Lis-ka
спросила
12 февраля 2018 в 16:52
4114 просмотров
Добрый день!
Прошу помощи и совета по процедуре взаимозачета займа учредителя дивидендами.Ранее никогда дивиденды не выплачивала, поэтому заранее прошу прощения)
В ООО на УСН 6% два учредителя, 10 мая 2017 года один учредитель (директор) взял займ 800 000 руб. под 6,3% годовых.
В этом году планируется распределение прибыли (в т.ч. из суммы прошлых лет) в виде дивидендов и директор хочет произвести взаимозачет денежных обязательств, без фактической уплаты/вноса денежных средств с/на расчетный счет, чтобы исключить оплату банку данных операций.
План действий следующий:
1.Дополнительное соглашение к договору займа, что проценты по займу выплачиваются отдельно от общей суммы и что возможен взаимозачет с дивидендами.
2. 2 марта 2018 г. утверждаем годовую отчетность.
3. 5 марта 2018 г. протокол о распределении прибыли и выплате дивидендов директору в размере 930 000 руб. и в нем же решение о взаимозачете 800 000 руб.
4. 5 марта 2018 г. — проводки по начислению дивидендов,взаимозачете и начислении НДФЛ в размере 120 900 руб.
5. 7 марта 2018 г. — Акт сверки взаимозачетов и соглашение о взаимозачете.
— Оплата директором процентов на р/с ООО 41 701 руб. (потом -6% по УСН)
— Выплата на карту «остатка» дивидендов 9 100 руб.
— Уплата (удержание возможно?) НДФЛ 120 900 руб.
На что обратить внимание или изменить в данной схеме, чтобы избежать ошибок?
Заранее спасибо!
Добрый день.
А второму участнику дивиденды тоже будут начислены и выплачены пропорционально его доле?
Александра Кривошеева, добрый день!
Да, конечно, но со вторым участником все просто, сложности вызывает ситуация с директором и стоит ли игра свеч с эти взаимозачетом.
Я бы не стала упоминать о предстоящем взаимозачете в решении о выплате дивидендов. Ну и соглашение о взаимозачете оформила бы 5 марта. А с остальным согласна.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Александра Кривошеева, у меня пока непонимание с НДФЛ, получается, что если фактической выплаты дохода не происходит, то и платить не из чего — удержать ООО НДФЛ не может, правильно?
Ну здесь можно немножко поиграть с суммами: частично произвести взаимозачет, а часть все-таки выплатить, чтобы как раз иметь возможность удержать НДФЛ. Или же будете удерживать налог потом, при выплате зарплаты.
Почему Вы бы поступили именно так?
Цитата (Александра Кривошеева):Я бы не стала упоминать о предстоящем взаимозачете в решении о выплате дивидендов.
Добрый день!
Цитата (Lis-ka):5 марта 2018 г. протокол о распределении прибыли и выплате дивидендов директору в размере 930 000 руб. и в нем же решение о взаимозачете 800 000 руб.
нет, зачет вы оформляете отдельным заявлением, а еще лучше — соглашением сторон, т.к. требования все же не совсем однородные и лучше подстраховаться.
Цитата (Lis-ka):решение о взаимозачете 800 000 руб.
Цитата (Lis-ka):- Оплата директором процентов на р/с ООО 41 701 руб. (потом -6% по УСН)
— Выплата на карту «остатка» дивидендов 9 100 руб.
В этом варианте у вас НДФЛ будет полностью удержан из тех 130 тыс., которые остаются после зачета, что и подтверждает ваша же операция по выплате 9100.
Поэтому вот это ваше утверждение
Цитата (Lis-ka):получается, что если фактической выплаты дохода не происходит, то и платить не из чего — удержать ООО НДФЛ не может, правильно?
неверное.
Алексей Крайнев, спасибо большое за ответы!
Цитата (Алексей Крайнев):этом варианте у вас НДФЛ будет полностью удержан из тех 130 тыс., которые остаются после зачета, что и подтверждает ваша же операция по выплате 9100.
А не будет ли это все равно ошибкой, ведь есть ограничение для НДФЛ, что сумма удержания не должна быть больше чем 50% от полагающегося дохода? Во многих обсуждениях встречается упоминание о п. 4 ст.226 НК РФ и использование этого пункта и в подобных моему случаях.
Цитата (Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ):При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
У вас ни тот и ни другой вариант.
Цитата (Lis-ka):Почему Вы бы поступили именно так?
Цитата (Александра Кривошеева):Я бы не стала упоминать о предстоящем взаимозачете в решении о выплате дивидендов.
