основных средств
Вариант 1: ОС приобрели за счет доходов от предпринимательской деятельности и использовали в такой деятельности
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС
01-В
01
Списана начисленная амортизация
02
01-В
Списана остаточная стоимость ОС
91-2
01-В
Детали, которые остались от демонтажа
10
91-1
Результат выбытия
99
91-9
Вариант 2: ОС приобрели за счет целевых поступлений после 01.01.2000 и использовали в уставной деятельности
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС
83
01
Детали, которые остались от демонтажа
10
91-1
Списан начисленный износ
010
Вариант 3: ОС приобрели за счет целевых поступлений до 01.01.2000 и по ним начисляли амортизацию
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС
01-В
01
Списана начисленная амортизация
02
01-В
Списана остаточная стоимость ОС
86
01-В
Детали, которые остались от демонтажа
10
91-1
Продажа основных средств
Вариант 1:ОС приобрели за счет доходов от предпринимательской деятельности и использовали в такой деятельности
Начислена задолженность покупателя
76
91-1
Начислен НДС
91-3
68-3
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС
01-в
01
Списана начисленная амортизация
02
01-в
Списана остаточная стоимость ОС
91-2
01-в
Детали, которые остались от демонтажа
10
91-1
Результат выбытия
99
91-9
Вариант 2: ОС приобрели за счет целевых поступлений после 01.01.2000 и использовали в уставной деятельности
Начислена задолженность покупателя
76
91-1
Начислен НДС
91-3
68-3
Списана первоначальная стоимость ОС
83
01
Детали, которые остались от демонтажа
10
91-1
Результат выбытия
91-9
99
Списан начисленный износ
010
Учет кассовых операций
Получение наличных денег из банка
50
51
Сдали наличные деньги в банк
51
50
Выдана из кассы зарплата
70
50
Выдана материальная помощь
76
50
Выдано под отчет (возмещен перерасход по утвержденному авансовому отчету)
71
50
Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм
50
71
Учет доходов от предпринимательской деятельности
Отражена выручка от реализации
62
90-1
Начислен НДС
90-3
68-3
Списаны затраты
90-2
20
Отражен результат от реализации
90-9
99
Начислен условный расход по налогу на прибыль
99
68-2
Реформация баланса:
– прибыль
99
84
– убыток
84
99
Прибыль присоединена к целевым поступлениям
84
86
Убыток списан за счет целевых поступлений (если доходов от предпринимательской деятельности недостаточно или их нет)
86
84
Учет курсовых разниц. Поступление и продажа целевых средств в иностранной валюте
Поступило пожертвование на транзитный валютный счет
52-2
76
Пожертвование зачислено в состав целевых поступлений
76
86-2
Перечислена иностранная валюта с транзитного валютного счета на текущий валютный счет
52-1
52-2
Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету:
– положительная
52-2
91-1
– отрицательная
91-2
52-2
Перечислена валюта для продажи
57
52-1
Зачислены на рублевый счет средства от продажи валюты
51
91-1
Отражена курсовая разница по валютным средствам в пути
57 (91-2)
91-1 (57)
Списана стоимость проданной иностранной валюты
91-2
57
Списана комиссия банка:
– с расчетного счета
91-2
51
– с текущего валютного счета
91-2
52-2
– удержано банком за счет средств, причитающихся организации
91-2
76
76-5
91-2
Результат от продажи валюты:
– прибыль
91-9
99
– убыток
99
91-9
Источник
Foxydream
спросил
21 января 2016 в 15:37
1963 просмотра
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста:
НКО получила в сентябре займ от учредителя Д50-К66
деньги пошли на оплату услуг Д60-К51
Услуги поступили Д 97-К 60
Начислены членские взносы Д 76 К 86
в декабре за счет накопленных в течении года взносов частично погашен займ Д66-К50
но на счете 86 висит сумма как неиспользованные ДС. как правильно ее закрыть.
Добрый день.
Цитата (Foxydream):НКО получила в сентябре займ от учредителя Д50-К66
деньги пошли на оплату услуг Д60-К51
Услуги поступили Д 97-К 60
Начислены членские взносы Д 76 К 86
А когда приобрели и какие конкретно услуги (что-то не вижу проводок по кредиту 97 счета)?
Цитата (Foxydream):в декабре за счет накопленных в течении года взносов частично погашен займ Д66-К50
но на счете 86 висит сумма как неиспользованные ДС. как правильно ее закрыть.
Наличие сальдо по кредиту 86 счета означает, что на конец года не были использованы все целевые средства. Это не из ряда вон выходящая ситуация, остаток перейдет на следующий год.
лицензию приобретали в сентябре. она долгосрочная аж на 40 лет. Просто по факту мы за счет этих денежных средств на 86 счете вернули частично займ. но вот как правильно закрыть эту сумму. какой счет в корреспонденции должен быть со счетом 86?
Еще уточните, пожалуйста, вид деятельности организации и что это за лицензия настолько долгосрочная?
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
охотхозяйственное соглашение. Деятельность-Охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях
Цитата (Foxydream):но на счете 86 висит сумма как неиспользованные ДС. как правильно ее закрыть.
