Уважаемые коллеги! Хотелось бы услышать мнение профессионалов по вопросу отражения в форме № 1 информации о полученных кредитах и займах. Из нового ПБУ 15/2008 исчезло упоминание о том, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. В связи с этим мнения специалистов по вопросу отрежния задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском балансе разделились. Ряд специалистов считает, что по стр. 510, 610 баланса следует показывать только основную сумму долга, а задолженность по процентам следует отразить в составе прочей кредиторской задолженности.Соответственно на начало года следует откорректировать соотвествующие остатки
34н
73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
но организация должна руководствоваться правилом, согласно которому более поздние нормы законодательства имеют приоритет перед более ранними. Поэтому в случае противоречия между нормами ПБУ должны применяться нормы принятых позднее ПБУ, в данном случае ПБУ 15/2008 имеет приоритет перед ПОЛОЖЕНИем
ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
А какую правовую норму имеет ПБУ, посвященную отдельному учету процентов, которая идет в разрез с 34н???
п. Пбу 15/2008 требует обособленного отражения в учете расходов по займам. Да и из последних рекомендаций Минфина по аудиту отчетности — 2009 также можно сделать вывод об обособленном отражении в отчетности а не только в учете данных сумм. Впервые я об этом услышала на курсах повышения квалификации, преподавтель сказала что ПБУ 15 привели в сооответствие с требованиями МСФО
ПБУ
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Пожалуйста, отражайте в учете обособлено проценты и сумму займа (кредита) путем применения суб.счетов. ПБУ не требует делать это в отчетности. Но при составлении отчетности руководствуйтесь нормами 34н, которые не противоречат ПБУ и требуют отражения в отчетности займов (кредитов) и процентов совместно.
Другой вариант, это ввести в Ф-1 доп. строки 511 и 611 «в т.ч расходы по займам и кредитам»
А еще некоторые товарищи из УМЦ говорят, что в отчетности необходимо отрожать займы и кредиты в полной сумме (указанной в договоре) даже при отсутствии платежей по данным договорам
Да-да, есть такие товарищи!
to Tsibon
И как же в соотвествии с 34н должны показываться проценты к уплате по долгосрочным займам? Неужели вместе с суммой долга?
п.73 не разграничивает отражение в отчетности займы (кредиты) на долгосрочные и краткосрочные. Конечно, по логике вещей, проценты должны быть указаны отдельной строкой. Для того, что бы отчетность была достоверна с точки российского законодательства о бу и более приемлемой для пользователей необходимо:
а) или ввести в Ф-1 доп. строки 511 и 611 «в т.ч расходы по займам и кредитам
б) или ввести в Ф-5 доп. строки аналогичные п.а
в) или отразить в пояснительной записке, что строка 510 (610) Ф-1 включает в себя задолженность по процентам по полученным займам и кредитам, которая составляет ХХХ руб.
А вывод о том, что в отчетности необходимо отрожать займы и кредиты в полной сумме (указанной в договоре) даже при отсутствии платежей по данным договорам вытекает из положений ПБУ 15/2008:
п.2.» Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре».
п.18 «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
п.18 «В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора)».
по поводу п.2 было уже много дискуссий, я лично считаю, что технический брак минфина. Это бред — на ровном месте раздувать активы и пассивы, а соответственно и валюту Ф-1
Очевидно, что проценты и т.н. «тело» займа могут иметь разные сроки погашения. Наиболее яркий случай — краткосрочные проценты по долгосрочным кредитам. Их тоже показывать вместе? Абсурд с точки зрения общей логики и 34н. И МСФО здесь не причем. Все лекторы идет в SUD, ибо имя им — миллион, а толку — чуть, поскольку их бизнес состоит в искуственном создании новостей, т.е. выссасывании их из пальца. Уж простите за откровенность.
Да, действительно, даже Минфин с п. 2 ПБУ 15/2008 решил не согласится. В своих рекомендациях по аудиту — 2009 (Письмо от 28.01.2010 № 07-02-18/01 он пишет, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме
фактических
денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
Семицветик
Да, действительно, даже Минфин с п. 2 ПБУ 15/2008 решил не согласится. В своих рекомендациях по аудиту — 2009 (Письмо от 28.01.2010 № 07-02-18/01 он пишет, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в суммефактических
денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
МФ не согласился не с пунктом ПБУ, а с рожденным в больных головах его толкованием. Отсюда мораль — не читайте перед обедом советских газет.
