Источниками формирования финансовых ресурсов является совокупность источников удовлетворения дополнительной потребности в капитале на предстоящий период, обеспечивающем развитие предприятия.
Эти источники подразделяются на собственные (внутренние) и заемные (внешние). Собственные средства включают: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль. Прежде всего, предприятие ориентируется на использование внутренних (собственных) источников финансирования.
Организация уставного капитала, его эффективное использование, управление им — одна из главных и важнейших задач финансовой службы предприятия.
Уставный капитал — основной источник собственных средств предприятия. Сумма уставного капитала акционерного общества отражает сумму выпущенных им акций, а государственного и муниципального предприятия — величину уставного капитала. Уставный капитал изменяется предприятием, как правило, по результатам его работы за год после внесения изменений в учредительные документы.
Увеличить (уменьшить) уставный капитал можно за счет выпуска в обращение дополнительных акций (или изъятия из обращения какого-то их количества), а также путем увеличения (уменьшения) номинала старых акций.
К добавочному капиталу относятся: результаты переоценки основных фондов, эмиссионный доход АО, безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели, ассигнования из бюджета на финансирование капитальных вложений, средства на пополнение оборотных фондов.
Нераспределенная прибыль эта прибыль, полученная в определенном периоде и не направленная в процессе ее распределения на потребление собственниками и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.
Для покрытия потребности в основных и оборотных фондах в ряде случаев для предприятия становится необходимым привлечение заемного капитала. Такая потребность может возникнуть по независящим от предприятия причинам. Ими могут быть необязательность партнеров, чрезвычайные обстоятельства, реконструкция и техническое перевооружение производства, отсутствие достаточного стартового капитала, наличие сезонности в производстве, заготовках, переработке, снабжении и сбыте продукции. хозяйственный коммерческий заемный риск
Заемный капитал — это активы предприятия в виде долговых обязательств, которые привлекаются со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.
Заемный капитал подлежит безоговорочному возврату и используется в обороте предприятия на условиях платности, то есть в пользу кредитора периодически начисляются проценты.
Заемные средства нужны предприятиям, когда собственного капитала недостаточно для расширения масштабов коммерческой деятельности, внедрения новых технологий, запуска маркетинговой кампании, инвестирования и других целей, которые повышают рентабельность всех бизнес-процессов и рыночную стоимость компании в целом.
Вывод: заемные средства целесообразно привлекать для финансирования тех событий, мероприятий и активностей, которые нехарактерны для обычной деятельности компании и носят единичный характер. В целом без заемного капитала можно обойтись, его отсутствие не нарушит привычные процессы, не отразится на них негативно. Такие займы можно назвать ликвидными.
Если же кредитование нужно не для развития, а для покрытия постоянных убытков и сохранения доходности на привычном уровне, то есть, когда единственный выход поддерживать жизнедеятельность компании — внешний капитал, то это неликвидные займы, которые в итоге могут привести к банкротству. Следует избегать таких ситуаций, когда займы — безальтернативная необходимость, иначе использование внешних средств будет неоправданным.
Обоснованность привлечения заемных средств — это функция финансового менеджмента, который управляет заемным капиталом и анализирует, насколько он оправдан в рамках принятой финансовой стратегии предприятия.
Привлеченные средства — это средства, предоставленные на постоянной основе, по которым может осуществляться выплата владельцам этих средств дохода (в виде дивиденда, процента) и которые могут практически не возвращаться владельцам. В их числе можно назвать: средства от эмиссии акций; дополнительные взносы (паи) в уставный капитал; также целевое государственное финансирование на безвозмездной или долевой основе. Привлеченные средства покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных средствах, способствует превращению денег в капитал, обеспечение потребности населения в потребительском кредите.
Источник
Êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå çàåìíûå ñðåäñòâà, èõ ôîðìû è âèäû. Îñîáåííîñòè ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ.
Àâòîð: Àíäðåé Íåñòåðîâ ✔ 13.11.2017
Íåñòåðîâ À.Ê. Çàåìíûå è ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ // Ýíöèêëîïåäèÿ Íåñòåðîâûõ
Êðîìå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà, ïðåäïðèÿòèå ìîæåò èñïîëüçîâàòü â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ðàçëè÷íûå âèäû çàåìíûõ è ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ. Çàåìíûå è ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ õàðàêòåðèçóþò ñîâîêóïíûé îáúåì åãî ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ò.å. îáùèé ðàçìåð äîëãà.
Çàåìíûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ
Çàåìíûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ýòî òà ÷àñòü êàïèòàëà, êîòîðàÿ èñïîëüçóåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, íî íå ïðèíàäëåæèò õîçÿéñòâóþùåìó ñóáúåêòó. Çàåìíûå ñðåäñòâà ìîãóò áûòü â ðåçóëüòàòå ïîëó÷åíèÿ áàíêîâñêîãî èëè êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà, èëè ýìèññèîííîãî çàéìà íà îñíîâå âîçâðàòíîñòè.
Ñ òî÷êè çðåíèÿ ñðîêà çàåìíûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ìîãóò áûòü êðàòêîñðî÷íûìè è äîëãîñðî÷íûìè.
- Äîëãîñðî÷íûå çàåìíûå ñðåäñòâà âêëþ÷àþò ôèíàíñîâûå îáÿçàòåëüñòâà ðàçëè÷íûõ ôîðì, ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ êîòîðûõ ïðåâûøàåò 1 ãîä. Îòðàæàþòñÿ â IV ðàçäåëå Áàëàíñà.
- Êðàòêîñðî÷íûå çàåìíûå ñðåäñòâà âêëþ÷àþò ôèíàíñîâûå îáÿçàòåëüñòâà, ïî êîòîðûì ïðåäïðèÿòèå îòâå÷àåò â ñðîê, íå ïðåâûøàþùèé 1 ãîä. Îòðàæàþòñÿ â V ðàçäåëå Áàëàíñà.
Êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå çàåìíûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ
Îñíîâíûìè êðàòêîñðî÷íûìè êðåäèòîðàìè ïðåäïðèÿòèÿ ÿâëÿþòñÿ åãî ïîñòàâùèêè, åñëè îïëàòà çà èõ ïîñòàâêè ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã ïðîèçâîäèòñÿ ïîçæå, òî âîçíèêàåò çàäîëæåííîñòü.
Òàêæå çíà÷èòåëüíóþ äîëþ êðàòêîñðî÷íûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ ñîñòàâëÿþò êðàòêîñðî÷íûå êðåäèòû áàíêîâ, êîòîðûå îáû÷íî ïðèâëåêàþòñÿ íà ïîïîëíåíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ.
Çàäîëæåííîñòü ïî ðàñ÷åòàì ñ áþäæåòîì, ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà òàêæå èìååò õàðàêòåð êðàòêîñðî÷íîé.
Ôîðìû êðàòêîñðî÷íûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ:
- Ôèíàíñîâûé êðåäèò êàê áàíêîâñêèé, òàê è íåáàíêîâñêèé (íàïðèìåð, îò äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé).
- Êîììåð÷åñêèé êðåäèò ïðåäîïëàòà îò ïîêóïàòåëåé, ëèáî îòñðî÷êà ïëàòåæà ïîñòàâùèêîì.
- Òîâàðíûé êðåäèò â âèäå ïðåäîñòàâëåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ñ ðàññðî÷êîé ïëàòåæà.
- Ïðî÷èå ôîðìû êðåäèòîâàíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Îñíîâíûìè êðàòêîñðî÷íûìè êðåäèòîðàìè ÿâëÿþòñÿ ôèíàíñîâî-êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ è ïîñòàâùèêè.
Ôîðìû äîëãîñðî÷íûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ:
- Ôèíàíñîâûé êðåäèò áàíêîâñêèé è íåáàíêîâñêèé.
- Íàëîãîâûé êðåäèò.
- Ýìèòèðîâàííûå îáëèãàöèè.
- Ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü íà âîçâðàòíîé îñíîâå.
- Ïðî÷èå ôîðìû êðåäèòîâàíèÿ ñðîêîì áîëåå 1 ãîäà.
Èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ ïîêàçàòåëåé ýôôåêòèâíîñòè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ è ðåíòàáåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ.
Öåëè èñïîëüçîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ:
- äëÿ ïîâûøåíèÿ ðåíòàáåëüíîñòè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ;
- ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ;
- ïðè ôîðìèðîâàíèè ïåðåìåííîé ÷àñòè îáîðîòíûõ àêòèâîâ;
- ïðè ïîêðûòèè îòäåëüíûõ çàòðàò, íîñÿùèõ íåðàâíîìåðíûé õàðàêòåð â îòäåëüíûå ïåðèîäû âðåìåíè;
- êàê èñòî÷íèê èíâåñòèöèé è äð.
