ИА ГАРАНТ
Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли. Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.
Какими документами нужно оформить списание задолженности? Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.
В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Обоснование вывода:
Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.
Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
НДФЛ
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При прощении организацией долга работнику с него снимается обязанность по возврату полученных денежных средств, с этого момента у работника образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
Таким образом, при прощении долгов физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
При этом необходимо учитывать, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного долга, превышающая 4000 рублей (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
С доходов, полученных физическими лицами при прощении долгов, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19).
В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 также указывалось на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).
Между тем, несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Арбитражная практика по данному вопросу исходит из того, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).
Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами при прощении долга работникам организации не является однозначным и может привести к судебным спорам.
По нашему мнению, в том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
В отношении прощения долга работнику, который, вероятнее всего, уволится, снизить вероятность возникновения споров может прощение долга после прекращения с ним трудовых отношений.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
По аналогии со страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ, при разрешении споров суды исходят из того, что прощение долга не является выплатой в рамках трудовых отношений, а факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые производятся работникам, оплатой за их труд. Списание единовременных целевых займов не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовых договорах (постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2014 N Ф06-1142/13 по делу N А65-8302/2013).
На наш взгляд, при соблюдении тех же условий, что и для страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Оформление документов
Как уже отмечалось выше, прощение долга в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как дарение.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.
С учетом приведенных выше разъяснений касательно страховых взносов представляется целесообразным оформление прощения долга договором дарения.
Операции по прощению долга являются фактами хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, следовательно, подлежат оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Состав и формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, для прощения задолженностей должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
1 апреля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
«Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà. Ðåãèîíàëüíûé âûïóñê», 2010, N 46
Äëÿ ïîîùðåíèÿ îñîáî öåííûõ ðàáîòíèêîâ êîìïàíèè íåðåäêî ïðåäîñòàâëÿþò èì çàéìû íà ðàçëè÷íûå öåëè, ïðè÷åì ÷àñòî áåç óïëàòû ïðîöåíòîâ. Êðîìå òîãî, îðãàíèçàöèÿ â êà÷åñòâå ïîîùðåíèÿ ìîæåò ïðîñòèòü äîëã ðàáîòíèêó. Ðóêîâîäèòåëþ íåîáõîäèìî çíàòü, êàêèå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ ïðè ýòîì ìîãóò âîçíèêíóòü.
Îòíîøåíèÿ îðãàíèçàöèè è ðàáîòíèêà ïî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó çàéìà ðåãóëèðóþòñÿ ãë. 42 ÃÊ ÐÔ.
Äîãîâîð äîëæåí áûòü îáÿçàòåëüíî îôîðìëåí â ïèñüìåííîì âèäå âíå çàâèñèìîñòè îò ñóììû çàéìà (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ).  íåì ñëåäóåò óêàçàòü ñóììó äîëãà, ïîðÿäîê è ñðîê âîçâðàòà äåíåã (÷àñòÿìè èëè â ïîëíîì ðàçìåðå ñðàçó; âîçâðàò ÷åðåç êàññó îðãàíèçàöèè èëè â âèäå óäåðæàíèÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû), ðàçìåð è ïîðÿäîê óïëàòû ïðîöåíòîâ (åæåìåñÿ÷íî èëè â ìîìåíò âîçâðàòà îñíîâíîãî äîëãà). Äîãîâîð ìîæåò ïðåäóñìàòðèâàòü âûïëàòó ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì. Çàêîíîäàòåëüñòâî ðàçðåøàåò çàêëþ÷åíèå è áåñïðîöåíòíûõ äîãîâîðîâ çàéìà. Íî â ýòîì ñëó÷àå â òåêñòå äîãîâîðà îáÿçàòåëüíî ñëåäóåò óêàçàòü íà îòñóòñòâèå îáÿçàííîñòè çàåìùèêà ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ.