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Семицветик
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Найдите обсуждение на форуме… не помню, этом или соседнем, и все поймете. Еще раз обсуждать не буду. И прошу: не читайте советстких газет.
Семицветик
Ну уж, извинтие, толковать фразу «в сумме, указанной в договоре» никак нельзя как «в сумме фактически полученных денежных средств»
Удивительно, как крепко привязались к слову «договор».
А что — слово «полученные» займы — уже вообще никого не интересует ???
Странная дискуссия. ПБУ 15 содержит как и раньше большой раздел требования к раскрытию данных в отчетности(п. 17 и 18 ПБУ 15/2008):
• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
• в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Все кредиты и займы представляют собой кредиторскую задолженность. Но это не значит, что их надо в кредиторке показывать, для их раскрытия даны отдельные строки. Надо ли показывать отдельно проценты и долги в дополнительных строках в ф. 1, фирма решит сама.Все равно в пояснительной придется раскрывать эту информацию.
Насчет красткосрочных процентов по долгосрочным долгам аналогично — по сроку оплаты раскрывается информация, это общее требование. Если в течение года следующего оплата — краткосрочные, по каким бы не были кредитам и зайам.
По поводу идиотских советов отразить всю сумму по договору в кредиторке, в т.ч. не полученную.
Основная сумма обязательств по полученному займу (кредиту) отражается в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом следует помнить, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому сумма договора займа определяется размером фактически полученных средств. Основные положения кредитного договора регулируются теми же правилами, что и положения договора займа, если в кредитном договоре не установлено иное (ст. 819 и 820 ГК РФ). По кредитному договору банк обязан предоставить именно оговоренную сумму (п. 1 ст. 819, п. 1 ст. 821 ГК РФ). В связи с этим основную сумму долга можно отражать в размере полученной суммы. Если в договоре указана большая сумма, и заемщик ее недополучил, то по правилам п. 18 ПБУ 15/2008 заемщик обязан раскрыть об этом информацию в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.Для чего? ДЛя того, чтобы сказать, что еще будет кредитование, или наоборот, обещал банк и не дал, а организация под это понесла расходы, обязательства выдала и т.п.
С уважением, Людмила
Источник
Журнал «Практическая бухгалтерия» №3, за март 2009
Н. Жемчугова, главный бухгалтер ООО «ИНТРОВЭБ»
Основной постулат бухгалтерской отчетности звучит так: отчетность должна быть достоверной. Сегодня это особенно актуально в отношении дебиторской и кредиторской задолженности. Возможным ошибкам в отражении этих показателей в балансе посвящена эта статья.
К достоверной годовой отчетности бухгалтер предприятия идет целый год: организует учет, проводит инвентаризацию имущества, сверяет расчеты с контрагентами. Но взаимным подтверждением суммы долга дело не заканчивается. Важно правильно отразить задолженность в балансе. Особенно в период неплатежей.
Кто должен нам
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Сумму дебиторской задолженности формируют дебетовые сальдо по следующим счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в отношении долга поставщиков за перечисленные им авансы;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в отношении долга покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» по переплате налогов, возмещению НДС;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию» по переплате налогов и сборов во внебюджетные фонды;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по долгам подотчетных лиц за выданные им деньги;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по выданным сотрудникам займам и ссудам или невозмещенный ушерб от порчи материальных ценностей;
- 75 «Расчеты с учредителями» в отношении задолженности по вкладам в уставный капитал или оплате акций;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — другая задолженность, не учтенная на вышеназванных счетах.
Основа формирования показателя дебиторской задолженности — это раздельное отражение данных о долгосрочной и краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок этот начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной задолженности вписывается в строку 230.
Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной «дебиторки».
Беспроцентный займ — та же дебиторка
Предоставленные другим организациям займы относят к финансовым вложениям и отражают на счете 58 «Финансовые вложения». Так гласит пункт 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и Инструкция по применению Плана счетов.
Принимая во внимание только эти нормативные акты, в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.
Однако вспомним основные критерии отнесения активов к финансовым (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):
- право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;
- к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.;
- актив должен приносить организации доход в будущем.
В отношении беспроцентных займов не выполняется последний критерий, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.
Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета «Расчеты по предоставленным займам».
