Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья
Чем отличаются кредиты и займы
Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.
Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:
- кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
- какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме. Займы могут быть и в натуральной;
- обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия
Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.
Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов
Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:
- Получение заемных средств.
- Начисление процентов по ним.
- Возврат.
Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.
Этап 1. Получение заемных средств
Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.
С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.
С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.
Бухгалтерская запись будет такой:
Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.
И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.
Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:
- организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
- неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
- есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.
Схема записей окажется следующей:
Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам
Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.
Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.
Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.
Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.
Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.
Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.
Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.
Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.
Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).
На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.
Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива
Вот такими будут бухгалтерские записи.
Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.
В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.
Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.
Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).
Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:
- 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
- 02 и 04 для процентов по ним.
И еще важные моменты про НДС:
- если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
- если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
- если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.
Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.
Этап 3. Возврат заемных средств
Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:
Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.
Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.
Рассмотрим два примера.
Пример 1
17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.
Пример 2
17.02.2020 организация получила неденежный заем в виде партии товаров. Стоимость товаров без НДС – 1 млн руб. Процент по займу – 12%. По условиям договора займа проценты выплачиваются деньгами на дату окончания каждого календарного месяца и в момент возврата имущества. Стороны договора – плательщики НДС. Ставка НДС по товарам данного вида – 20%.
Этап 4. Отражение в бухгалтерской отчетности
Операции с займами и кредитами участвуют в формировании всех форм бухгалтерской отчетности. Однако в отчете об изменениях капитала их влияние прослеживается лишь косвенно через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому остановимся на трех документах.
В балансе остатки по заемным средствам показываются в двух одноименных строчках:
- 1410 – долгосрочные;
- 1510 – краткосрочные.
В них попадает основная сумма долга и начисленные проценты.
Важно знать о правиле переноса заемных средств. Так делают, когда до окончания срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В данный момент делается бухгалтерская запись:
В балансе это приводит к тому, что сумма из строки 1410 переходит в 1510.
И еще момент: начисленные проценты по долгосрочным обязательствам, которые надо заплатить в ближайший год, – это всегда балансовая статья 1510.
В отчете о финансовых результатах есть строка 2330 «Проценты к уплате. По ней отражаются обороты за период, взятые из бухгалтерской записи Дебет 91-2 Кредит 66 (67).
Заметьте: проценты по инвестиционным активам в эту строчку не попадают. Причина: они не отражаются в прочих расходах. Значит, в отчете для них нет места. Их суммы – в балансе по строкам 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160. Это номера балансовых статей, которые связаны с:
- нематериальными активами;
- результатами исследований и разработок;
- основными средствами.
В отчете о движении денежных средств потоки, связанные с заемными средствами, попадают в три вида операций и четыре строки:
- текущие платежи (4123): уплата процентов, которые не попали на счет 08, то есть не связаны с инвестиционными активами.
- инвестиционные платежи (4224): уплата процентов, начисленных по обязательствам для приобретения/сооружения инвестиционного актива.
- финансовые поступления (4311): получение основной суммы долга;
- финансовые платежи (4323): возврат основной суммы кредита или займа.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.
Что еще надо знать об учете кредитов и займов руководителю предприятия
Остановимся на трех моментах.
Момент 1. Ни получение, ни погашение заемных средств не влияют на финансовый результат.
Тем, кто не знаком с дебрями бухгалтерской науки, может казаться: «Возьмем кредит – значит, появятся деньги. А раз появятся деньги, то увеличится прибыль».
Это заблуждение. Денежные притоки и оттоки, связанные с основными суммами кредитов и займов, не попадают ни в доходы, ни в расходы. Значит, не влияют на величину прибыли/убытка. Поэтому не выйдет стать прибыльнее, взяв взаймы. Зато финансовая устойчивость пошатнется, ведь у организации увеличатся обязательства.
При этом помните, что расходом являются процентные платежи. Чем они выше, тем меньше финансовый результат вашего предприятия.
Момент 2. Кредиты и займы – это палка о двух концах.