Потому что принятие решений о взаимозачете не относится к компетенции общего собрания, такие решения принимаются соглашением сторон, непосредственно участвующих в сделке (а иногда и вообще в одностороннем порядке) и никакие третьи лица в этом участвовать не должны.
Александра Кривошеева,
Цитата (Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ):
Цитата (Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ):При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
У вас ни тот и ни другой вариант.
Я с Вами согласна, но во многих изданиях (к сожалению не разобралась с правилами форума, как все-таки можно упоминать ссылки) пишут о том, что этот пункт был введен для натуральной формы и мат. выгоды, но это не отменяет, что и все остальные выплаты попадают под это правило, ссылаясь на мнение налоговиков.Я в замешательстве и не знаю как трактовать правильно, ведь это важно.
Цитата (Lis-ka):к сожалению не разобралась с правилами форума, как все-таки можно упоминать ссылки
Добрый день! Вы можете цитировать текст публикаций с указанием их автора, источника и даты публикации. Гиперссылки на коммерческие сайты и другие СМИ при этом размещать нельзя. Таковы требования правил форума.
В тексте налогового кодекса только два варианта предусмотрено и никаких расширительных формулировок (типа «и т.д., и т.п.») нет. Всё остальное — лишь интерпретации и трактовки, официальные и не очень. У меня тоже свой частный взгляд на ситуацию.
Норма, как я понимаю, изначально вводилась с целью защитить рядового налогоплательщика от максимальных удержаний (из зарплаты, например) и не оставить его совсем без средств к существованию. Но у вас-то совсем не тот случай.
И давайте попробуем взглянуть с другой стороны: какое наказание и при каких обстоятельствах может постичь вас за невыполнение этого условия? Мне пока что-то ничего такого в голову и не приходит.
Ольга Матвеева, Спасибо большое!
Александра Кривошеева, а на счет наказания Вы правы, не думаю, что это кого-то будет волновать)
Цитата (Lis-ka):о многих изданиях (к сожалению не разобралась с правилами форума, как все-таки можно упоминать ссылки) пишут о том, что этот пункт был введен для натуральной формы и мат. выгоды, но это не отменяет, что и все остальные выплаты попадают под это правило, ссылаясь на мнение налоговиков
а зачем ссылаться на некое мнение, когда есть официальное письмо с номером, где все, как говорится, по полочкам
Цитата (Письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@):Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц удерживается:
— с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, — с дохода в виде оплаты труда;
— с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 Кодекса, — с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
— без ограничений, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса либо статьей 138 Трудового кодекса, — с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.
Александра Кривошеева, СПАСИБО большое Вам за помощь и советы!
Алексей Крайнев, Это то, что нужно! Спасибо большое, что разложили все по полочкам и привели официальное подтверждение, что мой план ничего не нарушает.
В Решение о распределении прибыли предлагаю использовать формулировку типа:
«Распределить *** рублей чистой прибыли между участниками пропорционально их долям за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Выплату произвести в течении *** дней с момента принятия решения частями или единовременно безналичным переводом денежных средств с расчетного счета предприятия либо путем зачета (полностью или частично) встречных требований по финансовым обязательствам участников перед обществом на основании их письменных заявлений.»
deduslo, спасибо Вам, возьму на вооружение.
Хорошая формулировка:упомянуть в решении, чтобы все таки уточнить возможность взаимозачета и о конкретном соглашении речь не идет, для этого будет отдельные документ, как мне посоветовали выше.
Источник
Да, вы можете зачесть долг по займу в счет выплаты, полагающейся учредителю при уменьшении уставного капитала. Составьте соглашение о взаимозачете. Укажите в нем, что вы засчитываете долг учредителя по займу в счет выплаты, полагающейся ему при уменьшении уставного капитала. Укажите в соглашении реквизиты договора займа, а также сумму взаимозачета.
Если не хотите составлять соглашение, вы можете провести по кассе в один и тот же день выплату учредителю и возврат займа на ту же сумму. Поскольку учредитель является физическим лицом, лимит в 100 000 руб. здесь не применяется.
Обратите внимание на 2 момента.
Первый – с выплаты, полагающейся учредителю при уменьшении уставного капитала, вы обязаны удержать НДФЛ. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 28.04.2014 № 03-04-07/19864). Таким образом, если вы уменьшаете уставный капитал на 500 000 руб., то «на руки» вы выплачиваете учредителю не 500 000 руб., а 435 000 руб. (500 000 руб. – 500 000 руб. х 13%). А 65 000 руб. НДФЛ вы перечисляете в бюджет. В справке 2-НДФЛ доход учредителя отразите с кодом 4800 (письма ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537, от 06.07.2016 № БС-4-11/12127).
