Юманова М. А., аудитор
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5, май 2011 г.
При привлечении заемных средств помимо процентов за пользование суммами сельхозорганизации нередко выплачивают дополнительные платежи. Например, комиссию за открытие кредитной линии. По мнению чиновников, признание таких затрат при исчислении единого сельхозналога зависит от ряда факторов…
Общие правила признания расходов
Суммы процентов за пользование заемными средствами, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодек- са РФ). И хотя доходы и расходы при уплате единого сельхозналога признаются кассовым методом, для признания затрат по кредиту нужно учитывать правила, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). О них – подробнее.
Учет процентов по кредиту
Такие затраты включаются в расходы в момент оплаты в пределах начисленных сумм одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике предприятия.
Во-первых, сельхозорганизация вправе учесть проценты при определении базы по ЕСХН в начисленном и оплаченном размере (п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это возможно при наличии у нее других кредитов, выданных в том же квартале, и при условии, что размер процентов по данному кредиту существенно не отклоняется от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня.
Во-вторых, при отсутствии вышеуказанных кредитных обязательств или просто по своему желанию агропредприятие может признавать расходы исходя из предельного размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Ставка рефинансирования
При нормировании процентов возникает вопрос, на какую дату принимать ставку рефинансирования. Здесь все зависит от условий кредитного договора. Если его условиями не предусмотрено изменение процентной ставки, в расчет принимают ставку, действующую на дату привлечения средств. А если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении размера процентов нужно брать ставку, действующую на дату признания процентов в налоговом учете.
Учет комиссии, уплаченной при получении кредита
Как правило, при получении кредита кроме процентов за пользование заемными средствами уплачивают комиссию за его выдачу, а при открытии кредитной линии – платежи за открытие и пользование лимитом кредитной линии. Бесспорно, комиссию можно признать в расходах, но здесь возникает вопрос: нужно ли такие затраты нормировать, если они установлены в процентном соотношении от базы?
С одной стороны, расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А в данном случае комиссия рассчитывается от другой базы. Например, плата за предоставление кредита – от суммы кредита, за открытие кредитной линии – от суммы максимального лимита, а плата за пользование лимитом кредитной линии – от суммы неиспользованного лимита (то есть от суммы неполученных заемных средств). Поэтому это совершенно разные виды расходов.Однако финансисты считают иначе…
Точка зрения чиновников
По их мнению, порядок признания расходов зависит от того, в процентном или фиксированном соотношении установлены комиссионные платежи (письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/145, от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486). Например, если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение банку за часть не использованного по ней лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то данные расходы следует учитывать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных. В этом случае расходы нормируют (по правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ).
Если комиссионные выплаты представляют собой фиксированную величину, то такие расходы учитывают на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов. То есть в этом случае затраты признаются в полном объеме.
Хотя разъяснения финансистов касаются налога на прибыль, этот подход распространяется и на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Арбитражная практика
Как видно, чиновники не меняют свою позицию. Однако по данному вопросу сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Судьи подтверждают, что плату банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008).
Пример.
ООО «Крестьянин» получило 28 февраля 2011 года кредит в размере 3 000 000 руб. под 17 процентов годовых на 5 лет (60 мес.) с уплатой процентов и основного долга ежемесячно 25-го числа в размере 50 000 руб. Изменение процентной ставки в договоре не предусмотрено. Причем согласно договору с банком за выдачу кредита единовременно взимается плата в размере 1 процента от суммы кредита. В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
– 3 000 000 руб. – получен кредит банка;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. × 1%) – списана комиссия за выдачу кредита.
Бухгалтер решил признать комиссию банка в налоговых расходах в полной сумме:
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 1397,26 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 1 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль (за 28 февраля).
В марте 2011 года:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 марта;
ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51
– 36 328,77 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 26 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 28 февраля по 25 марта;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 43 175,34 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 25 дн. + (3 000 000 руб. – 50 000 руб.) × 17% / 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.
Далее бухгалтер определил размер процентов, которые можно включить в налоговые расходы в марте. Поскольку на 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования составила 8 процентов, предельный размер по данному кредиту равен 14,4 процента (8% × 1,8). Ну а в расходы на дату оплаты будет включена сумма 30 772,60 руб. (3 000 000 руб. × 14,4% / 365 дн. × 26 дн.).
В апреле 2011 года:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 апреля;
ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51
– 42 593,15 руб. (2 950 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля.
В расходы на 25 апреля будет включена сумма 36 078,90 руб. (2 950 000 руб. × 14,4% / 365 дн. × 31 дн.);
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 41 102,74 руб. (2 950 000 руб. × 17% : 365 дн. × 25 дн. + (2 950 000 руб. – 50 000 руб.) × 17% : 365 дн. × 5 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель.
Важно запомнить
При уплате ЕСХН расходы по кредиту признаются в порядке, аналогичном установленному для налога на прибыль. При нормировании процентов применяемая ставка рефинансирования зависит от того, предусмотрено или нет ее изменение условиями договора.
Источник
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)
Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
Заменяет налоги
^К началу страницы
Освобождает от налогов:
(подробности абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК)
- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
- налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)
С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ.
Процедура перехода
^К началу страницы
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).
Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган
Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации
Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.
До 31 декабря
срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)
В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)
Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН
Условия перехода
Доход от сельскохозяйственной деятельности > 70 %
Общее условие для всех налогоплательщиков
Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, — подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ
Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства организации), осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объект налогообложения
^К началу страницы
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК)
Расчета налога
^К началу страницы
Сумма
налога=Ставка
налога*
Налоговая
база
Налоговая ставка 6%. Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.
- Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)
- Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года
- Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК)
Оплата налога и представление отчётности
^К началу страницы
Отчетный период
Полугодие
1
Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).
2
Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Способы оплаты
- Через банк-клиент
- Заполнить платежное поручение
Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК)
3
Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. (пп. 2 п.1 ст. 346.10 НК РФ).
Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 10.11.2014 N 34620)
Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 01.02.2016 N ММВ-7-3/51@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ (зарегистрирован в Минюсте России 26.02.2016 № 41224), вступили в силу с 12.03.2016.
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/6412@.
ПерейтиНалоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Льготы
^К началу страницы
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.
Ответственность за налоговые нарушения
^К началу страницы
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления и не менее 1 000 рублей (ст.119 НК)
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст.122 НК)
НДФЛ за своих сотрудников
^К началу страницы
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН являются налоговыми агентами по НДФЛ – они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.
Часто задаваемые вопросы
^К началу страницы
Какие организации и индивидуальные предприниматели признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями?
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если доля доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов от общего объема их выручки от реализации. Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации и рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими определенных условий.
(п. 2 и п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ)
Какая продукция является сельскохозяйственной продукцией?
К сельскохозяйственной продукции относится: — продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства; — продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
(п. 3 ст. 346.2 НК РФ)
Источник
Анищенко А. В., аудитор, ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 10/2011 г.
Организация, которая уплачивает единый сельхозналог, предоставляет контрагенту заем. В этом случае полученные от него проценты за пользование деньгами не учитываются при расчете дохода от сельхоздеятельности для определения того, имеет право организация применять спецрежим или нет (письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-11-06/1/12).
Что нужно знать, заключая договора займа
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей. Поэтому если на бумаге договор подписан, но имущество или деньги фактически не переданы, договор считается незаключенным.
По общему правилу договор займа является возмездным. Это значит, что условие о безвозмездности конкретного договора должно быть особо оговорено. Иначе заемщику придется выплатить сельхозорганизации проценты – исходя из ставки рефинансирования, действующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца – физического лица или в месте нахождения заимодавца – юридического лица. Правда, это не касается договора, по которому заем выдан вещами. Если в нем нет условия о его возмездности, он будет признан безвозмездным на основании пункта 3 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
При заключении договора займа стороны сами могут определить порядок выплаты процентов: ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа. Если в договоре по этому поводу ничего не сказано, то на основании пункта 2 статьи 809 Гражданского кодекса РФ заемщику придется уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа. Кроме того, если заем вовремя не возвращен, то проценты автоматически начисляются до тех пор, пока он не будет погашен.
Между прочим, заимодавец имеет полное право подстраховаться и потребовать от заемщика залог, банковскую гарантию или поручительство.
Налоговый учет займа и процентов по нему
Поговорим о том, как учитывается (или не учитывается) сумма выданного займа и процентов по нему в целях исчисления единого сельхозналога.
Сумма займа
Денежные средства, переданные организацией своему контрагенту по договору займа, а также возвращенные ей заемщиком, не признаются сельхозорганизацией ни в составе расходов, ни в составе доходов. И вот почему.
В статье 346.5 Налогового кодекса РФ указано, что при определении объекта налогообложения при уплате ЕСХН в доходы не включаются поступления, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ. А в подпункте 10 пункта 1 этой статьи прописано, что для целей налогообложения не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований. Об этом также сказано в письме УФНС России по г. Москве от 19 января 2006 г. № 18-12/3/2780. И хотя речь в нем идет об «упрощенке», сделанные налоговиками выводы применимы и к ситуации с уплатой единого сельхозналога.
Соответственно выданные контрагенту средства не включаются в состав расходов.
Проценты по займу
Теперь что касается процентов по займу…
Как указано в пункте 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, при расчете ЕСХН в объекте налогообложения также учитываются внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса РФ. А в пункте 6 этой статьи поименованы проценты, полученные по договору займа.
При этом следует учитывать, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Иначе говоря, при исчислении единого сельхозналога применяется кассовый метод (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, проценты за предоставленный контрагенту заем сельхозорганизация должна учесть в составе доходов на дату их получения (в кассу или на счет).
Расчет доли дохода от сельхоздеятельности
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ уплачивать ЕСХН имеют право только сельхозтоваропроизводители. А ими являются организации (предприниматели), производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию. Правда, при условии, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций доля дохода от продажи сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.
И если компания получает высокие проценты от предоставленного сторонней организации займа, возникает вопрос: не приведет ли это к потере статуса сельхозтоваропроизводителя? Минфин России в письме от 11 августа 2011 г. № 03-11-06/1/12 ответил на него отрицательно. Действительно, как мы уже отмечали, проценты, полученные по договорам займа, – внереализационный доход. А он не учитывается при определении общего дохода от реализации товаров, работ, услуг налогоплательщика в целях применения режима для сельхозтоваропроизводителей.
Важно запомнить
Проценты, получаемые организацией за предоставленные взаймы своему контрагенту денежные средства, учитываются при исчислении ЕСХН. В целях налогообложения они считаются внереализационным доходом, а не доходом от продажи товаров, работ, услуг. Именно поэтому такие средства не включаются в расчет доли выручки от реализации сельхозпродукции с целью определения статуса сельхозтоваропроизводителя.
Источник