Âûäà÷à áåñïðîöåíòíîãî çàéìà
Ó îðãàíèçàöèè ïðè âûäà÷å áåñïðîöåíòíîãî çàéìà ñâîèì ðàáîòíèêàì â îáùåì ñëó÷àå íå âîçíèêàåò íèêàêèõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé.
Òàê, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïåðåäàííîãî ïî äîãîâîðó çàéìà è ïîëó÷åííîãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ äîëãà, íå ó÷èòûâàåòñÿ. Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ òàêæå íå îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ.
Èíîãäà îðãàíèçàöèè áåðóò â áàíêå êðåäèò ïîä ïðîöåíòû äëÿ òîãî, ÷òîáû âûäàòü ñîòðóäíèêó áåñïðîöåíòíûé çàåì.  ýòîì ñëó÷àå ôèðìà íå âïðàâå âêëþ÷èòü òàêèå ïðîöåíòû â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîã íà ïðèáûëü. Òàêîãî ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ è íàëîãîâûå îðãàíû, è ñóäû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 19.04.2005 N Ô09-1479/05-ÀÊ).
Äëÿ ñîòðóäíèêà íåæåëàòåëüíûå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ âîçíèêàþò â âèäå íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû âñëåäñòâèå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå ñîòðóäíèêîì çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ðàññ÷èòûâàåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííûìè ïðîöåíòàìè èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà è ïðîöåíòàìè, ðàññ÷èòàííûìè ïî ñòàâêå 2/3 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè íà äàòó ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîõîäà (ïðè âûäà÷å çàéìà â ðóáëÿõ), èëè 9% ãîäîâûõ (ïðè âûäà÷å çàéìà â âàëþòå).
Äàííàÿ ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË îòäåëüíî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ ïî ñòàâêå 35%.
Ðàñ÷åò íàëîãà, â ñëó÷àå êîãäà îðãàíèçàöèåé âûäàþòñÿ áåñïðîöåíòíûå êðåäèòû (çàéìû), ïðîèçâîäèòñÿ íà äàòó âîçâðàòà çàéìà.
Åñëè çàåì áóäåò ïîãàøàòüñÿ ðàáîòíèêîì ÷àñòÿìè, ðàññ÷èòûâàòü ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó ðàáîòíèêà íåîáõîäèìî íà êàæäóþ èç äàò ïîãàøåíèÿ çàéìà èñõîäÿ èç 2/3 äåéñòâóþùåé íà äàòó ÷àñòè÷íîãî ïîãàøåíèÿ çàéìà ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñ ÷àñòè äîëãà ïî çàéìó, îñòàâøåéñÿ ñ ìîìåíòà ïðåäûäóùåãî ïîãàøåíèÿ, çà êîëè÷åñòâî äíåé, ïðîøåäøèõ ñ ìîìåíòà ïðåäûäóùåãî ïîãàøåíèÿ (ëèáî ñ äàòû âûäà÷è çàéìà â ñëó÷àå ïåðâè÷íîãî ïîãàøåíèÿ çàéìà).
Òàêîé ïîðÿäîê ðàñ÷åòà óêàçàí è â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Ðîìàøêà» âûäàëî áåñïðîöåíòíûé çàåì ñâîåìó ñîòðóäíèêó â ñóììå 250 000 ðóá. íà 10 ìåñÿöåâ ñ 1 ôåâðàëÿ ïî 30 ñåíòÿáðÿ 2010 ã.
Ðàáîòíèê ïîãàøàåò çàåì äâóìÿ ÷àñòÿìè:
150 000 ðóá. — 30 àïðåëÿ 2010 ã.;
100 000 ðóá. — 30 ñåíòÿáðÿ 2010 ã.
Íà 3 àïðåëÿ 2010 ã. ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè — 8%.
Ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 3251 ðóá. [250 000 ðóá. x (8% x 2/3) / 365 äí. x 89 äí.].
