Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Уважаемые коллеги! Хотелось бы услышать мнение профессионалов по вопросу отражения в форме № 1 информации о полученных кредитах и займах. Из нового ПБУ 15/2008 исчезло упоминание о том, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. В связи с этим мнения специалистов по вопросу отрежния задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском балансе разделились. Ряд специалистов считает, что по стр. 510, 610 баланса следует показывать только основную сумму долга, а задолженность по процентам следует отразить в составе прочей кредиторской задолженности.Соответственно на начало года следует откорректировать соотвествующие остатки
34н
73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
но организация должна руководствоваться правилом, согласно которому более поздние нормы законодательства имеют приоритет перед более ранними. Поэтому в случае противоречия между нормами ПБУ должны применяться нормы принятых позднее ПБУ, в данном случае ПБУ 15/2008 имеет приоритет перед ПОЛОЖЕНИем
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
А какую правовую норму имеет ПБУ, посвященную отдельному учету процентов, которая идет в разрез с 34н???
п. Пбу 15/2008 требует обособленного отражения в учете расходов по займам. Да и из последних рекомендаций Минфина по аудиту отчетности — 2009 также можно сделать вывод об обособленном отражении в отчетности а не только в учете данных сумм. Впервые я об этом услышала на курсах повышения квалификации, преподавтель сказала что ПБУ 15 привели в сооответствие с требованиями МСФО
ПБУ
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Пожалуйста, отражайте в учете обособлено проценты и сумму займа (кредита) путем применения суб.счетов. ПБУ не требует делать это в отчетности. Но при составлении отчетности руководствуйтесь нормами 34н, которые не противоречат ПБУ и требуют отражения в отчетности займов (кредитов) и процентов совместно.
Другой вариант, это ввести в Ф-1 доп. строки 511 и 611 «в т.ч расходы по займам и кредитам»
А еще некоторые товарищи из УМЦ говорят, что в отчетности необходимо отрожать займы и кредиты в полной сумме (указанной в договоре) даже при отсутствии платежей по данным договорам
Да-да, есть такие товарищи!
to Tsibon
И как же в соотвествии с 34н должны показываться проценты к уплате по долгосрочным займам? Неужели вместе с суммой долга?
п.73 не разграничивает отражение в отчетности займы (кредиты) на долгосрочные и краткосрочные. Конечно, по логике вещей, проценты должны быть указаны отдельной строкой. Для того, что бы отчетность была достоверна с точки российского законодательства о бу и более приемлемой для пользователей необходимо:
а) или ввести в Ф-1 доп. строки 511 и 611 «в т.ч расходы по займам и кредитам
б) или ввести в Ф-5 доп. строки аналогичные п.а
в) или отразить в пояснительной записке, что строка 510 (610) Ф-1 включает в себя задолженность по процентам по полученным займам и кредитам, которая составляет ХХХ руб.
А вывод о том, что в отчетности необходимо отрожать займы и кредиты в полной сумме (указанной в договоре) даже при отсутствии платежей по данным договорам вытекает из положений ПБУ 15/2008:
п.2.» Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре».
п.18 «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
п.18 «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
по поводу п.2 было уже много дискуссий, я лично считаю, что технический брак минфина. Это бред — на ровном месте раздувать активы и пассивы, а соответственно и валюту Ф-1
Очевидно, что проценты и т.н. «тело» займа могут иметь разные сроки погашения. Наиболее яркий случай — краткосрочные проценты по долгосрочным кредитам. Их тоже показывать вместе? Абсурд с точки зрения общей логики и 34н. И МСФО здесь не причем. Все лекторы идет в SUD, ибо имя им — миллион, а толку — чуть, поскольку их бизнес состоит в искуственном создании новостей, т.е. выссасывании их из пальца. Уж простите за откровенность.
Да, действительно, даже Минфин с п. 2 ПБУ 15/2008 решил не согласится. В своих рекомендациях по аудиту — 2009 (Письмо от 28.01.2010 № 07-02-18/01 он пишет, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме
фактических
денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
Семицветик
Да, действительно, даже Минфин с п. 2 ПБУ 15/2008 решил не согласится. В своих рекомендациях по аудиту — 2009 (Письмо от 28.01.2010 № 07-02-18/01 он пишет, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в суммефактических
денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
МФ не согласился не с пунктом ПБУ, а с рожденным в больных головах его толкованием. Отсюда мораль — не читайте перед обедом советских газет.
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Семицветик
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Найдите обсуждение на форуме… не помню, этом или соседнем, и все поймете. Еще раз обсуждать не буду. И прошу: не читайте советстких газет.
Семицветик
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Удивительно, как крепко привязались к слову «договор».
А что — слово «полученные» займы — уже вообще никого не интересует ???
Странная дискуссия. ПБУ 15 содержит как и раньше большой раздел требования к раскрытию данных в отчетности(п. 17 и 18 ПБУ 15/2008):
• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
• в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Все кредиты и займы представляют собой кредиторскую задолженность. Но это не значит, что их надо в кредиторке показывать, для их раскрытия даны отдельные строки. Надо ли показывать отдельно проценты и долги в дополнительных строках в ф. 1, фирма решит сама.Все равно в пояснительной придется раскрывать эту информацию.
Насчет красткосрочных процентов по долгосрочным долгам аналогично — по сроку оплаты раскрывается информация, это общее требование. Если в течение года следующего оплата — краткосрочные, по каким бы не были кредитам и зайам.
По поводу идиотских советов отразить всю сумму по договору в кредиторке, в т.ч. не полученную.
Основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом следует помнить, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому сумма договора займа определяется размером фактически полученных средств. Основные положения кредитного договора регулируются теми же правилами, что и положения договора займа, если в кредитном договоре не установлено иное (ст. 819 и 820 ГК РФ). По кредитному договору банк обязан предоставить именно оговоренную сумму (п. 1 ст. 819, п. 1 ст. 821 ГК РФ). В связи с этим основную сумму долга можно отражать в размере полученной суммы. Если в договоре указана большая сумма, и заемщик ее недополучил, то по правилам п. 18 ПБУ 15/2008 заемщик обязан раскрыть об этом информацию в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.Для чего? ДЛя того, чтобы сказать, что еще будет кредитование, или наоборот, обещал банк и не дал, а организация под это понесла расходы, обязательства выдала и т.п.
С уважением, Людмила
Источник