Аванс «будущим расходам» не товарищ
На практике возможна путаница понятий «выданные авансы» и «расходы будущих периодов». Последние в свою очередь включаются в строку 210 баланса «Запасы», а также выделяются отдельно по строке 216. Выданные же авансы отражаются по строкам 230 и 240 баланса.
К расходам будущих периодов можно отнести затраты компании на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. А вот оплата подписки на журнал уже считается авансом. Это связано с тем, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.
Долг с истекшим сроком…
В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Этот срок установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.
В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007. Это связано с необходимостью мониторинга задолженности на предмет ее взыскания при изменении имущественного положения должника.
Пример
31 декабря 2008 года компания признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности. 26 января 2009 года покупатель задолженность оплатил.
Поскольку списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год, в январе делается исправительная проводка за декабрь 2008 года:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– восстановлена списанная в убыток задолженность неплатежеспособного дебитора;Кредит 007
– списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом.Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 года.
…и с нереальностью получения
В составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Сегодня как никогда целесообразно создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и тем самым обеспечивать достоверность отчетности, поскольку в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом такого резерва. .
Кому должны мы
Кредиторская задолженность — это наша задолженность по тем же активно-пассивным счетам. С той лишь разницей, что сумму кредиторской задолженности формируют кредитовые сальдо.
Сразу оговоримся: «кредиторка» и другие обязательства, срок которых превышает 12 месяцев, учитываются отдельно, в строке 520 пассива баланса.
Наша краткосрочная задолженность учитывается по строке 620 пассива баланса и расшифровывается в строках 621–625 по категориям получателей.
Например, строка 621 баланса предназначена для суммы долга перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. Имейте в виду: полученные от заказчиков авансы в этой строке не учитываются.
Организация на последнее число месяца, как правило, имеет задолженность перед персоналом. Это, конечно же, сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы, компенсации за пользование личного имущества, перерасход по авансовым отчетам. Все эти суммы нужно учесть по строке 622.
Одновременно с обязанностью выдать сотрудникам заработную плату возникает необходимость расплатиться по начисленным налогам и сборам. По строке 623 нужно указать кредиторскую задолженность перед государственными внебюджетными фондами, которая включает в себя задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Не забывайте про штрафы и пени, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды. Для формирования этих показателей используйте счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Будьте внимательны при заполнении строки 624, где показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Здесь нужно отразить в том числе и суммы единого социального налога, поскольку он является федеральным налогом.
И наконец, по строке 625 записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Вот здесь и будут отражаться полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату.
Напоминаем, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерский вносить исправления после сдачи отчетности уже нельзя, все корректировки следует делать в периоде обнаружения ошибки. Поэтому, чтобы не упустить время менее трудоемкого исправления ошибки, действовать нужно уже сейчас.
Ошибки в формировании показателей дебиторской и кредиторской задолженности баланса
Ошибка 1. Беспроцентный займ отнесен к финансовым вложениям
Дебет 58 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесу в сумме 100 000 руб.Сумма займа отражена в строках 140 или 250 актива баланса
Исправление
Сторнировать неверную проводку. Одновременно
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесуСумма займа отражена в строках 230 или 240 актива баланса
Ошибка 2. Стоимость подписки на журнал отнесена на расходы будущих периодов
Дебет 60 Кредит 51
– 3000 руб. осуществлена подписка на журналДебет 97 Кредит 60
– 3000 руб. сумма подписки отнесена на расходы будущих периодовСумма подписки отражена в строках 210 актива баланса
Исправление
Сторнировать неверную проводку. Одновременно
Дебет 60 субсчет «авансы выданные» Кредит 51
– 100 000 руб. осуществлена подписка на журнал, сумма признана авансомСумма подписки отражена в строках 240 актива баланса
Ошибка 3. В составе дебиторской задолженности учтен нереальный к получению долг
Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. выполнены работы, получение оплаты по которым впоследствии оказалось нереальнымСумма нереального к получению долга отражена в строках 240 актива баланса
Исправление
Создать резерв по сомнительным долгам:
Дебет 63 Кредит 62
– 100 000 руб. сумма долга включена в резерв;или списать сумму, нереальную к взысканию с баланса по решению руководителя:
Дебет 91 Кредит 62
Сумма долга не будет отражена в балансе.
Источник