- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
34825 сентября 2018
О необходимости отражения в 7 разделе налоговой декларации по НДС суммы реализации при реализации права требования долга, код операции — читайте в статье.
Вопрос: При реализации права требования долга должна сумма реализации отражаться в 7 разделе декларации по НДС? Если должна, с каким кодом?
Ответ: Если цессия была проведена в связи с уступкой права требования по договору займа (кредитному договору), то данная операция не облагается НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому ее нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС (код операции 1010258).
Если же цессия была проведена в связи с уступкой права требования по договору, предмет которого подлежит обложению НДС (например, реализация товаров, работ, услуг), данные такой операции отражать в разделе 7 не нужно.
Как отражать в декларации по НДС операции, связанные с уступкой права требования по договору займа и с погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором
Отражайте такие операции в разделе 7 декларации по НДС.
Операции, связанные с уступкой права требования по договору займа (кредитному договору) и погашениемзаемщиком своих обязательств по таким договорам перед новым кредитором, не облагаются НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК). Если в течение квартала организация проводила такие операции, их нужно отразить в разделе 7декларации по НДС. При этом используйте код 1010258.
Пример, как отразить в разделе 7 декларации по НДС операции, связанные с уступкой праватребования по договору займа
ООО «Альфа» в июне 2018 года по договору цессии уступило новому кредитору ООО «Гермес» право требования к должнику по цене 550 000 руб.
За II квартал 2018 года «Гермес» начислил должнику проценты по приобретенному займу в сумме 14 200 руб.
В разделе 7 данные операции отразили так.
У «Альфы»:
У «Гермеса»:
Из рекомендации «Как отразить в декларации по НДС операции, освобожденные от налогообложения (раздел 7)»
Как начислить НДС при реализации имущественных прав
Передача денежных и имущественных требований
Денежные требования, вытекающие из договоров, предусматривающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, может переуступить:
— сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность (первоначальный кредитор);
— приобретатель имущественных прав (новый кредитор).
Обязанность платить НДС при уступке денежного требования зависит от того:
– кто уступает право требования;
– в рамках какого договора возникло денежное требование.
Первоначальный кредитор должен начислить НДС при уступке требования по договору реализации товаров (работ, услуг). Эта обязанность не зависит от того, облагаются ли НДС товары (работы, услуги) – предмет изначального договора реализации (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Единственное исключение: кредитор уступает право требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Важно: пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ не освобождает от уплаты НДС уступку права требования по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС. Этот пункт о том, что при передаче права требования по таким договорам могут быть особенности определения налоговой базы. Поэтому для первоначального кредитора, который уступил другому лицу право требования дебиторской задолженности за «освобожденные» товары, такая операция является объектом налогообложения. Другое дело, что налоговая база по этой операции может быть равна нулю. Такой результат получится, если сумма дохода от уступки равна или меньше суммы самого требования. Подтверждает это письмо ФНС России от 14 августа 2017 № СД-4-3/15915.
В то же время покупатель не платит НДС, если он как первоначальный кредитор уступил право требования на возврат денежного аванса по договору реализации, который стороны расторгли. Ведь операция по возврату аванса – это не объект налогообложения НДС. Пленум Высшего арбитражного суда РФ разъяснил это в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33.
Новый кредитор тоже обязан платить НДС, если переуступает ранее приобретенное требование, возникшее по договору реализации товаров (работ, услуг). Начислите НДС независимо от того, какие товары (работы, услуги) реализовал первоначальный кредитор: облагаемые или освобожденные от налогообложения (п. 2 ст. 155 НК РФ). Исключение: уступка права требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредита (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Здравствуйте! Был заключен договор цессии, в результате которого цессионарий получил прибыль 50 000 рублей и начислил ндс 7627,12.
Подскажите, как правильно отразить базу и ндс в декларации по ндс, должен ли был быть выписан счет-фактура?
