При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Начисление НДС при предоставлении займа
Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Раздельный учет «входного» НДС
Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС
До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Изменение правил расчета пропорции
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.
Пример:
ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.
Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:
15 000/(120 000+15 000)˟100=11%
Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.
Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.
Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).
Источник
Проценты на сумму займов, выданных налогоплательщиком денежными средствами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460).
Если наряду с их начислением налогоплательщик совершает в том же налоговом периоде операции, подлежащие обложению НДС, он должен вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Кроме того, с 01.01.2018 в такой ситуации нужно вести раздельный учет «входного» НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в облагаемой и в необлагаемой деятельности <1> (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда товары (работы, услуги), имущественные права используются одновременно в облагаемых и в необлагаемых операциях, налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет, в каких долях к упомянутым операциям относится «входной» НДС. К вычету его можно заявить лишь в части, относящейся к облагаемой деятельности. Суммы налога, которые относятся к необлагаемой деятельности, нужно учитывать в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако, если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность не превышает 5% общей величины совокупных расходов, налогоплательщик может принять «входной» НДС к вычету в полном объеме (абз. 4, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это правило применимо и после 01.01.2018.
Вопрос: Следует ли организации, выдавшей беспроцентный денежный заем, заполнять разд. 7 налоговой декларации по НДС?
Ответ: По нашему мнению, организация, выдавшая беспроцентный денежный заем, не отражает данную операцию при заполнении разд. 7 налоговой декларации по НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Согласно п. 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок) в графе 2 разд. 7 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
При этом в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 указано, что по коду операции 1010292, соответствующему операциям, предусмотренным пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу, что соответствует норме пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, согласно которой при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
Непосредственно сумма выданного займа не учитывается при исчислении НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). В декларации по НДС она не отражается.
В данном случае организация выдала беспроцентный заем, то есть договорная стоимость услуг по предоставлению займа в денежной форме равна 0. Следовательно, у организации отсутствуют показатели, подлежащие отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС. Разделом XII Порядка не предусмотрена обязанность расчетно определить сумму процентов исходя из рыночных условий для целей заполнения декларации по НДС. Не содержат такого требования и нормы НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что организация, выдавшая беспроцентный денежный заем, не отражает данную операцию в разд. 7 налоговой декларации по НДС.
Однако нельзя исключить риск того, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции по данному вопросу, в связи с чем рекомендуем обратиться за разъяснениями в уполномоченный орган.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Нужно ли указывать в налоговой декларации по НДС проценты по депозиту?
Источник
Добрый вечер!
Очень прошу Вашей помощи, я совсем уже запуталась((
пришло требование по ндс за 1 кв. 2018., завтра уже срк ответа истекает(((
просят предоставить выписку из учетной политики по ведению раздельного учета операций облагаемых и необлагаемых ндс и расчет раздельного ндс
подскажите пожалуйста что именно написать в учетной политике?
в декларации по прибыли были след. показатели:
реализация без ндс за 1 кв. — 64 823 248 руб.
проценты по займам (внер.дох.) — 77603 руб.
прямые расходы 64 330 020 руб, в т.ч. стоимость покупных товаров — 58 981 655 руб. (остальная сумма — это транспортные расходы)
косвенные расходы:407 059 руб.
внер.расходы 38 212 руб.
я должна рассчитать долю расходов, которая приходится на необлагаемые операции (на выдачу займа).
Доля = (расходы на выдачу займа/общую величину расходов, связанных с реализацией) х100%
расходов на выдачу займов нет. тогда получается = ( 0/(64 330 020 + 407059))*100% = 0 и поэтому весь ндс по общехоз.расходам (косвенным) можно принять к вычету, т.к. выполняется правило 5%. или расходами по займам будет комиссия банка при выдачи займа.
или нужно рассчитать долю выручки не облагаемых ндс операций в общей сумме выручки от реализации:
77603/(64 823 248 +77603) = 0,0012
далее определить общехоз. расх. (косвенные) , относящиеся к необлагаемым операциям = 407 059*0,0012 = 488,47руб.
доля расходов на необлаг.операции=расходы на приобретение, пр-во, реализ. товаров работ, услуг, реализ. которых освобождена от ндс за квартал/совокупные расходы на приобретение пр-во и реализацию за квартал *100%
доля расходов на необлаг.операции =(( 0+488,47) : (64 823 248 +0+407 059))*100 = 0,0007%
показатель менее 5%,ндс принимается полностью.
Спасибо!
во вложении вариант 2 выписки из уп и расчет . подойдет ли такой? в расчет брала уже данные бух.учета
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Если плательщик НДС выдает денежные займы, то их нужно учитывать при решении вопроса о раздельном учете «входного» налога 6 декабря 2011
Что изменится в 2017 году: налоги, страховые взносы, КБК, пособия, налоговая отчетность, онлайн-кассы 27 декабря 2016
С вами рассчитались векселем: налоговый учет 3 ноября 2009
Вопросы на форуме
Как вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям? 22 октября 2016
Заполнение декларации по НДС при выдаче займа 2 сентября 2016
Расходы на выдачу займа для раздельного учета по НДС 29 июня 2016
Раздельный учет по НДС в учетной политике при выдаче займа 29 июня 2016
Ответы чиновников
Специальные налоговые режимы 11 июля 2012
НКК, большое спасибо! Так и отправила в ИФНС.буду надеяться, что больше ничего не спросят.