Списанием РБП, начисленных за текущий период (регламентной операцией, если позволяют возможности программы, или бухгалтерской справкой):
Дт 86 — Кт 97.
Есть также вариант без применения счета 97:
Дт 86 — Кт 60 — цена приобретения лицензии
Дт 76 — Кт 86 — поступление средств целевого финансирования на оплату приобретенной лицензии
Думаю, что НКО вправе выбрать тот или иной вариант и закрепить его своей учетной политикой.
спасибо. Хотелось бы уточнить:
если через 97 то на сумму частично погашенного займа? а на сколько это корректно?на сколько я знаю, с 97 счет списывается частями на срок установленной лицензии.
а во втором варианте без использования счета 66. я корректно поняла?
Цитата (Foxydream):если через 97 то на сумму частично погашенного займа? а на сколько это корректно?на сколько я знаю, с 97 счет списывается частями на срок установленной лицензии.
Только на сумму РБП, начисленных (ежемесячно) с момента приобретения лицензии и до конца календарного года.
По поводу порядка и срока признания РБП понимаете правильно.
Цитата (Foxydream):а во втором варианте без использования счета 66. я корректно поняла?
Счет 66 применяется, сумму займа отражаете в обычном порядке: Дт 50 — Кт 66 при поступлении и Дт 66 — Кт 50 (51) при возврате.
Ну если проводить через 97, то сумма списывается копеешная, соответственно она не перекроет сумму которая висит как неиспользованные целевые деньги.
а если проводить через 86 сразу, то получится, что потрачено больше целевых средств?
Д 50 К 66 получен займ
Д 51 К 50 на р/сч сданы деньги
Д60 К 51 оплачена лицензия
Д 86 К 60 оприходована лицензия
Д 66 К 50 погашена сумма долга
больше никаких проводок?
«Дт 76 — Кт 86 — поступление средств целевого финансирования на оплату приобретенной лицензии» а если не было определенного финансирования. а гасится долг лишь только за счет сэкономленных ДС которые внесены как обычные членские взносы? или это неважно?
Цитата (Foxydream):Ну если проводить через 97, то сумма списывается копеешная, соответственно она не перекроет сумму которая висит как неиспользованные целевые деньги.
Этим мне и не нравится применение здесь 97 счета.
Цитата (Foxydream):а если проводить через 86 сразу, то получится, что потрачено больше целевых средств?
Да, получится что те целевые средства, которые организации еще только предстоит получить, фактически уже потрачены. И это тоже не очень красиво.
Цитата (Foxydream):Д 50 К 66 получен займ
Д 51 К 50 на р/сч сданы деньги
Д60 К 51 оплачена лицензия
Д 86 К 60 оприходована лицензия
Д 66 К 50 погашена сумма долга
больше никаких проводок?
Как будто бы все верно.
Цитата (Foxydream):»Дт 76 — Кт 86 — поступление средств целевого финансирования на оплату приобретенной лицензии» а если не было определенного финансирования. а гасится долг лишь только за счет сэкономленных ДС которые внесены как обычные членские взносы? или это неважно?
Неважно. Обычные членские взносы тоже вносятся в целях обеспечения уставной деятельности НКО.
Встречался еще (и тоже не безупречный) вариант отражения лицензии на ведение деятельности как НМА (на 04 счете). Отдельные специалисты даже предлагают списывать этот расход через амортизацию (несмотря на то, что в соответствии с п. 24 ПБУ 14/2007 НМА в НКО не амортизируются и износ по ним не начисляется).
Выбор закрепляется учетной политикой организации.
Судить о том, что было бы лучше и безопаснее выбрать, я не возьмусь, т.к. на практике с подобной ситуацией не сталкивалась и разъяснений, носящих сколь-нибудь официальный характер, тоже не встречала.
Но вы вправе сами задать вопрос в Минфин, возможно вам ответят что-то более конкретное.
спасибо огромное)я тогда отпишусь если минфин ответит что-то
Источник
Некоммерческая организация (без предпринимательской деятельности) в 2010 г. получила от физического лица беспроцентный заем и оплатила этой суммой банковские услуги и аренду абонентского ящика за I квартал 2011 г. Будет ли в этом случае перерасход по счету 86 за 2010 г., или можно отнести эти расходы на счет 76? Мы отразили названные операции следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 66 — 7000 руб. — получен беспроцентный заем от физического лица;
Дебет 86 Кредит 51 — 2000 руб. — оплачены банковские услуги;
Дебет 60 Кредит 51 — 5000 руб. — оплачена аренда абонентского ящика за I квартал 2011 г.
Надо ли делать проводку Дебет 76 Кредит 86 на сумму оплаты банковских услуг (2000 руб.) или оставить эти суммы на счете 86?
Что нужно показать в форме 6 за 2010 г.: что у нас ни прихода, ни расхода целевых средств нет или остаток на 1 января 2011 г. — 2000 руб. на банковские услуги?
В 2011 г. поступило пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и уставную деятельность. Возвращен заем, оплачены банковские услуги за 2011 г.
