При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением,
использованием и возвратом заемных средств, организациям следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом
Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам
займа и договорам государственного займа.
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете
задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег
(других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной
оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам
подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше
12 месяцев).
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и
кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
При получении заемных средств в учете делается проводка:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма
займа (кредита).
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение
заемного обязательства.
Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета
долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета
долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в
приказе об учетной политике.
Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета
долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных
п. 6 ПБУ 15/01:
— учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору
займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной
задолженности до истечения срока договора;
— осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в
момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной
суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить
раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным
займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным
займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в
просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа
(кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности
можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Источник
Решения судов, основанные на применении норм статей 819, 820, 821, 822, 823 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Ст. 819 ГК РФ. Кредитный договор перейти
Ст. 820 ГК РФ. Форма кредитного договора перейти
Ст. 821 ГК РФ. Отказ от предоставления или получения кредита перейти
Ст. 822 ГК РФ. Товарный кредит перейти
Ст. 823 ГК РФ. Коммерческий кредит перейти
Постановление № 44Г-29/2019 4Г-1430/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-1245/19
Калининградский областной суд (Калининградская область) — Гражданское
…2011 года был отменен в связи с поступлением возражений должника относительного его исполнения.
Ссылаясь на вышеуказанные обстоятельства и положения статей 307, 309, 310, 330, 811, 819 ГК РФ, истец просил взыскать с Анашкиной Н.В. в пользу ОАО АКБ «Пробизнесбанк» в лице конкурсного управляющего Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» сумму задолженности по …
Решение № 2-7450/2019 2-7450/2019~М-7227/2019 М-7227/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-7450/2019
Абаканский городской суд (Республика Хакасия) — Гражданские и административные
…Таким образом, между Банком и ФИО1 возникли взаимные обязательства, вытекающие из кредитного договора, которые в соответствии с требованиями ст.ст. 307, 309, 310, 408, 811, 819 , 820 ГК РФ должны исполняться надлежащим образом, односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускается. Надлежащее исполнение прекращает обязательство.
На основании ч. 2 …
Решение № 2-2590/2019 2-2590/2019~М-2490/2019 М-2490/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-2590/2019
Белгородский районный суд (Белгородская область) — Гражданские и административные
…не представлено.
Установив факт ненадлежащего исполнения обязательств по возврату кредита и процентов за пользование кредитом, суд с учетом требований ст. ст. 309, 310, 809-811, 819 , 820 ГК РФ приходит к выводу о наличии оснований для взыскания с ответчика задолженности в указанном размере.
Ответчик Кузнецова С.А., не явившись в судебное заседание, отказалась …
Решение № 2-794/2019 2-794/2019~М-409/2019 М-409/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-794/2019
Красноперекопский районный суд г. Ярославля (Ярославская область) — Гражданские и административные
…должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Согласно пункту 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется …
Решение № 2-831/2019 2-831/2019~М-737/2019 М-737/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-831/2019
Кунашакский районный суд (Челябинская область) — Гражданские и административные
…оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в тот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется …
Решение № 2-2023/2019 2-2023/2019~М-1714/2019 М-1714/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-2023/2019
Ленинский районный суд г. Костромы (Костромская область) — Гражданские и административные
…Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, условия договора определяются по усмотрению сторон.
Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется …
Решение № 2-698/2019 2-698/2019~М-681/2019 М-681/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-698/2019
Лесозаводский районный суд (Приморский край) — Гражданские и административные
…возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ч. 1 ст. 810 ГК РФ).
На основании ч. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется …
Решение № 2-2553/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-2059/2019~М-2011/2019
Ленинский районный суд г. Иваново (Ивановская область) — Гражданские и административные
…формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется …
Решение № 2-5724/2019 2-5724/2019~М-5981/2019 М-5981/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-5724/2019
Новгородский районный суд (Новгородская область) — Гражданские и административные
…судом принимается решение об удовлетворении заявленных истцом требований, ответчику разъяснены.
Признание ответчиком иска принято судом, поскольку оно не противоречит закону (ст.ст. 330, 809-811, 819 ГК РФ), не нарушает прав и законных интересов других лиц, что в силу ч.1 ст. 39, ч.3 ст. 173 ГПК РФ является основанием для принятия …
Решение № 2-782/2019 2-782/2019~М-726/2019 М-726/2019 от 30 декабря 2019 г. по делу № 2-782/2019
Новосергиевский районный суд (Оренбургская область) — Гражданские и административные
…уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется …
Источник
Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья
Чем отличаются кредиты и займы
Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.
Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:
- кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
- какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме. Займы могут быть и в натуральной;
- обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия
Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.
Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов
Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:
- Получение заемных средств.
- Начисление процентов по ним.
- Возврат.
Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.
Этап 1. Получение заемных средств
Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.
С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.
С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.
Бухгалтерская запись будет такой:
Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.
И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.
Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:
- организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
- неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
- есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.
Схема записей окажется следующей:
Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам
Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.
Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.
Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.
Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.
Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.
Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.
Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.
Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.
Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).
На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.
Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива
Вот такими будут бухгалтерские записи.
Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.
В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.
Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.
Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).
Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:
- 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
- 02 и 04 для процентов по ним.
И еще важные моменты про НДС:
- если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
- если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
- если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.
Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.
Этап 3. Возврат заемных средств
Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:
Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.
Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.
Рассмотрим два примера.
Пример 1
17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.
Пример 2
17.02.2020 организация получила неденежный заем в виде партии товаров. Стоимость товаров без НДС – 1 млн руб. Процент по займу – 12%. По условиям договора займа проценты выплачиваются деньгами на дату окончания каждого календарного месяца и в момент возврата имущества. Стороны договора – плательщики НДС. Ставка НДС по товарам данного вида – 20%.
Этап 4. Отражение в бухгалтерской отчетности
Операции с займами и кредитами участвуют в формировании всех форм бухгалтерской отчетности. Однако в отчете об изменениях капитала их влияние прослеживается лишь косвенно через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому остановимся на трех документах.
В балансе остатки по заемным средствам показываются в двух одноименных строчках:
- 1410 – долгосрочные;
- 1510 – краткосрочные.
В них попадает основная сумма долга и начисленные проценты.
Важно знать о правиле переноса заемных средств. Так делают, когда до окончания срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В данный момент делается бухгалтерская запись:
В балансе это приводит к тому, что сумма из строки 1410 переходит в 1510.
И еще момент: начисленные проценты по долгосрочным обязательствам, которые надо заплатить в ближайший год, – это всегда балансовая статья 1510.
В отчете о финансовых результатах есть строка 2330 «Проценты к уплате. По ней отражаются обороты за период, взятые из бухгалтерской записи Дебет 91-2 Кредит 66 (67).
Заметьте: проценты по инвестиционным активам в эту строчку не попадают. Причина: они не отражаются в прочих расходах. Значит, в отчете для них нет места. Их суммы – в балансе по строкам 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160. Это номера балансовых статей, которые связаны с:
- нематериальными активами;
- результатами исследований и разработок;
- основными средствами.
В отчете о движении денежных средств потоки, связанные с заемными средствами, попадают в три вида операций и четыре строки:
- текущие платежи (4123): уплата процентов, которые не попали на счет 08, то есть не связаны с инвестиционными активами.
- инвестиционные платежи (4224): уплата процентов, начисленных по обязательствам для приобретения/сооружения инвестиционного актива.
- финансовые поступления (4311): получение основной суммы долга;
- финансовые платежи (4323): возврат основной суммы кредита или займа.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.
Что еще надо знать об учете кредитов и займов руководителю предприятия
Остановимся на трех моментах.
Момент 1. Ни получение, ни погашение заемных средств не влияют на финансовый результат.
Тем, кто не знаком с дебрями бухгалтерской науки, может казаться: «Возьмем кредит – значит, появятся деньги. А раз появятся деньги, то увеличится прибыль».
Это заблуждение. Денежные притоки и оттоки, связанные с основными суммами кредитов и займов, не попадают ни в доходы, ни в расходы. Значит, не влияют на величину прибыли/убытка. Поэтому не выйдет стать прибыльнее, взяв взаймы. Зато финансовая устойчивость пошатнется, ведь у организации увеличатся обязательства.
При этом помните, что расходом являются процентные платежи. Чем они выше, тем меньше финансовый результат вашего предприятия.
Момент 2. Кредиты и займы – это палка о двух концах.
С одной стороны, они – источник для активов. Активы генерируют доход. Доход увеличивает прибыль. Выходит, одна из возможностей повысить результативность бизнеса – привлечь дополнительное финансирование в виде заемных средств.
С другой, чаще всего этот источник – не бесплатен. Как достаточно быстро понять, что вашему предприятию выгодно кредитоваться? Можно сравнить процентную ставку по займам с рентабельностью продаж или активов. О том, как считать эти показатели мы писали здесь.
Если рентабельность окажется выше, значит, отдача от бизнеса превысит плату за заемные средства. Кредитоваться при таком раскладе – разумный подход.
Момент 3. С заемными средствами главное – вовремя остановиться.
Предположим невероятную ситуацию:
- любая кредитная заявка вашей организации получает одобрение банка;
- контрагенты никогда не отказывают в выдаче займа;
- рентабельность активов в разы превосходит процентную ставку по заемным средствам.
Можно ли из этого заключить, что теперь надо набрать целую кучу кредитов? Нет. Раздутые обязательства – это всегда высокий риск оказаться неплатежеспособным.
Как понять, что уже хватит? Например, посчитайте величину коэффициента покрытия процентов. Вот его формула, в том числе по строкам отчетности:
К = EBITDA / Сумма процетов к уплате = (2300 ОФР + 2330 ОФР + 5620 Пояснений) / 2330 ОФР
где К – коэффициент покрытия процентов:
EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации;
ОФР – отчет о финансовых результатах;
Пояснения – пояснения к балансу и ОФР.
Если получится меньше 1, то значит организация встала на скользкий путь. Вся прибыль идет исключительно на проценты по заемным средствам. Оптимальное значение данного показателя – более 1,5.
Источник