15 Февраля 2016, 16:32, вопрос №1144495
Жанна, г. Санкт-Петербург
500 стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Консультация юриста онлайн
Ответ на сайте в течение 15 минут
Задать вопрос
Ответы юристов (3)
получен
гонорар 20%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Подскажите, как правильно отразить базу и ндс в декларации по ндс, должен ли был быть выписан счет-фактура?
Жанна
Добрый день.
А уточните пожалуйста когда был заключен договор цессии: после наступления срока платежа, установленного договором или до наступления срока платежа, установленного договором?
получен
гонорар 50%
ООО Налоговый контраргумент, г. Екатеринбург
Жанна, здравствуйте.
Не совсем подробно описана ситуация.
Цессия — это уступка требования в обьязательстве другому лицу. Причем переуступающий свое право — цедент, а приобретающий это право — цессионарий.
Вы пишите, что
Был заключен договор цессии, в результате которого цессионарий получил прибыль
Жанна
Однако по договору цессии прибыль может получить только цедент (лицо, переуступающее право). Таким образом, при заключении договора цессии цессионарий не должен отражать НДС в декларации по НДС и не должен выставлять счет-фактуру.
Доход у цессионария может появиться только при погашении от должника требования. Однако и в этом случае обязательств по НДС не возникает.
Что касается налогообложения цедента:
Налоговая база по НДС при цессии у цедента определяется как разница между суммой дохода от уступки прав и размером денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ.
Подскажите, как правильно отразить базу и ндс в декларации по ндс, должен ли был быть выписан счет-фактура?
Жанна
Цедент должен отразить НДС в декларации и в счет-фактуре.
Про счет-фактуру:
В графе 5 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, отражается налоговая база — разница между доходом цедента и суммой требования. В графе 7 указывается ставка НДС 18%, а в графе 8 — исчисленная сумма НДС. Если разница между ценой уступки и суммой требования будет отрицательной или равна 0, то в этом случае в графе 8 счета-фактуры, будет 0.
Про декларацию по НДС:
В налоговой декларации по НДС операции по уступке прав требования отражаются в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п.п.2 — 4 ст. 164 НК РФ».
Разницу между доходом и суммой требования у цедента следует отразить в графе 3 строки 010, а соответствующую сумму НДС — в графе 5 той же строки.
получен
гонорар 30%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Доход у цессионария может появиться только при погашении от должника требования. Однако и в этом случае обязательств по НДС не возникает.
Мирный Олег
на основании чего такой вывод? а как же п. 2 ст. 155 НК РФ, которым определена налоговая база именно для цессионария?!
Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Если цессионарий приобрел право требования 1 млн, например, за 100 тыс. и обязательство было полностью погашено должником, доход (налогооблагаемая база) составит 900 тыс.
При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, — как день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Все услуги юристов в Москве
Гарантия лучшей цены – мы договариваемся
с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2014 г.
Содержание журнала № 18 за 2014 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант
Какую позицию займет суд в споре по соглашениям об уступке требования
В ситуации, когда не хватает оборотных средств, компании нередко прибегают к уступке требования (например, по оплате отгруженных товаров или поставке оплаченных товаров). Такие сделки налоговики неизменно изучают с пристрастием на предмет возможности доначисления НДС. И поскольку, несмотря на все законодательные поправки, спорных вопросов остается немало, без доначислений проверяющие, как правило, не уходят. Однако в судах при этом они часто терпят фиаско. Сегодня мы расскажем о последних тенденциях в арбитражной практике по спорам, связанным с уступкой требования, и посоветуем, в каких случаях и при помощи каких аргументов можно оспорить доначисления.
Первоначальная уступка требования по оплате
Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие.
При уступке требования денежного характера, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, налог начисляется с разницы между доходом, полученным от уступки, и размером уступаемого требования — это предусмотрено НКп. 1 ст. 155 НК РФ. И если получен убыток — значит, обязанности исчислять налог вообще не возникает. Здесь все понятно.