Ñóììà íàëîãà íà äîõîäû — 1137,85 ðóá. (3251 ðóá. x 35%).
Íà 30 ñåíòÿáðÿ 2010 ã. ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè — 7,75%.
Ðàçìåð ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîñòàâèò 2167 ðóá. [100 000 ðóá. x (7,5% x 2/3) / 365 äí. x 153 äí.].
Ñóììà íàëîãà íà äîõîäû — 758,50 ðóá. (2167 ðóá. x 35%).
Ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ïðåäîñòàâëåííûõ äëÿ èíäèâèäóàëüíîãî æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà, è çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, íà êîòîðûõ ðàñïîëîæåíû ïðèîáðåòàåìûå æèëûå äîìà, èëè äîëè (äîëåé) â íèõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíà ëüãîòà ïî óïëàòå íàëîãà (ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïðåäîñòàâëåííûìè íà ýòè öåëè, íå îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË, åñëè ðàáîòíèê èìååò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà. Ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ ëüãîòû ðàçúÿñíÿåòñÿ â Ïèñüìàõ ÔÍÑ Ðîññèè îò 17.09.2009 N 3-5-03/1423@, Ìèíôèíà Ðîññèè îò 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, îò 03.09.2009 N 03-04-06-01/228.
Èìóùåñòâåííûé âû÷åò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ôèçè÷åñêèì ëèöàì â ñóììàõ, ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûõ íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû, êîìíàòû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ïðåäîñòàâëåííûõ äëÿ èíäèâèäóàëüíîãî æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà, è çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, íà êîòîðûõ ðàñïîëîæåíû ïðèîáðåòàåìûå æèëûå äîìà, èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, à òàêæå íà ïîãàøåíèå ïðîöåíòîâ ïî öåëåâûì çàéìàì (êðåäèòàì). Îí ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó, âû÷èòàåìóþ èç çàðàáîòíîé ïëàòû, ïðî÷èõ äîõîäîâ, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà äîõîäû. Îáùàÿ ñóììà èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 2 ìëí ðóá. Ïðàâî íà ïîëó÷åíèå âû÷åòà ñîõðàíÿåòñÿ â òå÷åíèå òðåõ ëåò ïîñëå ïðèîáðåòåíèÿ æèëüÿ.
Îáðàòèòå âíèìàíèå! Òàêîé âû÷åò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òîëüêî îäèí ðàç.
Åñëè ñîòðóäíèê íå èìååò ïðàâà íà ïîëó÷åíèå óêàçàííîãî èìóùåñòâåííîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà, â òîì ÷èñëå åñëè òàêîé âû÷åò óæå áûë åìó ïðåäîñòàâëåí ðàíüøå, åãî äîõîä, ïîëó÷åííûé â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ñòàâêå 35%.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 07.10.2009 N 03-04-05-01/727 áåñïðîöåíòíûé çàåì, ïðåäîñòàâëåííûé ðàáîòîäàòåëåì è èçðàñõîäîâàííûé íà ïîãàøåíèå èïîòå÷íîãî êðåäèòà íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû, íå ÿâëÿåòñÿ öåëåâûì çàéìîì, ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûì íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû. Òàêèì îáðàçîì, äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå òàêèì áåñïðîöåíòíûì çàéìîì, èçðàñõîäîâàííûì íà ïîãàøåíèå èïîòå÷íîãî êðåäèòà íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû, ïîäëåæèò îáëîæåíèþ ÍÄÔË â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.
Àíàëîãè÷íàÿ ïîçèöèÿ áûëà âûñêàçàíà â ñëó÷àå, êîãäà áûëà ïðèîáðåòåíà êâàðòèðà ñ èñïîëüçîâàíèåì ïðåäîñòàâëåííîãî áàíêîì öåëåâîãî êðåäèòà è ïîçäíåå áûë ïðåäîñòàâëåí ðàáîòîäàòåëåì äðóãîé áåñïðîöåíòíûé çàåì, èçðàñõîäîâàííûé íà ïîãàøåíèå öåëåâîãî êðåäèòà íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 05.06.2009 N 03-04-05-01/440).
Ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì îò îðãàíèçàöèè äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îðãàíèçàöèÿ ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì è îáÿçàíà èñïîëíÿòü îáÿçàííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 226 ÍÊ ÐÔ. Íàëîã óäåðæèâàåòñÿ çà ñ÷åò ëþáûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âûïëà÷èâàåìûõ îðãàíèçàöèåé ðàáîòíèêó. Ïðè ýòîì óäåðæèâàåìàÿ ñóììà íàëîãà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû âûïëàòû.
Î íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà èñ÷èñëåííóþ ñóììó íàëîãà, à òàêæå î ñóììå çàäîëæåííîñòè íàëîãîâûé àãåíò îáÿçàí â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ïèñüìåííî ñîîáùèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà (ï. 5 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, âîçíèêàþùàÿ ó ðàáîòíèêà ïðè ïîëó÷åíèè èì áåñïðîöåíòíîãî çàéìà îò ðàáîòîäàòåëÿ, íå ÿâëÿåòñÿ âûïëàòîé, íà÷èñëåííîé â ïîëüçó ðàáîòíèêà â ðàìêàõ òðóäîâûõ èëè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã, è, ñëåäîâàòåëüíî, íå ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÷. 1 ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ.
Ïðîùåíèå äîëãà ðàáîòíèêó
Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû âîçíèêàåò ó çàåìùèêà ïðè ïîãàøåíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà. Åñëè ïîãàøåíèå çàéìà íå ïðîèçâîäèòñÿ, â òîì ÷èñëå â ñëó÷àå ïðîùåíèÿ äîëãà, äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò.
Ñòàòüÿ 41 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò äîõîä êàê ýêîíîìè÷åñêóþ âûãîäó â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå, ó÷èòûâàåìóþ â ñëó÷àå âîçìîæíîñòè åå îöåíêè è â òîé ìåðå, â êîòîðîé òàêóþ âûãîäó ìîæíî îöåíèòü, è îïðåäåëÿåìóþ äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 23 ÍÊ ÐÔ.
Ïðè ïðîùåíèè îðãàíèçàöèåé ðàáîòíèêó äîëãà ñ íåãî ñíèìàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî âîçâðàòó ïîëó÷åííîãî çàéìà. Íî ñ ýòîãî ìîìåíòà ó çàåìùèêà îáðàçóåòñÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà (äîõîä) â âèäå ñóììû ïðîùåííîãî äîëãà ïî äîãîâîðó çàéìà, êîòîðàÿ ïîäëåæèò îáëîæåíèþ ÍÄÔË ïî ñòàâêå â ðàçìåðå 13% (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
 äàííîì ñëó÷àå äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà (ò.å. äàòîé, íà êîòîðóþ íóæíî èñ÷èñëèòü íàëîã) áóäåò äåíü ïîäïèñàíèÿ ñîãëàøåíèÿ î ïðîùåíèè äîëãà.
Ñóììà ïðîùåííîãî ðàáîòíèêó äîëãà ïî äîãîâîðó çàéìà íå îáëàãàåòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, åñëè ïðîùåíèå äîëãà îôîðìëåíî êàê äàðåíèå (Ïèñüìî Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 27.02.2010 N 406-19).
 Ïèñüìå Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 21.05.2010 N 1283-19 óêàçàíî ñëåäóþùåå. Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 689 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ (äîãîâîðó ññóäû) îäíà ñòîðîíà (ññóäîäàòåëü) îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü èëè ïåðåäàåò âåùü â áåçâîçìåçäíîå âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå äðóãîé ñòîðîíå (ññóäîïîëó÷àòåëþ), à ïîñëåäíÿÿ îáÿçóåòñÿ âåðíóòü òó æå âåùü â òîì ñîñòîÿíèè, â êàêîì îíà åå ïîëó÷èëà, ñ ó÷åòîì íîðìàëüíîãî èçíîñà èëè â ñîñòîÿíèè, îáóñëîâëåííîì äîãîâîðîì.
Òàêèì îáðàçîì, âûïëàòà ðàáîòíèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó ññóäû íà îñíîâàíèè ÷. 3 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ íå îòíîñèòñÿ ê îáúåêòó îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.
 ñëó÷àå ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî âîçâðàòó ðàáîòíèêîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó ññóäû ñóììà íåâîçâðàùåííîãî äîëãà ïîäëåæèò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ êàê âûïëàòà, ïðîèçâåäåííàÿ â ïîëüçó ðàáîòíèêà â ðàìêàõ åãî òðóäîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ñ îðãàíèçàöèåé.
Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Ðîìàøêà» âûäàëî áåñïðîöåíòíûé çàåì ñâîåìó ñîòðóäíèêó â ñóììå 50 000 ðóá. íà 10 ìåñÿöåâ.  ñâÿçè ñ òÿæåëûì ìàòåðèàëüíûì ïîëîæåíèåì çàåìùèêà 1 ñåíòÿáðÿ 2010 ã. êîìïàíèÿ çàêëþ÷èëà ñ íèì ñîãëàøåíèå î ïðîùåíèè äîëãà. Ñóììà ÍÄÔË ñ ñóììû ïðîùåííîãî ðàáîòíèêó äîëãà ñîñòàâèò 6500 ðóá. (50 000 ðóá. x 13%). Ñóììà ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ñ ñóììû ïðîùåííîãî äîëãà ñîñòàâèò 13 000 ðóá., â òîì ÷èñëå:
â ÏÔÐ — 10 000 ðóá. (50 000 ðóá. x 20%);
â ÔÑÑ ÐÔ — 1450 ðóá. (50 000 ðóá. x 2,9%);
â ÔÔÎÌÑ — 550 ðóá. (50 000 ðóá. x 1,1%);
â ÒÔÎÌÑ — 1000 ðóá. (50 000 ðóá. x 2%).
×òîáû èçáåæàòü íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé ïðè ïðîùåíèè äîëãà, ñ ðàáîòíèêîì öåëåñîîáðàçíî çàêëþ÷èòü äîãîâîð çàéìà áåç óêàçàíèÿ ñðîêà âîçâðàòà ñóììû çàéìà è ïðîñòî íå òðåáîâàòü âîçâðàòà çàéìà.
Òàê, íà îñíîâàíèè ï. 1 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ çàåìùèê îáÿçàí âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó ïîëó÷åííóþ ñóììó çàéìà â ñðîê è â ïîðÿäêå, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû äîãîâîðîì çàéìà.
 ñëó÷àÿõ, êîãäà ñðîê âîçâðàòà äîãîâîðîì íå óñòàíîâëåí èëè îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ, ñóììà çàéìà äîëæíà áûòü âîçâðàùåíà çàåìùèêîì â òå÷åíèå 30 äíåé ñî äíÿ ïðåäúÿâëåíèÿ çàèìîäàâöåì òðåáîâàíèÿ îá ýòîì, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì. Ïîêà çàåìùèê íå ïîëó÷èò òàêîå òðåáîâàíèå, îòñ÷åò 3-ëåòíåãî ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè íå íà÷íåòñÿ (ñò. 196 ÃÊ ÐÔ).
Ïðè ýòîì èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé ñò. ñò. 807 — 810 ÃÊ ÐÔ óâîëüíåíèå ñîòðóäíèêà íèêàê íå âëèÿåò íà îòíîøåíèÿ ñòîðîí ïî äîãîâîðó çàéìà.
Þ.Ñóñëîâà
Àóäèòîð
ÎÎÎ «Àóäèò Êîíñàëò Ïðàâî»
Источник