Âèäû çàåìíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ:
- áàíêîâñêèå êðåäèòû;
- ÷àñòíûå çàéìû þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö;
- êîììåð÷åñêèå êðåäèòû;
- ëèçèíã;
- ôàêòîðèíã;
- ôîðôåéòèíã;
- ïðî÷èå.
Òàêèì îáðàçîì, ðîëü çàåìíûõ ñðåäñòâ äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ â òðåõ àñïåêòàõ:
- Äîïîëíèòåëüíûé èñòî÷íèê ôîðìèðîâàíèÿ èìóùåñòâà è ôèíàíñèðîâàíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðè íåäîñòàòêå ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ.
- Èñòî÷íèê ïîêðûòèÿ íåïîñòîÿííîé ÷àñòè îáîðîòíûõ ñðåäñòâ â çàâèñèìîñòè îò ïîòðåáíîñòè â îáîðîòíûõ ñðåäñòâàõ.
- Ôèíàíñîâûé ðû÷àã äëÿ ïîâûøåíèÿ ðåíòàáåëüíîñòè ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà ïðåäïðèÿòèÿ.
Ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ
Êðîìå ñîáñòâåííûõ è çàåìíûõ ñðåäñòâ â îáîðîòå ïðåäïðèÿòèÿ íàõîäÿòñÿ ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà.
Ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ýòî êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü âñåõ âèäîâ, à òàêæå ñðåäñòâà öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ äî èõ èñïîëüçîâàíèÿ ïî ïðÿìîìó íàçíà÷åíèþ.
Ïîíÿòèÿ çàåìíûõ è ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ áëèçêè ïî ñâîåìó ñìûñëó, áîëåå ïðàâèëüíûì ñëåäóåò ñ÷èòàòü ïîäõîä, ñîãëàñíî êîòîðîìó â ñòðóêòóðå çàåìíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ âûäåëÿþò ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà.
Ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ
 ñîîòâåòñòâèè ñ äàííûì ïîäõîäîì âûäåëÿåòñÿ ñîâîêóïíîñòü ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä êðåäèòîðàìè, êîòîðûå âîçíèêàþò â õîäå îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Òàêèå îáÿçàòåëüñòâà ñîñòàâëÿþò êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðàÿ âîçíèêàåò ó íåãî ïåðåä êîíòðàãåíòàìè (ïîñòàâùèêè, ïîäðÿä÷èêè, ðàáîòíèêè, áþäæåò, âíåáþäæåòíûå ôîíäû, äî÷åðíèå è çàâèñèìûå ïðåäïðèÿòèÿ è ò.ä.).
Ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå ïðèâëå÷åííûõ è çàåìíûõ ñðåäñòâ â òîì, ÷òî òàêàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü äîëæíà èìåòü îáúåêòèâíûå ëèìèòû è êðèòåðèè, ïîñêîëüêó íåîïðàâäàííûé ðîñò òàêèõ îáÿçàòåëüñòâ íåäîïóñòèì.
Îñíîâíîé êðèòåðèé ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ îáúåì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè äîëæåí áûòü óâÿçàí ñ ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòüþ ïðåäïðèÿòèÿ, ñîïîñòàâèì ñ îáúåìîì äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ñîîòâåòñòâîâàòü ðàçìåðàì ïðåäïðèÿòèÿ, íå ïðåâûøàòü ëèìèòû.
Âìåñòå ñ òåì, ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ïðåâûøåíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íàä äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòüþ âûñòóïàåò â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè ïîçèòèâíûì ôàêòîðîì, òàê êàê ñâèäåòåëüñòâóåò îá óâåëè÷åíèè îáúåìà ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ. Îäíàêî, ñîõðàíåíèå òàêîãî ïðåâûøåíèå íà ïðîòÿæåíèè íåñêîëüêèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ ÿâëÿåòñÿ íåãàòèâíûì àñïåêòîì, òàê êàê ÿâëÿåòñÿ ñèìïòîìîì óõóäøåíèÿ ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ.
Ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ñëåäóåò ïîääåðæèâàòü íà óðîâíå, êîãäà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ñíèæàåò äåôèöèò îáîðîòíûõ ñðåäñòâ, íî íå îñëàáëÿåò ôèíàíñîâóþ óñòîé÷èâîñòü ïðåäïðèÿòèÿ.
Ñëåäîâàòåëüíî, òàêîé ïîäõîä òðåáóåò èçáèðàòåëüíîãî ïîäõîäà ê ðàáîòå ñ êîíòðàãåíòàìè ïðåäïðèÿòèÿ, â ïåðâóþ î÷åðåäü, ê ðàñ÷åòàì ñ ïîñòàâùèêàìè.
Ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ ýòî âíåïëàíîâûé èñòî÷íèê ôîðìèðîâàíèÿ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ, ÷òî îçíà÷àåò ó÷àñòèå â îáîðîòå ïðåäïðèÿòèÿ äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé. Ñîîòâåòñòâåííî, ñàìî ïî ñåáå íàëè÷èå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ÿâëÿåòñÿ çàêîíîìåðíûì, òàê êàê ñëåäóåò èç ñóùåñòâóþùåãî ïîðÿäêà ðàñ÷åòîâ. Îäíàêî, âîçíèêøàÿ â ðåçóëüòàòå íàðóøåíèÿ ïëàòåæíîé è ðàñ÷åòíîé äèñöèïëèíû êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü íå îòíîñèòñÿ ê ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì ïðåäïðèÿòèÿ.
Îñíîâíûå èñòî÷íèêè ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ:
- çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïîñòàâùèêàìè çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû;
- çàäîëæåííîñòü ïîäðÿä÷èêàì çà îêàçàííûå óñëóãè è âûïîëíåííûå ðàáîòû.
Ê ïðèâëå÷åííûì ñðåäñòâàì òàêæå ìîæåò áûòü îòíåñåíà çàäîëæåííîñòü ïî íàëîãàì è ðàñ÷åòàì ñ âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè.
Ïðî÷èå èñòî÷íèêè ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ ïðèâåäåíû â òàáëèöå.
×èòàéòå òàêæå
Ïîíÿòèå ñîâåðøåííîé êîíêóðåíöèè, ïðåèìóùåñòâà è íåäîñòàòêè. Ðûíêè ñîâåðøåííîé êîíêóðåíöèè â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ
Ïîêàçàòåëè îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, ìåòîäèêà àíàëèçà è ïðàêòè÷åñêèå àñïåêòû.
Íåîáõîäèìîñòü, ñïåôèêà è ôîðìû íàêîïëåíèÿ ÷åëîâå÷åñêîãî êàïèòàëà.
Òåîðèÿ èíñòèòóöèîíàëüíûõ ìàòðèö Ñ.Ã. Êèðäèíîé, àíàëèç îñíîâíûõ ïîëîæåíèé è âûâîäû.
×òî òàêîå áèçíåñ-ïëàí, çà÷åì îí íóæåí. Òèïû áèçíåñ-ïëàíîâ è ýòàïû ðàçðàáîòêè.
Источник
Заемные средства — это средства сторонних лиц, привлеченные предприятием на какой-либо срок для использования в своей деятельности. Обычное условие привлечения заемных средств — это начисление процентов или дисконта по ним. Рассмотрим, какими бывают эти средства и как их отражают в отчетности.
Что составляет заемные средства предприятия?
Как осуществляют учет заемных средств?
Куда относятся расходы по заемным средствам?
Где показывают заемные средства в балансе?
Итоги
Что составляет заемные средства предприятия?
К заемным средствам, учитываемым отдельно в бухучете и обособленно показываемым в отчетности, относят средства, предоставленные предприятию иными лицами на оговоренный срок. В зависимости от того, кем они даны, заемные средства подразделяются:
- на кредиты, если они получены от кредитных учреждений (банков);
- займы, если их источником являются прочие юр- или физлица.
Средства привлекают путем оформления:
- соответствующего договора;
- долговых бумаг (облигаций, векселей).
По срокам погашения заемные средства бывают краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более года).
У лица, предоставляющего предприятию средства в долг, возникает право на получение дохода, а у предприятия, соответственно, появляется расход. По договорам кредита или займа это проценты, а по долговым бумагам — дисконт (разница в стоимости).
Как осуществляют учет заемных средств?
Для учета заемных средств и процентов, начисляемых по ним, предприятие использует счета 66 и 67, отражая на них расчеты по соответственно краткосрочным и долгосрочным средствам. Цифры на них появляются в момент поступления денег: Дт 50 (51, 52) Кт 66 (67).
Величина долга по каждому из обязательств числится по кредиту этих счетов:
- По кредитам и займам — в фактически полученных суммах. На отдельных субсчетах учитываются расчеты по процентам в отношении каждого из обязательств.
- По долговым бумагам — по их номиналу. Если облигация размещена по цене, превышающей номинал, то разницу относят на счет 98 и равномерно в течение срока обращения списывают ее оттуда на счет 91. Если цена размещения облигации ниже номинала, то при поступлении денег на счете 66 отражается фактически полученная сумма, которая в течение срока обращения доводится до номинала равномерным доначислением разницы на счет 91. Величина дисконта по векселю, удержанная заимодавцем при перечислении средств по нему, относится на счет 91.