Источник
Для «обычных» некредитных организаций выдача займов и получение процентов по ним не очень-то редкие операции. Причем едва ли найдется налогоплательщик, который не знает, что эти операции освобождены от налогообложения НДС. Зато многие забывают, что наряду с правом не исчислять НДС при выдаче займов и получении процентов у организации может возникнуть обязанность по распределению входного НДС.
Но почему «может», а не «должна» возникнуть? Давайте разбираться.
Заем «по-минфиновски»:
входной НДС делить, счета-фактуры составлять
В апреле 2008 г. Минфин России выпустил Письмо, из которого следует, что заимодавец обязан вести раздельный учет операций по выдаче займов и других, облагаемых налогом, операций . Все потому, что операции, связанные с займами, гл. 21 НК РФ приравнены к финансовым услугам. А эти услуги, в свою очередь, освобождены от налогообложения НДС.
То есть по логике Минфина получается, что если вы, например, занимаетесь оптовой торговлей и время от времени выдаете денежные займы, то вы одновременно совершаете облагаемые и не облагаемые НДС операции и должны вести их раздельный учет. Кроме того, вам надо составлять счета-фактуры при получении процентов по займам и регистрировать счета-фактуры в книге продаж. Не забудьте также заполнить разд. 9 декларации по НДС за тот квартал, в котором получены проценты Налоговый кодекс Статья 168 .
Поскольку Налоговым кодексом не установлен порядок раздельного учета, нужно обратиться к бухгалтерским нормативным актам. Ими предусмотрен отдельный учет операций с займами от операций по продаже товаров, работ или услуг. Заключается он в следующем:
— сумма выданного займа не является расходом организации ;
— сумма выданного займа отражается по дебету счета 58, субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в аналитике по каждому заемщику ;
— проценты по займу являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» ;
— к расходам по операциям с займом относятся только те расходы, которые НЕПОСРЕДСТВЕННО связаны с его выдачей и получением процентов (например, расходы на информационные и консультационные услуги). Такие расходы являются прочими и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» ;
— общехозяйственные затраты не включаются в расходы по операциям с займами (кроме случая, когда эти расходы НЕПОСРЕДСТВЕННО связаны с выдачей займа) .
Что означает этот порядок для целей налогообложения НДС? Он означает, что не принимается к вычету входной налог по товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых напрямую относятся к расходам по операциям с займами. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А налог по расходам на другие операции, облагаемые НДС, можно принять к вычету.
Однако у большинства «обычных» организаций не бывает расходов (особенно с входным НДС), непосредственно связанных с операциями по выдаче займов и получением процентов по ним. Не станет же, допустим, торговая организация обращаться к кому-то за консультацией, чтобы понять: давать заем или нет. Поэтому когда «прямых» расходов на операции с займами у заимодавца нет (общехозяйственные расходы к этим операциям не относятся), то он может принять к вычету весь входной НДС, который ему предъявлен, ничего не распределяя Налоговый кодекс Статья 170.
И все бы хорошо, если бы не Минфин. Финансистов не смущает, что они сами же установили: общехозяйственные расходы к расходам по займам никакого отношения не имеют . Они считают, что НДС по этим расходам нужно делить. И налог в сумме, приходящейся на операции с займами, к вычету не принимать и включать в стоимость товаров (работ, услуг), увеличивая тем самым общехозяйственные расходы. Рассчитывается сумма этого НДС так :
Правда, не забыло финансовое ведомство и про «правило пяти процентов». Согласно ему входной НДС можно принимать к вычету полностью, если расходы по операциям с займами не превысили 5% от общей суммы расходов на производство за квартал .
Очень сомнительно, что доля расходов, связанных с выдачей займов, окажется больше этой величины. Особенно учитывая, что выданная сумма займа расходом не является . Но полностью такой вариант исключать нельзя. Можно ли обосновать свое нежелание делить входной НДС в этом случае? Можно.
Заем — не услуга:
НДС не делим, счета-фактуры не составляем
Давайте вчитаемся в норму ст. 149 НК РФ. Там сказано, что освобождены от налогообложения НДС, цитируем, «операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме», конец цитаты . Не норма, а загадка. Где тут проценты по займам? Что за загадочные финансовые услуги? Российскому законодательству известны лишь те финансовые услуги, которые оказываются банками, страховыми компаниями, лизинговыми компаниями и т.п. Причем Минфин, в общем-то, не отрицает, что в ст. 149 НК РФ термин «финансовые услуги» используется именно в таком значении Налоговый кодекс Статья 11. Тогда непонятно, как «обычная» организация может оказывать «финансовые услуги», не будучи банком или страховой компанией? Ответ очевиден: никак.