С одной стороны, они – источник для активов. Активы генерируют доход. Доход увеличивает прибыль. Выходит, одна из возможностей повысить результативность бизнеса – привлечь дополнительное финансирование в виде заемных средств.
С другой, чаще всего этот источник – не бесплатен. Как достаточно быстро понять, что вашему предприятию выгодно кредитоваться? Можно сравнить процентную ставку по займам с рентабельностью продаж или активов. О том, как считать эти показатели мы писали здесь.
Если рентабельность окажется выше, значит, отдача от бизнеса превысит плату за заемные средства. Кредитоваться при таком раскладе – разумный подход.
Момент 3. С заемными средствами главное – вовремя остановиться.
Предположим невероятную ситуацию:
- любая кредитная заявка вашей организации получает одобрение банка;
- контрагенты никогда не отказывают в выдаче займа;
- рентабельность активов в разы превосходит процентную ставку по заемным средствам.
Можно ли из этого заключить, что теперь надо набрать целую кучу кредитов? Нет. Раздутые обязательства – это всегда высокий риск оказаться неплатежеспособным.
Как понять, что уже хватит? Например, посчитайте величину коэффициента покрытия процентов. Вот его формула, в том числе по строкам отчетности:
К = EBITDA / Сумма процетов к уплате = (2300 ОФР + 2330 ОФР + 5620 Пояснений) / 2330 ОФР
где К – коэффициент покрытия процентов:
EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации;
ОФР – отчет о финансовых результатах;
Пояснения – пояснения к балансу и ОФР.
Если получится меньше 1, то значит организация встала на скользкий путь. Вся прибыль идет исключительно на проценты по заемным средствам. Оптимальное значение данного показателя – более 1,5.
Источник
Рыночные условия хозяйствования ставят предприятия перед
необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и
надежности своих клиентов. В виду того, что экономические субъекты обладают
полной свободой выбора рынков сбыта своей продукции, поставщиков, источников
финансирования, необходимо уделять особое внимание расчетам с контрагентами.
Состояние текущих обязательств и
расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности.
От своевременного поступления средств от покупателей, а также от возможности
отсрочки платежа по своим краткосрочным обязательствам зависит состояние финансовой
устойчивости организации. Динамика и структура дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия во многом зависят от уровня организации системы
контроля над ними. К сожалению, многие предприятия не уделяют должного внимания
организации системы контроля, что в результате приводит к неконтролируемому
росту задолженности, снижению ликвидности компании.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность покупателей (заказчиков) и
поставщиков (подрядчиков) следует рассматривать как коммерческий кредит. И хотя
деятельность предприятий реального сектора экономики значительно отличается от
работы банков, основные принципы кредитования клиентов остаются теми же.
Коммерческий кредит предоставляется с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на
платной основе) и срочности (срок
использования предоставленных денежных средств ограничен).
Обратите внимание!При коммерческом кредите в роли кредитора выступают любые юридические и
физические лица, связанные с производством либо реализацией товара, в то время
как при банковском кредите — специализированные кредитно-финансовые
организации.
Контроль
дебиторской задолженности — необходимое условие нормального функционирования
компании, так как состояние расчетов с дебиторами влияет на денежные потоки
предприятия, на его экономику в целом. Неуплата дебитором суммы долга вовремя
может привести к тому, что предприятие не сможет своевременно рассчитаться со
своими поставщиками, выполнить налоговые обязательства. В результате компания
будет вынуждена привлечь новые кредитные ресурсы, что ухудшает структуру
баланса, проценты по кредитам увеличивают себестоимость и соответственно
уменьшают прибыль.
Одной
из главных задач финансового директора является планирование динамики расчетов
с контрагентами, так как от точности прогнозов по дебиторской и кредиторской
задолженности зависит, будет ли компания располагать достаточными денежными
средствами, как для решения текущих задач, так и для реализации стратегических
планов.