Куда относятся расходы по заемным средствам?
Расходы по заемным средствам могут быть 2 видов:
- Расходы по процентам и дисконту. Проценты начисляют ежемесячно, относя их на счет 91 (если цель поступления заемных средств не связана с капвложениями) или 08 (если кредит или заем имеет целевое назначение, связанное с вложениями в ОС или НМА). СМП могут относить все проценты на счет 91 (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Дисконт по долговым бумагам также учитывается на счете 91 в порядке, описанном в предыдущем разделе.
- Дополнительные, возникшие в связи с получением заемных средств. Их в момент возникновения или равномерно, если будет принято такое решение (п. 8 ПБУ 15/2008), относят на счет 91.
Об отражении курсовых разниц, возникающих по заемным средствам, полученным в валюте, читайте в статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Где показывают заемные средства в балансе?
Заемные средства в балансе — это сумма строк 1410 (долгосрочные обязательства) и 1510 (краткосрочные обязательства).
В вошедшую в отчетность сумму, помимо основного долга, включают задолженность по начисленным процентам. При этом проценты по долгосрочным обязательствам показывают в составе краткосрочных долгов.
Об отражении заемных средств в бухбалансе, в т. ч. при составлении отчетности по упрощенной форме, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Итоги
Учет и отражение заемных средств в отчетности не представляют сложности. Внимание следует уделять их целевому назначению, а также своевременности и правильности расчета процентов, не забывая при составлении отчетности корректно отражать в ней задолженность по процентам, относящимся к долгосрочным обязательствам.
Источник
Материал предоставила Аудиторско-консалтинговая группа «ЮНИФИН»
Когда некредитная организация собирается выдавать займы за счет полученных кредитов, возникает ряд опасений: не привлекут ли ее к ответственности, признав такие операции банковскими; можно ли будет списать «в расходы» проценты по кредитам, использованным на выдачу займов; не возникнут ли претензии по НДС.
Заимодавца, выдающего займы за счет кредитов, больше всего беспокоит риск того, что он будет привлечен к ответственности за незаконное осуществление банковских операций по ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1. Ведь осуществление юридическим лицом банковской операции без лицензии влечет взыскание в бюджет не только всей полученной в результате суммы, но и штрафа в двукратном размере этой суммы.
Относится ли рассматриваемая деятельность организаций к банковским операциям, которые согласно ст. 13 Закона N 395-1 должны проводиться только на основании лицензии, выдаваемой Банком России?
К банковским (лицензируемым) операциям согласно ст. 5 Закона N 395-1 относится размещение организацией от своего имени и за свой счет денежных средств физических и юридических лиц, привлеченных ею во вклады (до востребования и на определенный срок). При этом лицензированию подлежит как само привлечение средств во вклады, так и размещение привлеченных указанным способом средств.
Мнение специалиста
С.Е. Комаров, директор по консалтингу ЗАО « Юнифин ЛТД«
Операции по привлечению средств по кредитным договорам, так же, как и операции по предоставлению займов, — ни в совокупности, ни по отдельности — лицензированию не подлежат.
Поэтому для признания такого рода деятельности банковской определяющее значение имеет доказательство того, что в виде займов выдаются именно привлеченные во вклады, а не собственные или привлеченные иным способом (не во вклады) средства.
Привлечение средств во вклады должно осуществляться одним из двух способов:
использование специального (депозитного) счета для зачисления вклада, средства на котором не подлежат расходованию (п. 3 ст. 834 ГК РФ, ст. 845 ГК РФ);
выдача депозитного сертификата без открытия счета (ст. 844 ГК РФ).
Что отличает привлечение средств во вклады от иных способов привлечения средств? Основное идентификационное условие — это открытие банком на имя вкладчика депозитного счета (или выдача депозитного сертификата, подтверждающего привлечение средств во вклад). Средства, внесенные на этот счет (подтвержденные сертификатом), остаются собственностью вкладчика, только он имеет право ими распоряжаться. В частности, п. 3 ст. 834 ГК РФ определено, что юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.
По кредитному договору и договору займа денежные средства, напротив, выдаются без открытия специальных счетов (выдачи сертификатов) и переходят в собственность заемщика, который может их использовать по своему усмотрению. При этом кредитор (заимодавец) распоряжаться этими деньгами не вправе (ст. 807 ГК РФ, п. 2 ст. 209 ГК РФ).