Крайне редко у цедента при уступке требования все же образуется налоговая база по НДС. И тогда можно попытаться не платить налог, сделав ход конем: при определении базы учесть не просто размер уступаемого долга, а все расходы, с ним связанные. В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтвержденияп. 1 ст. 252 НК РФ. Судьи посчитали, что при уступке требования по импортному контракту поставки оборудования компания правильно учла расходы в видеПостановление ФАС ВВО от 26.07.2013 № А82-9316/2012:
- авансов, уплаченных поставщику оборудования;
- процентов за пользование займом, полученным для оплаты этих авансов;
- затрат, связанных с валютным контролем и курсовыми разницами банка по переводу денег.
Если требование уступает покупатель
Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара. В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров ВАСп. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Редко, но встречается и уступка покупателем требования поставки товаров третьему лицу. В таких случаях налоговики исчисляют НДС, исходя из всей суммы дохода, полученного по договору уступки, основываясь на том, что при передаче имущественных прав база по НДС определяется по всем поступлениям, связанным с такой операциейп. 2 ст. 153 НК РФ. Однако с этим можно поспорить. По нашему мнению, приведенные выше выводы ВАС применимы и к этой ситуации (заметьте, что из договора цессии в большинстве случаев вообще не видно, уступается требование о возврате аванса или поставки). К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование. И в итоге покупатель-цедент получает деньги от нового кредитора независимо от того, уступается требование возврата аванса либо поставки товаров. В понимании судей ВАС то и другое — денежное требование. Отметим, что и раньше суды в таких случаях вставали на сторону компаний. Арбитры считали, что уступка требования поставки по выданным авансам вообще не подпадает под действие нормы п. 1 ст. 155 НК РФ, поскольку такая уступка связана с приобретением товаров, а не с их реализацией. И признавали доначисление НДС по такой уступке неправомернымПостановление ФАС МО от 05.12.2011 № А40-139012/10-4-830.
ВЫВОД
Неважно, какое требование по проблемной сделке уступает покупатель — о возврате аванса или о поставке товара. Если руководствоваться позицией ВАСп. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, то и в том и в другом случае начислять НДС при уступке требования ему не придется.
Как рассчитать НДС, если погашена только часть приобретенного долга?
По общему правилу налоговая база по НДС при погашении обязательства должником рассчитывается как разница между суммой полученного от него исполнения и расходами на приобретение требования, то есть суммой, уплаченной первоначальному или предыдущему кредитору по договору цессиипп. 2, 4 ст. 155 НК РФ. Новый кредитор на дату погашения обязательства должником должен рассчитать налоговую базу и, если она окажется больше 0, исчислить НДС по расчетной ставке 18/118п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ. А вот как определить базу, если должник погашает обязательство не единовременно, а частями в разные периоды? На практике такое происходит нередко. Между тем закон ответа на этот вопрос не дает и официальных разъяснений тоже нет.
Правда, есть позиция Минфина, касающаяся учета расходов по прибыли в такой ситуации. Так, по мнению ведомства, если должник погасил обязательство частично, то в расходы по налогу на прибыль можно включить только часть затрат в сумме, пропорциональной сумме полученного доходаПисьма Минфина от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028. Суды поддерживают такой подходПостановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3990/12. Иногда его рекомендуют применять и при определении налоговой базы по НДС, аргументируя это тем, что нормы, устанавливающие порядок определения базы по НДС и по прибыли при уступке требования, аналогичныпп. 2, 4 ст. 155, п. 3 ст. 279 НК РФ. С вопросом, можно ли так поступать, мы обратились к специалисту налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“В случае когда обязательство погашается несколькими платежами, при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления каждого платежа можно учитывать расходы в сумме, пропорциональной сумме полученного дохода. Можно сказать, что налоговая база по НДС здесь рассчитывается по тому же алгоритму, что и для целей налогообложения прибыли в соответствии с разъяснениями Минфина”.