Но хорошо, учитывая апрельское Письмо Минфина, допустим, что ведомство передумало и решило, что финансовые услуги могут оказывать все подряд . Реализация услуг — это объект налогообложения НДС . Только вот определения термина «услуга» в гл. 21, да и во всей части второй НК РФ, нет. Согласно части первой Налогового кодекса услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления такой деятельности. Является ли выдача займов и получение процентов по ним услугой, исходя из приведенного определения? Нет, не является. Причем Минфин не отрицает и это . Ведь деятельность подразумевает активные и систематические действия. А заимодавец, если это «обычная» некредитная организация, ни до, ни после выдачи займа ничего не делает. Он просто ждет проценты и возврата денег.
Тот факт, что операции с займами нельзя приравнивать к оказанию услуг, подтверждается также определением термина «процент» из части первой НК РФ. Процент — это любой заранее установленный ДОХОД ПО ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ любого вида. Вы видите здесь хоть что- то об оказании услуг? Вот и мы не видим).
Доходы (в том числе проценты) и реализация услуг — совершенно разные объекты налогообложения. Проценты — это всегда доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли или НДФЛ. Неслучайно ведь гл. 25 НК РФ, без вариантов, относит проценты к внереализационным доходам, то есть к доходам, не связанным с реализацией чего-либо. Даже если речь идет о банках, для которых выдача кредитов и получение процентов по ним — самая обычная деятельность.
Примечание. Кстати, Гражданский кодекс четко разделяет договор об оказании услуг и договор займа. Нормы ГК РФ об этих договорах совершенно разные и никак не пересекаютсю. Таким образом, и по гражданскому законодательству выдача займа не приравнена к оказанию услуги.
Итак, из части первой Налогового кодекса однозначно следует, что выдача займов и получение процентов по ним — это никакие не услуги . При этом в налоговом законодательстве нет нормы о том, что часть вторая НК РФ может изменять определения терминов «услуга» и «процент». Следовательно, упоминание в ст. 149 НК РФ операций по выдаче займов в денежной форме и финансовых услуг по их выдаче — не более чем недоразумение.
Не будь этой нормы, НИЧЕГО не изменилось бы. Части первой НК РФ вполне хватает, чтобы обосновать, почему операции с займами не должны облагаться НДС. Передача денег в заем не признается реализацией. Проценты — доход по долговому обязательству, с реализацией никак не связаны . Нет реализации — нет объекта налогообложения по НДС. И жилось бы всем без нормы ст. 149 НК РФ гораздо проще.
Тем не менее норма есть, но рассматривать ее нужно как неясность. И трактоваться эта неясность должна в пользу налогоплательщика, то есть в вашу пользу. А в ваших интересах не считать операции с займами оказанием услуг.
Почему это в ваших интересах?
Во-первых, потому что тогда сразу же отпадает проблема с разделением входного НДС. Ведь ст. 170 НК РФ требует распределения НДС по товарам (работам, услугам), цитируем, «в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)», конец цитаты. Выдавая займы и получая проценты по ним, никаких «операций по реализации» вы не совершаете. Поэтому норма ст. 170 Налогового кодекса не работает, и весь входной налог принимается к вычету.
Во-вторых, сразу развеиваются сомнения насчет счетов-фактур. Выставлять их не нужно ст 168 НК РФ .
Окончательное решение за налогоплательщиком
Понятно, что отнюдь не всем нравится ссориться со своей налоговой инспекцией. Если «прямые» расходы по операциям с займами у вас минимальны (скорее всего, их вообще нет), а составление счетов-фактур на проценты не является проблемой, то почему бы не следовать разъяснениям Минфина? Раздельный учет операций с займами и других операций вы и так ведете, выдумывать ничего не приходится — все уже установлено нормативными документами по бухучету. Входной НДС тоже, скорее всего, делить не придется. Правда, вы должны будете заполнять разд. 9 декларации по НДС, а это всегда привлекает внимание налоговиков. Им тотчас же захочется проверить книгу покупок и книгу продаж, запросить документы, связанные с выдачей займов, и т.п.
Другое дело, если квалификация операций с займами в качестве финансовых услуг для целей налогообложения НДС вас совершенно не устраивает и выпиской счетов-фактур на проценты вы заниматься не хотите. Тогда делайте все так, словно никаких операций, освобожденных от налогообложения НДС, вы не совершаете. Долю «заемных» расходов по «правилу пяти процентов» не рассчитывайте, счета-фактуры на проценты не составляйте, входной НДС принимайте к вычету полностью. И, конечно, не заполняйте разд. 9 декларации по НДС. Но будьте готовы к спорам с проверяющими.
Впрочем, возможно, никаких споров и не будет, учитывая, что Минфин сам не уверен в своем мнении. В том самом Письме, с комментария к которому началась эта статья, финансовое ведомство подчеркнуло, цитируем: «настоящее письмо имеет информационно- разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме», конец цитаты .
Одним словом, как обычно это бывает: «Спасение утопающих — дело рук самих утопающих».
Дыбов А.И.
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 11, 2008
Источник