Мы отразили это следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 86 — 20 000 руб. — получено пожертвование;
Дебет 66 Кредит 51 — 7000 руб. — погашен заем;
Дебет 86 Кредит 51 — 13 000 руб. — оплачены банковские услуги за 2011 г.;
Дебет 86 Кредит 60 — 5000 руб. — аренда абонентского ящика за I квартал 2011 г.;
Дебет 86 Кредит 76 — 2000 руб. — банковские услуги за 2010 г.
То есть у нас приход целевых средств — 20 000 руб., а их расход будет 20 000 руб. или 18 000 руб.?
Будет ли облагаться налогом на прибыль погашение займа?
Если не хватает средств на счете 86 на выдачу зарплаты, можно ли невыданную ее часть относить на счет 76, а когда поступят взносы, отнести на счет 86?
Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Финансирование деятельности некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, осуществляется за счет целевых средств (членских взносов, пожертвований и т.д.).
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86. В инструкции по применению Плана счетов сказано, что получение средств целевого финансирования отражается по кредиту, а их использование — по дебету счета 86. Таким образом, обороты по дебету счета 86 никак не могут превышать обороты по кредиту счета 86 и никакого перерасхода средств целевого финансирования не может быть в принципе. Средства целевого финансирования можно лишь израсходовать полностью или недорасходовать. Соответственно никакой дебиторской задолженности по счету 86 быть не может.
Из текста вопроса следует, что в 2010 г. ввиду отсутствия целевых средств финансирование расходов вашей организации на оплату банковских услуг и аренду абонентского ящика осуществлялось за счет привлеченных средств по договору беспроцентного займа, заключенному с физическим лицом. Чтобы вернуть заем, ваша организация нуждается в поступлении соответствующих целевых средств. Таким образом, у вашей организации возникает дебиторская задолженность по внесению средств на погашение полученного займа.
Но кто должен внести эти средства? Источниками формирования имущества некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, являются как регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), так и добровольные имущественные взносы и пожертвования (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7ФЗ «О некоммерческих организациях»). Следовательно, дебиторами являются как учредители, так и лица, вносящие пожертвования.
В инструкции по применению Плана счетов сказано, что средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Следовательно, задолженность по внесению средств на погашение полученного займа нужно отразить по дебету счета 76 на субсчете «Задолженность по финансированию».
Проводки в бухгалтерском учете за 2010 г. будут такие:
Дебет 51 Кредит 66
— 7000 руб. — получен беспроцентный заем от физического лица;
Дебет 76 Кредит 51
— 2000 руб. — оплачены банковские услуги;
Дебет 20 Кредит 76
— 2000 руб. — банковские услуги учтены в расходах организации;
Дебет 60 Кредит 51
— 5000 руб. — оплачена аренда абонентского ящика;
Дебет 20 Кредит 60
— 5000 руб. — оплата аренды абонентского ящика учтена в расходах организации;
Дебет 76 Кредит 20
— 7000 руб. — сформирована задолженность по средствам, необходимым для погашения займа.
Так как никакого движения целевых средств по данным операциям нет (они осуществлялись за счет заемных средств), в форме отчета о целевом использовании полученных средств за 2010 г. никакого прихода и использования целевых средств не будет.
В 2011 г. ваша организация получила пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и ведение уставной деятельности в размере 20 000 руб.
Бухгалтерские проводки в 2011 г. будут следующие:
Дебет 51 Кредит 76
— 20 000 руб. — поступление денежных средств на расчетный счет в качестве пожертвования от конкретного пожертвователя;
Дебет 76 Кредит 86
— 20 000 руб. — полученные денежные средства (пожертвование) учтены как целевое финансирование;
Дебет 66 Кредит 51
— 7000 руб. — возвращен заем;
Дебет 86 Кредит 76
— 7000 руб. — средства целевого финансирования использованы на погашение займа;
Дебет 76 Кредит 51
— 13 000 руб. — оплачены банковские услуги;
Дебет 20 Кредит 76
— 13 000 руб. — банковские услуги учтены в составе расходов организации;
Дебет 86 Кредит 20
— 13 000 руб. — средства целевого финансирования использованы на оплату банковских услуг.
Таким образом, и приход, и расход средств целевого финансирования за 2011 г. составит по 20 000 руб.
Объекта обложения налогом на прибыль организаций у вашей организации не возникает ни при получении займа, ни при его погашении за счет пожертвования. Полученные заемные средства не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Средства пожертвования, направленные на погашение займа, не включаются в налогооблагаемую базу на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. Ведь пожертвование (средства целевого финансирования) в данном случае использовано вашей организацией строго по его назначению.
Выплата зарплаты в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 20 Кредит 70
— начислена зарплата работникам организации;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
— начисленная зарплата выплачена работникам;
Дебет 86 Кредит 20
— средства целевого финансирования использованы на зарплату работников.
Невыплаченная часть зарплаты будет числиться по кредиту 70 счета как кредиторская задолженность перед работниками.
Отметим, что Трудовым кодексом предусмотрена ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Так, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).
Источник