Как это будет выглядеть на практике? Допустим, в апреле 2014 г. вы приобрели за 1 300 000 руб. требование дебиторской задолженности в размере 1 500 000 руб. В счет погашения этого долга в июне получили на расчетный счет деньги в сумме 600 000 руб. Значит, при определении налоговой базы по НДС вы учитываете в июне 600 000 руб. в доходах и 520 000 руб. (1 300 000 руб. / 1 500 000 руб. х 600 000 руб.) в расходах. И никаких проблем не будет, если должник на самом деле погасит обязательство полностью.
Если же всех денег с него вы не получите, то может сложиться ситуация, что базы по НДС на самом деле не было, а налог уже исчислен и уплачен в бюджет. Поэтому, по нашему мнению, можно на каждую дату погашения требования сравнивать общую сумму доходов, поступивших по договору, лежащему в основе уступки, и сумму расходов на приобретение требования. Тогда положительная база по НДС и, соответственно, обязанность уплатить налог возникнут только при превышении суммы доходов над суммой расходов на приобретение требования.
Для нашего примера это будет означать, что в июне мы рассчитаем налоговую базу следующим образом: 600 000 руб. (доход, полученный от дебитора в счет погашения долга) – 1 300 000 руб. (расходы на приобретение требования) = –700 000 руб.
Так как база меньше 0, исчислять налог не нужно. Но не исключено, что такой подход вызовет претензии налоговиков.
Если вы приобрели требование по нескольким должникам «одним лотом», то при исполнении обязательств некоторыми из них можете попытаться учесть всю сумму, уплаченную по договору уступки первоначальному кредитору. И, несмотря на неправильность такого подхода с точки зрения налоговиков, есть вероятность отстоять свою правоту в суде. В одном деле с подобными обстоятельствами арбитры отметили, что стоимость приобретенного требования не связана с фактическим размером задолженности каждого из должников. Поэтому базу по НДС можно посчитать как сумму превышения дохода, полученного при прекращении обязательства, над общей суммой расходов на приобретение требования. Считать базу раздельно по каждой операции, учитывая расходы на приобретение требования по каждому должнику пропорционально сумме погашенного долга, на чем настаивала инспекция, нет необходимостиПостановление ФАС ДВО от 06.12.2012 № Ф03-5129/2012.
Переуступка требования: неуплаченные деньги — в расходы?
Если доходы от переуступки требования превысили сумму, уплаченную первоначальному кредитору, то новый кредитор на дату заключения нового договора цессии должен рассчитать НДС к уплате в бюджет. А если на момент переуступки деньги первоначальному кредитору еще не перечислены? Казалось бы, никаких проблем здесь нет, но, как ни странно, налоговики иногда все же придираются к компаниям, которые при расчете базы по НДС учитывают неоплаченные расходы. Разумеется, в такой ситуации нужно обращаться в суд. В одном деле с такими обстоятельствами арбитры резонно указали, что поскольку компания для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то база по налогу на прибыль и по НДС по операции уступки требования тождественны. Для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от их фактической оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. Значит, и при расчете базы по НДС можно учесть еще неоплаченные расходыПостановление ФАС СКО от 27.01.2014 № А32-16315/2012. В этом споре судьи учли, что компания, не успев расплатиться с первоначальным кредитором, после его ликвидации включила сумму кредиторской задолженности в состав доходов.
***
При дальнейшей уступке новым кредитором требования по договорам кредита или займа НДС исчислять не нужно. Это прямо предусмотрено НКподп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ. Правда, налоговики часто пытаются доказать, что НДС не начисляется лишь при уступке требования первоначальным кредитором. К счастью, суды с этим не соглашаютсяПостановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № А56-72308/2012. И Минфин разъясняет, что операции по уступке и переуступке требования, вытекающего из договора кредита или займа, не облагаются НДС безотносительно очередности кредитора (первоначальный или последующий)Письма Минфина от 24.04.2012 № 03-07-11/123, от 27.03.2012 № 03-07-05/09.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник