Взаимозависимым лицам организации часто выдают беспроцентные займы. Например, дочерним компаниям, директору или другим работникам. Покажем, как учитывать беспроцентные займы и в каких случаях такие сделки опасны.
Компания выдала беспроцентный заем
Компания вправе выдать беспроцентный заем организации или физлицу. Расскажем, надо ли платить налоги и как отразить операции в бухучете.
- Важная статья:
- На упрощенке все опаснее брать взаймы у своих и без процентов
Налог на прибыль. Если компания выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу, доходов в виде процентов у дающей стороны не возникает. При условии, что место регистрации либо место жительства участников сделки и выгодоприобретателей – Россия.
Налоговики подтвердили это в письме от 15.02.2018 № СД-4-3/3027. Ставка процентов по такому займу равна нулю. То есть для налога на прибыль доходы отсутствуют.
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). В налоговом и бухгалтерском учете эти займы отражают по факту без процентов.
НДФЛ и взносы. У человека, который получил беспроцентный заем, появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК).
Например, когда заем сотруднику выдал работодатель, он выступает налоговым агентом и определяет материальную выгоду. Такой же порядок действует, когда организация выдала заем предпринимателю. Материальную выгоду определите по формуле:
Возьмите ставку рефинансирования, которая действует на последний день каждого месяца пользования займом (сейчас это ключевая ставка). Доход у физлица возникнет на эту дату (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
С матвыгоды резидента считайте НДФЛ по ставке 35 процентов, нерезидента – 30 процентов (п. 2, 3 ст. 224 НК).
Налог удержите из ближайшей зарплаты, но не больше 50 процентов от фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК).
Если сотрудник-резидент имеет право на жилищный имущественный вычет, облагать НДФЛ матвыгоду не нужно. Даже если на момент, когда она возникла, сотрудник уже израсходовал вычет или еще не использовал.
Обязательное условие для освобождения от НДФЛ – именно право на вычет в отношении жилья или участка, под строительство или покупку которого гражданин получил заем (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК, письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433).
Взносы с матвыгоды физлица начислять не нужно (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Бухучет. При выдаче беспроцентного займа организациям или физлицам, кроме сотрудников, используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по выданным займам». Для сотрудников – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»:
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51 (50)
– выдан беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (73)
– возвращен заем.
Выдачу беспроцентного займа учесть на счете 58 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь чтобы признать заем финансовым вложением, нужно, чтобы он смог приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Пример. Как отразить выдачу беспроцентного займа сотруднику
17 мая 2018 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Заем не связан с покупкой жилья. Сотрудник должен вернуть все деньги 16 августа 2018 года.
С суммы матвыгоды бухгалтер ежемесячно удерживал из зарплаты НДФЛ. Ставка рефинансирования – 7,5 процента (условно), в течение договора займа она не менялась.
17 мая бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
За май материальная выгода составила 95,89 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 14 дн.).
В день выдачи зарплаты за май бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 34 руб. (95,89 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу за май.
Таким же образом бухгалтер рассчитывал матвыгоду за 30 дней в июне, 31 день в июле и делал в учете аналогичные записи.
16 августа бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 50 000 руб. – возвращен заем.
За август материальная выгода равна 109,59 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 16 дн.).
В день выдачи зарплаты за август бухгалтер сделал в учете такую запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 38 руб. (109,59 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за август.
Компания получила заем
Рассмотрим, как вести учет у заемщика. Получатель беспроцентного займа – организация.
Налог на прибыль. У организации, которая получила беспроцентный заем, дохода от экономии на процентах не возникает (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38 и др.).
Бухучет. Займы, полученные на срок до года, организация учитывает на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок больше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проводки такие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67)
– получен беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50)
– возвращен беспроцентный заем.
Простили долг в виде беспроцентного займа
Заимодавец вправе простить долг. Как при этом отразить операции и какие уплатить налоги, расскажем далее.
Учет у заимодавца. Невозвращенную сумму займа, которую вы простили, в расходах не учитывайте. Прибыль она не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).
Если компания простила долг физлицу, у него возникает доход. Компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов с невозвращенной суммы (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК). Ранее удержанный с матвыгоды НДФЛ не считается излишне удержанным – возвращать его не надо (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Взносы с невозвращенного займа и с матвыгоды начислять не нужно.
Но когда компания систематически выдает займы и прощает долги сотрудникам, налоговики расценят это как оплату труда. Инспекторы признают сделку мнимой или притворной и доначислят взносы (п. 1.4 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 807 ГК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Спишите долг и отразите постоянное налоговое обязательство. Так как возникнет разница, прощенный долг в расходы для налога на прибыль не включается (п. 11 ПБУ 10/99; п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 76 (73)
– списан прощенный долг;
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено постоянное налоговое обязательство (сумма прощенного долга × 20%).
Физлицу начислите еще НДФЛ с невозвращенной суммы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.
Учет у заемщика. При прощении долга заемщик включает невозвращенную сумму во внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Доход признайте на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (п. 8ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Из этого правила есть исключения. Доход в виде прощенного долга компания не признает, если долг простил учредитель, вклад которого в уставном капитале заемщика более 50 процентов.
Также не надо платить налог, если долг простила организация, в уставном капитале которой доля участия организации-заемщика более 50 процентов. На день прощения займа доля должна быть оплачена.
Прощенный вам долг включите в прочие доходы:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учтен прощенный долг.
Если в налоговом учете вы вправе не признавать доход, возникнет разница. Поэтому дополнительно сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»
– отражен постоянный налоговый актив (сумма прощенного долга × 20%).
Таблица. Когда у компании могут возникнуть проблемы из-за беспроцентного займа
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
34122 августа 2019
Банки стали проверять все займы, которые выдает компания. Коллеги рассказали, что кредитные учреждения сейчас интересуются суммами, которые организации одалживают сотрудникам. Мы выяснили, как подстроиться под новую тенденцию.
Шпаргалка: как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину) >>
Что заподозрят банкиры, если компания выдает заем сотруднику
По закону банки проверяют любые операции организации на сумму от 600 тыс. руб. (ст. 6 Федерального закона от 07.08.01 № 115-ФЗ). Но сейчас банки стали проверять все переводы по займам независимо от суммы. Банкиры хотят убедиться, что истинная причина перевода – не обналичка.
Мы спросили у банкиров, на какую сумму давать заем опасно. Требования у банков отличаются. Попросить подтвердить реальность операции могут по любой сумме, будь то 50 или 200 тыс. руб. Банкиры уточнили, что особенно их интересуют строительные компании, где процент обналички, по мнению ЦБ, высокий.
Банкиры будут смотреть, как дальше «физик» использует деньги, которые получил в заем от своей компании. Подозрительно, если сотрудник снимет всю сумму разом через банкомат. После этого есть большая вероятность, что банк начнет проверять компанию. Первое, что у нее попросят, – копию договора займа. Но одного документа будет недостаточно.
Банкиры рассказали: чтобы удостовериться в реальности займа, могут поднять всю историю компании. Банки могут потребовать подтверждение, что компания в прошлом платила налоги и взносы. Кроме того, у организации запросят подтверждение, что у нее есть основные средства. Возможно, потребуется предъявить штатное расписание.
Если организация исправно платила в бюджет, беспокоиться не о чем. Показать документы все же понадобится. После этого у банка вряд ли останутся вопросы, он перечислит заем.
Проверьте свои знания в новом тесте Аттестации-2021
Пройти тест
, суперкомплект: журнал+обучение. Раскроем вам секретные функции 1С: Бухгалтерия 8.3!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
203 ноября 2017
Валютный процентный займ у нерезидента. Передача основного средства в счет погашения займа -читайте в статье.
Вопрос: У нас имеется займ с нерезидентом. В 2012 году нашей организацией был получен валютный процентный займ от нерезидента в сумме 6800 000 долларов США. в 2017 году займ переименовали в рублевый теперь задолженность составляет 370 000 000 рублей. Часть основного долга займа погашали, но в связи с ростом доллара долговые обязательства увеличены в 2 раза. Компания не в состоянии вернуть займ, а кредиторы требуют.На балансе общества имеются основные средства.1. Можем ли мы передать Основные средства в счет займа?2.Какие налоги нам нужно будет заплатить?
Ответ: Да, Вы можете это сделать. Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Подпишите с контрагентом соглашение об отступном.
Передача основных средств по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Данная операция облагается НДС. На ту стоимость, по которой передаете основные средства, нужно начислить НДС.
В налоговом учете компания отразите доход от реализации. Он будет равен сумме задолженности, в счет которой компания передает отступное, без учета НДС. При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можете включить в расходы.
Обоснование
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
Нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами
Да, нужно.
Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. А значит, передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая – вправе принять налог к вычету. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 № 03-07-07/1607. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, определение Верховного суда РФ от 31 января 2017 № 309-КГ16-13100, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 № А65-18274/2011, Московского округа от 29 сентября 2011 № А40-102796/2010).
Как влияет отступное на расчет налогов и учет
На стоимость отступного, то есть на ту стоимость, по которой вы передаете товары по соглашению, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). На эту же сумму надо составить счет-фактуру. То есть действуют такие же правила, как при обычной реализации товаров.
В налоговом учете компания отражает доход от реализации товаров. Он будет равен сумме задолженности, в счет которой компания передает отступное, без учета НДС. При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Обязательство должника считается прекращенным не на момент подписания соглашения об отступном, а на дату передачи отступного (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Поэтому учитывать оплату кредиторской задолженности нужно только тогда, когда компания передаст товары контрагенту.
Пример. Как заказчику учесть отступное
Задолженность компании за оказанные услуги составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. В счет этого долга организация передает контрагенту товары. Их себестоимость по данным бухучета — 183 000 руб. Передачу отступного бухгалтер учел следующими проводками:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 236 000 руб. — учтен доход от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 183 000 руб. — списана стоимость товаров, переданных в качестве отступного;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — начислен НДС с реализации товаров.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
