Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
ИА ГАРАНТ
Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли. Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.
Какими документами нужно оформить списание задолженности? Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.
В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Обоснование вывода:
Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.
Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
НДФЛ
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При прощении организацией долга работнику с него снимается обязанность по возврату полученных денежных средств, с этого момента у работника образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
Таким образом, при прощении долгов физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
При этом необходимо учитывать, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного долга, превышающая 4000 рублей (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
С доходов, полученных физическими лицами при прощении долгов, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19).
В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 также указывалось на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).
Между тем, несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Арбитражная практика по данному вопросу исходит из того, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).
Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами при прощении долга работникам организации не является однозначным и может привести к судебным спорам.
По нашему мнению, в том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
В отношении прощения долга работнику, который, вероятнее всего, уволится, снизить вероятность возникновения споров может прощение долга после прекращения с ним трудовых отношений.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
По аналогии со страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ, при разрешении споров суды исходят из того, что прощение долга не является выплатой в рамках трудовых отношений, а факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые производятся работникам, оплатой за их труд. Списание единовременных целевых займов не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовых договорах (постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2014 N Ф06-1142/13 по делу N А65-8302/2013).
На наш взгляд, при соблюдении тех же условий, что и для страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Оформление документов
Как уже отмечалось выше, прощение долга в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как дарение.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.
С учетом приведенных выше разъяснений касательно страховых взносов представляется целесообразным оформление прощения долга договором дарения.
Операции по прощению долга являются фактами хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, следовательно, подлежат оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Состав и формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, для прощения задолженностей должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
1 апреля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Предоставление займа работнику
Елена ПАНКРАТОВА
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Опубликовано Журнал ПБУ N6/2002г.
Существует мнение, что в долг можно давать только такую
сумму, которую вы сможете подарить. Этот же принцип вполне применим и к отношениям,
которые возникают между организацией и работником, когда последнему предоставляется
денежный заем, служащий по своей сути одним из элементов стимулирования кадров
в организациях.
Зачастую договор займа называют договором ссуды, однако
между этими договорами существуют довольно существенные отличия. Так, например,
обЪектом договора ссуды могут быть только вещи, в то время как обЪектом займа
— деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа может
предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом,
когда как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения
ссудодателю.
Правовое регулирование
Правоотношения сторон по договору займа регулируются
параграфом 1 главы 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.
Договор денежного займа между организацией и работником
независимо от суммы, на которую он заключается, должен быть заключен в письменной
форме (ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть
представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему
заимодавцем определенной денежной суммы.
При заключении договора займа следует определить:
- уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты;
- каковы порядок и срок возврата суммы займа;
- является ли заем целевым.
Наличие или отсутствие обязанностей по начислению
процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного
займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено
в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то
в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ их уплаты. При
отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по
ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей
части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до
дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).
Пример 1 Организация предоставляет сотруднику 30 апреля 2002 года заем в сумме
50 000 руб. на три месяца. Возврат денежных средств производится
единовременно. Договором не оговорено, что он безвозмездный. Нет условий и по
начислению процентов.
Одновременно с возвратом займа 30 июля сотрудник
должен уплатить и проценты, исчисленные по ставке рефинансирования Банка России.
Их сумма составит 2867,12 руб. (50 000 руб. х 23% :
365 дн. х 91 дн.), гдељ 23% — установленная ставка рефинансирования Банка России,
91 — количество дней, на которые выдавался заем.
___________________________
Конец примера 1.љљ
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную
сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 810
ГК РФ). В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен
моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
30 дней со дня предЪявления заимодавцем требования об этом. Кроме того, ГК РФ
предусматривает, что безвозмездный (беспроцентный) заем может быть возвращен
заемщиком досрочно. Если же заем возмездный (предоставлен под проценты), то
его сумма может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.
Заем может выдаваться работнику
на определенные цели (ст. 814 ГК РФ). При этом заимодавцу законодательством
предоставлена возможность осуществлять
Пример 2. Организация выдает сотруднику заем
на приобретение жилья. Для контроля за целевым использованием полученных денежных
средств в договоре предусмотрена обязанность работника
представить организации копии договора о приобретении жилья и документа, подтверждающего
факт оплаты.
_______________________________________________
Конец пример 2.
Налоговые обязательства
Налоговые обязательства при заключении договора займа
возникают как у заемщика (работника), так и у заимодавца (организации).
Если денежный заем предоставлен работнику организации
на льготных условиях (величина процентов не превышает 1/4 ставки рефинансирования
Банка России), то в соответствии со статьей 212 НК РФ у работника возникает
доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Его необходимо
учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц.
Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется
как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены
в рублях, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России
на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора. Данный вид доходов облагается по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).
Определение налоговой базы при получении дохода
в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты
процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не
реже одного раза в календарном году (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Сотрудник вправе уполномочить организацию, выдавшую
заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей
материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Для этого необходимо представить нотариально удостоверенную доверенность. В
этом случае организация осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет,
удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Пример 3 Организация предоставила работнику 30 апреля процентный заем
в сумме 150 000 руб. сроком на полтора года. Размер процентной ставки по договору
— 10%. Возврат займа осуществляется частями по 50 000 руб. через каждые полгода
после получения денежных средств. Одновременно с возвратом части займа уплачиваются
и проценты. Сотрудник представил в бухгалтерию организации нотариально удостоверенную
доверенность, которой уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате
налога на доходы с возникающей материальной выгоды.
30
октября сотрудник возвращает первые 50 000 руб. и проценты в сумме 7520,53 руб.