Процесс
планирования дебиторской и кредиторской задолженности включает в себя процедуру
формирования бюджетов продаж и бюджетов покупки. Прогнозируемый уровень
задолженности рассчитывается на основе статистики работы предприятия за
предшествующие годы, информация берется из контрактов, заключенных с
контрагентами, ведомостей расчетов по договорам, фактических данных по движению
задолженности за предыдущие годы, а также используются статистические методы,
основанные на анализе данных за прошлые годы. Для планирования дебиторской
задолженности на конец каждого месяца рекомендуется рассчитывать коэффициент
инкассации, который показывает, какая часть реализованной продукции будет
оплачена покупателями в будущем периоде, какая — в следующем. С помощью
коэффициента инкассации составляется план погашения дебиторской задолженности,
на основе которого можно спрогнозировать остаток дебиторской задолженности на
конец каждого месяца. Затем составляется прогнозный баланс и прогнозный отчет о
прибылях и убытках.
В
отличие от внешнего контроля, в задачи которого входит подтверждение
достоверности данных учета и отчетности хозяйствующего субъекта, правильности
исчисления и уплаты налогов, расходование средств бюджета и т. п., внутренний контроль хозяйствующего
субъекта представляет собой неотъемлемую часть системы управления
экономического субъекта, он решает задачи непосредственного управления текущей
деятельностью. Принимая во внимание особенности внутрихозяйственного контроля и
выполняемые им в системе управления функции, можно сформулировать его задачи, в
том числе применительно к проблемам управления дебиторской и кредиторской
задолженности.
Система
внутреннего контроля предполагает четкое распределение обязанностей и
ответственности функциональных подразделений (служба сбыта и закупок,
бухгалтерия, планово-экономический отдел, финансово-экономическая служба,
юридический отдел, служба маркетинга) при осуществлении операций, связанных с
коммерческими кредитами предприятия.
Отсутствие
систематизированной системы работы с дебиторами, системы контроля над
дебиторской задолженностью может привести к ее неконтролируемому росту, а
впоследствии к снижению ликвидности компании.
Безусловно,
каждое предприятие создает свою систему контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Структура функциональных подразделений компании и возложенные на них функции
контроля во многом будут зависеть, прежде всего, от размера компании, специфики
ее деятельности.
Система планирования
и контроля дебиторской задолженности
В
общем можно сформулировать следующие рекомендации по созданию системы
планирования и контроля дебиторской задолженности на предприятии:
1. Необходимо установить критический срок оплаты,
который представляет собой дату, не позднее которой должен быть осуществлен
платеж по коммерческому кредиту. В общем виде критический срок оплаты
определяется так: дата возникновения дебиторской задолженности + установленное
количество дней отсрочки. При этом дата (момент) возникновения дебиторской
задолженности определяется каждой компанией самостоятельно.
2. Можно учитывать данные о компаниях, имеющих
задолженность перед дебитором, так как иногда можно произвести взаимозачет и
погасить свои кредиторские обязательства под дебиторскую задолженность.
3. Отчет о состоянии дебиторской задолженности по
конкретному клиенту в общем виде может быть представлен в следующей форме
(табл. 1).
Таблица 1. Отчет о состоянии
дебиторской задолженности по конкретному клиенту
Безусловно,
предложенная форма может быть доработана с учетом специфики деятельности
предприятия.
4. Необходимо определить принципы соотнесения
поступивших платежей и выставленных счетов. Дело в том, что часто несколько
выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или наоборот, тогда
становится не совсем понятно, за что расплатился дебитор. В данном случае
рекомендуется считать, что покупатели погашают сначала наиболее ранний из
выставленных счетов (метод ФИФО), если дебитором не указано иное.