Следует также учитывать, что по действующему гражданскому законодательству банковский вклад является самостоятельным видом договора, по ряду существенных характеристик отличным от договоров кредита и займа.
Таким образом, предоставление займа за счет средств, полученных по кредитному договору, не является банковской операцией, признаваемой таковой согласно ст. 5 Закона N 395-1, следовательно, не подлежит лицензированию.
Если организация, по сути, привлекает денежные средства во вклады
(очевидны условия привлечения и намерения сторон), но внешне оформляет сделки в качестве иных видов договоров, суд может признать такую сделку притворной (ст. 170 ГК РФ) и применить последствия той сделки, которую стороны действительно имели в виду (то есть договора банковского вклада).
На основании подобного судебного решения уполномоченный орган может подавать иски о применении последствий (взыскание соответствующих штрафных санкций) за осуществление лицензируемой банковской деятельности без лицензии.
Отметим, что взыскание производится в судебном порядке по иску прокурора соответствующего федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на то федеральным законом, или Банка России (ст. 13 Закона N395-1).
Из этого следует, что налоговые органы в любом случае законодательно не уполномочены подавать иски о взыскании санкций по незаконно осуществляемым банковским операциям.
В то же время нельзя исключать возможность того, что налоговые органы по собственной инициативе передадут материалы налоговой проверки ЦБ РФ или прокуратуре — органам, уполномоченным подавать в суд вышеуказанные иски.
Итак, с точки зрения гражданского и банковского законодательства операция по выдаче займа за счет кредитных средств может осуществляться любыми субъектами хозяйственной деятельности (не только кредитными организациями) и не требует получения разрешений (не лицензируется).
Рассмотрим, какие могут возникать налоговые последствия таких операций — в первую очередь, с точки зрения учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на выплату процентов по полученным кредитам.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ внереализационными расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).
Мнение специалиста
С.Е. Комаров, директор по консалтингу ЗАО « Юнифин ЛТД«
Право организации учитывать начисленные проценты по долговым обязательствам в составе расходов не зависит от вида долгового обязательства и характера использования полученных по нему денежных средств. Налоговое законодательство прямо не связывает это право с такими условиями, предъявляя лишь требования о документальной подтвержденности и экономической оправданности.
Документально подтвержденное использование кредитных средств на выдачу займов под проценты является доказательством экономической обоснованности осуществленных в виде процентов расходов, их направленности на получение дохода, так как займы приносят доход организации, который учитывается, в том числе, при исчислении налога на прибыль.
Целью привлечения заемных средств должно быть получение организацией дохода в будущем. В этом случае расходы на выплату процентов по кредиту будут обоснованы, и организация сможет учесть их для целей налогообложения прибыли. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала. Такой вывод указан в п. 9 постановления ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Позиция Минфина России (из письма от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615)
Заключение организацией-заемщиком по кредитному договору с третьей организацией самостоятельного договора займа и предоставление контрагенту согласно указанному договору займа в собственность денежных средств, ранее полученных по кредитному договору, является способом использования средств, полученных по кредитному договору.
Если при этом организация использует кредит в целях, направленных на получение процентного дохода от предоставления займа третьей организации, то проценты за пользование этим кредитом могут быть рассмотрены как расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Такое же мнение ранее выражали и налоговые органы (см., в частности, письма УМНС РФ по г. Москве от 01.04.2004 N 26-12/22222 и от 11.12.2003 N 26-12/69502).
Арбитражная практика также свидетельствует, что проценты по кредиту, использованному на выдачу займа, учитываются в расходах для целей налогообложения. Так, в постановлении ФАС МО от 25.09.2007 N КА-А40/ 95-10-07 указано, что «налоговое законодательство не содержит запрета для включения в затраты процентов по полученным кредитам в случае предоставления налогоплательщиком займов другим организациям. Следовательно, нет оснований полагать, что проценты за пользование кредитами были экономически неоправданными и не соответствуют положениям главы 25 НК РФ».
Что касается НДС, то от этого налога освобождаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, заимодавцы не должны начислять и уплачивать НДС при получении доходов в виде процентов, уплачиваемых заемщиками по предоставленным им займам.
Контактный телефон: (495) 937-90-80, доб. 25-44
***
Федеральный закон от 02.12.1990 N395-1 «О банках и банковской деятельности».
***
Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Впервые опубликовано в журнале «Налоговые споры» 01.12.2008
Источник