(150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.), где 183 —
количество дней с 30 апреля по 30 октября.
В
этот же день определяется доход в виде материальной выгоды — 5452,40 руб. (150
000 руб. х (23% х 3
Возврат
следующей части займа — 50 000 руб. осуществляется 30 апреля 2003 года. При
этом сотрудник уплачивает и проценты в сумме 4986,30 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 182 дн.). Бухгалтерия же удерживает из зарплаты
за апрель дополнительно сумму 1265,27 руб. (100 000 руб. х (23% х 3
Оставшаяся
сумма займа — 50 000 руб. возвращается 30 октября 2003 года. Одновременно вносится
2506,85 руб. (50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.)
в качестве процентов по договору. Бухгалтерией удерживается из заработной платы
сотрудника за октябрь дополнительно 636,11 руб. (50 000 руб. х (23% х 3
__________________________________________
Конец примера 3.
Если же сотрудник не уполномочил организацию участвовать
в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды, то,
как было сказано выше, он сам должен будет определять налоговую базу полученного
дохода в виде материальной выгоды. А так как налог не будет удержан, то это
обяжет его представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических
лиц (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, ст. 229 НК РФ).
Бухгалтерия же организации в таком случае производит
расчет дохода в виде материальной выгоды на 31 декабря отчетного года и исчисляет
сумму налога. Полученные величины отражаются в налоговой карточке сотрудника
и используются при заполнении Справки о доходах физического лица за год. Если
договор займа действует в нескольких налоговых периодах, то доход в виде материальной
выгоды исчисляется по каждому их них и отражается в соответствующих справках.
Пункт 5 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента
письменно сообщить в налоговый орган в течение месяца о невозможности удержания
налога с дохода налогоплательщика. Поэтому Справку о доходах физического лица
в таком случае организация должна представить в течение месяца после окончания
налогового периода или договора.
Кроме обязанностей по удержанию и перечислению налога
на доходы, полученного в виде материальной выгоды работника, организация несет
также налоговую ответственность в части уплаты налога на прибыль по процентам,
начисляемым по договору займа. Данный доход признается внереализационным (п.
6 ст. 250 НК РФ). В зависимости от применяемого метода при исчислении налога
на прибыль порядок их учета будет разным.
При использовании метода начисления по налогу на
прибыль по договорам займа, заключенным на срок более одного отчетного (налогового)
периода и не предусматривающим равномерного распределения дохода (либо предусматривающим
неравномерное получение дохода), в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным
и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход
определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями
договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Пример 4 Используем данные примера 3. На последние дни отчетных
периодов 2002 и 2003 годов, а также налогового периода за 2002 год независимо
от того, поступали ли от сотрудника денежные средства в счет оплаты процентов
по договору займа, бухгалтерия организации должна рассчитывать сумму процентов
по договору займа.
Первый такой расчет
производится на 30 июня 2002 года. Доход составит 2506,85 руб. (150 000 руб.
х 10% : 365 дн. х 61 дн.), где 61 — количество дней
предоставления займа во II квартале. Эта сумма должна быть учтена
по строке 030 Расчета налога на прибыль организации за первое полугодие 2002
года.
На 30 сентября
к вышеполученной сумме необходимо добавить 3780,82 руб. (150 000 руб. х 10%
: 365 дн. х 92 дн.), где 92 — количество дней в III квартале.
В IV квартале сотрудник
частично погашает задолженность по займу. Поэтому расчетная сумма составит 2931,51
руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 100 000
руб. х 10% : 365 дн. х 62 дн.), где 30 — количество дней с 1 по 30 октября,
62 — количество дней с 31 октября по 31 декабря 2002 года.
В 2003 году организация
производит четыре расчета на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 30 октября. Соответствующие
суммы составят:
2465,75 руб. (100
000 руб. х 10% : 365 дн. х 90 дн.), где 90 — количество
дней в I квартале;
1657,53 руб. (100
000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х 10%
: 365 дн. х 61 дн.), где 30 — количество дней с 1 по 30 апреля, 61 — количество
дней с 1 мая по 30 июня;
1260,27 руб. (50
000 руб. х 10% : 365 дн. х 92 дн.), где 92 — количество
дней в III квартале;
410,96 руб. (50
000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн.), где 30 — количество
дней с 1 по 30 октября.
Полученные значения учитываются во внереализационных доходах при исчислении
налога на прибыль за отчетные и налоговый период 2003 года.
________________________________________
Конец примера 4.
Пример 4 показывает, что в течение действия договора
займа организация
Если же организация применяет кассовый
метод при исчислении налога на прибыль, то датой получения дохода по процентам
будет признаваться день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).љ
Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в
денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (подп.
15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, полученные организацией проценты по договору
займа не включаются в налоговую базу по НДС.
Бухгалтерский учёт
.
По дебету субсчета 73-1 отражается сумма предоставленного
работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные
счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется
в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— в зависимости от принятого порядка платежа:
Дебет 73-1 Кредит 50
—
выданы работнику денежные средства по договору займа;
Дебет 50 Кредит 73-1
—
внесены денежные средства в счет погашения займа.
Если договором займа предусмотрено, что за пользование
займом работник должен уплатить определенный процент, то проценты, полученные
или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации
в течение отчетного периода, отражаются с использованием субсчета 91-1 «Прочие
доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в бухгалтерском учете должны
быть сделаны следующие проводки:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
—
начислены проценты за пользование займом;
Дебет 50 Кредит 73-1
—
внесены денежные средства по процентам запользование займом.
Источник