5. Создание реестра старения дебиторской задолженности,
который представляет собой таблицу, в которой содержатся неоплаченные суммы
счетов, сгруппированные по периодам просрочки платежа. Группировка зависит от
политики компании в отношении контрагентов, от периода допустимой просрочки
платежа. Использование реестра старения дебиторской задолженности, усложнено
тем, что его характеристики зависят от уровня реализации продукции: при
изменении объема реализации они также изменятся, даже если платежное поведение
клиентов осталось прежним. По этой причине, возникает необходимость создание
ведомости непогашенных остатков.
6. Ведомость непогашенных остатков представляет собой
инструмент контроля дебиторской задолженности, который помогает выявить и
оценить изменения платежного поведения клиентов вне зависимости от объемов
реализации (табл. 2).
Таблица 2. Ведомость непогашенных
остатков
Ведомость
непогашенных остатков может быть использована для прогнозирования величины
дебиторской задолженности.
7. Создание реестра инкассации дебиторской
задолженности, который включает в себя информацию о сумме долга, критический
срок оплаты, даты поступления платежа, а также сумму платежа в счет погашения
долга, поступившую в некоторый период времени. В общем виде данный отчет может
быть представлен в следующей форме (табл. 3).
Таблица 3. Реестр инкассации
дебиторской задолженности
С
помощью данных этой таблицы может быть рассчитан коэффициент инкассации как
отношение платежа в определенный интервал времени к общей сумме платежа. На
основании данных таблицы также можно прогнозировать сроки поступления средств в
компанию. Предложенная форма также может быть доработана с учетом специфики
деятельности предприятия.
8. Необходим расчет аналитических показателей:
коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, доли просроченной
дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности, срока
просрочки покупателем и др. Каждая компания устанавливает свои нормативы
коэффициентов, исходя из специфики своей деятельности.
9. Система контроля дебиторской задолженности должна
быть автоматизирована. Для этого могут использоваться разные программные
продукты, в частности Access, Excel, «1С: Управление производственным предприятием
8.0». Многие компании используют собственное программное обеспечение.
10. Контроль
дебиторской задолженности должен вестись ежедневно, более укрупненные отчеты
должны готовиться еженедельно, ежемесячно.
Система планирования
и контроля кредиторской задолженности
Важной
частью управления компании в целом является и управление кредиторской
задолженностью. Управление движением кредиторской задолженности — это
установление договорных отношений, в соответствии с которыми сроки и размеры
платежей поставщикам ставятся в зависимость от поступления денежных средств от
покупателей. Компания не должна попадать в зависимость от кредиторов. Для
контроля над кредиторской задолженностью разными компаниями используются разные
приемы.
В
общем можно сформулировать следующие рекомендации по созданию системы ее
контроля на предприятии:
1. Контроль кредиторской задолженности должен
происходить ежедневно, а более укрупненные отчеты должны готовиться
еженедельно.
2. Отчет о состоянии кредиторской задолженности по
конкретному контрагенту в общем виде может быть представлен в следующей форме
(табл. 4).
Таблица 4. Отчет о состоянии
кредиторской задолженности по конкретному контрагенту
3. Структуру кредиторской задолженности
можно отобразить с помощью следующей таблицы (табл. 5).
Таблица 5. Структура кредиторской
задолженности на 01.XX.200X
Предложенная
форма также может быть доработана.
4. Необходим расчет аналитических показателей:
коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, доли просроченной
кредиторской задолженности в общей величине кредиторской задолженности, общей
величины кредиторской задолженности, величины просроченного долга, срока
просрочки по поставщику и др. Каждая компания устанавливает свои нормативы
коэффициентов, исходя из специфики деятельности.
5. Оборачиваемость кредиторской задолженности не должна
превышать оборачиваемость дебиторской задолженности, так как в этом случае
может возникнуть недостаток денежных средств, который сопровождается
привлечением дополнительным источников финансирования в виде просроченной
кредиторской задолженности и банковских кредитов, что в итоге может привести к
снижению финансовой устойчивости компании.
6. Система контроля кредиторской задолженности должна
быть автоматизирована.
А. Хрусталева,
бухгалтер отдела образования ЗАТО «Озерный»
Источник