Второй – вы выдали учредителю беспроцентный заем в 2016 году. Поэтому вы должны были ежемесячно рассчитывать материальную выгоду учредителя (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Расчетная формула такая:
С суммы дохода вы должны были рассчитывать НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). И удерживать налог с ближайшей денежной выплаты в пользу учредителя.
У вашей организации при выдаче займа и уменьшении уставного капитала никаких доходов и расходов не возникает.
Бухгалтерские проводки следующие:
- На дату выдачи займа
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
— 500 000 руб. – выдан заем учредителю;
2) В последнее число каждого месяца пользования займом
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— начислен НДФЛ с материальной выгоды;
3) На дату уплаты НДФЛ
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— перечислен в бюджет НДФЛ с материальной выгоды;
4) При уменьшении уставного капитала и возврате либо зачете займа
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75
— 500 000 руб. – уменьшен уставный капитал;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»;
— 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%) – начислен НДФЛ с выплаты, полагающейся при уменьшении уставного капитала.
Возврат займа
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50
— 435 000 руб. – выдано учредителю
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75
— 435 000 руб. – возвращен заем;
или
Зачет займа (в принципе эта проводка не обязательна, но ей вы покажете, что вы закрыли задолженность по займу и выплате).
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 75
— 435 000 руб. — зачтена задолженность по займу в счет выплаты, полагающейся при уменьшении уставного капитала;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 65 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ с дохода учредителя.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Взаимозачет
49726 декабря 2013
в данной ситуации, Вы вправе произвести зачет взаимных требований между Вашей организацией и учредителем. Это связано с тем, что понятие «индивидуальный предприниматель», подразумевает собой физическое лицо, осуществляющую предпринимательскую деятельность. То есть, один и тот же гражданин, в данном случае, выдал заем Вашей организации, которая оказала впоследствии ему ремонтные работы в офисе. Для того, чтобы осуществить зачет взаимных требований, необходимо выполнить три условия. Первое условие у Вас выполнено – у Вас и у учредителя имеются встречные требования. Второе обязательное условие – однородность требований. Понятие «однородность» не имеет официальной трактовки и в этом случае, для выполнения второго условия достаточно, чтобы договора по встречным требованиям имели одинаковую валюту расчетов и форму денежных расчетов. Третье условие, чтобы в договорах встречных требований не был указан точный срок исполнения обязательств по ним. До наступления срока выполнения обязательств, зачет требований не возможен. Вы вправе сделать зачет взаимных требований в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме, при этом необходимо иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета. Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как провести и оформить зачет взаимных требований
Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).
Условия проведения взаимозачета
Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.*
Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.
Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.
В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:
уже наступил;
не был указан в договоре;
был определен моментом востребования.
Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.*
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.*
Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.*
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.*
Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.
Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.
Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
Запрет на взаимозачет
Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:*
в отношении которых истек срок исковой давности (даже если об этом заявляет хотя бы одна из сторон договора);
связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
связанным с взысканием алиментов;
связанным с пожизненным содержанием граждан.
Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:*
если у одной из сторон взаимозачета не наступил срок исполнения ее обязательств (ст. 410 ГК РФ);
если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).
Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.
Главбух советует: перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.*
Документальное оформление
Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.*
На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.
Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным* (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).
Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.*
Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета* (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).
Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.
Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.*
Частичный зачет
Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.*
Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет).* В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.
Пример проведения частичного взаимозачета
ЗАО «Альфа» имеет задолженность перед ОАО «Производственная фирма «Мастер»» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.
После проведения взаимозачета обязательство «Альфы» перед «Мастером» сохраняется в сумме 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.). Обязательство «Мастера» перед «Альфой» в сумме 35 000 руб. погашается в полном объеме.
Ситуация: Можно ли провести взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг)*
Да, можно.
Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) в этой статье нет.*
При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностей можно.
Такие выводы подтверждает и обширная арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07 и от 13 декабря 2007 г. № 14866/07, постановления ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2007 г. № А55-1112/2007, Уральского округа от 9 марта 2004 г. № Ф09-790/04-АК).
О.Д. Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Статья 2 Гражданского Кодекса РФ
«1. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица.* В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (статья 124).Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.*Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.
2. Неотчуждаемые права и свободы человека и другие нематериальные блага защищаются гражданским законодательством, если иное не вытекает из существа этих нематериальных благ.
3. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.»
Статьи по теме в электронном журнале
Источник