Уплата ндфл с материальной выгоды по займу 2016

Каким из способов производить расчет материальной выгоды?

1) Вопрос: Организация заключила с работником договор беспроцентного займа. Заем погашается работником ежемесячными перечислениями денежных средств в установленных договором суммах со своего счета на расчетный счет организации. В какой срок организация должна перечислить в бюджет НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды?

Ответ: До 1 января 2016 г. организация, заключившая с работником договор беспроцентного займа, погашение которого работником осуществляется ежемесячными перечислениями денежных средств в установленных договором суммах со своего счета на расчетный счет организации, должна перечислить в бюджет НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога за счет выплачиваемых работнику денежных средств.
После 1 января 2016 г. организация должна перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база при исчислении НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной при предоставлении беспроцентного займа, определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
До 1 января 2016 г. гл. 23 НК РФ не содержала правил для определения даты получения дохода от материальной выгоды, которая образовалась у налогоплательщика в связи с получением беспроцентного займа. Подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ устанавливал лишь, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
Поскольку в случае беспроцентного займа такой уплаты процентов не происходит, определение даты получения дохода вызывало вопросы.
Согласно разъяснениям Минфина России (Письма от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223) датой получения дохода в виде материальной выгоды при беспроцентном займе следует считать день возврата заемных средств.
С 1 января 2016 г. вступает в силу Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее — Закон N 113-ФЗ) (п. 3 ст. 4 Закона N 113-ФЗ).
Изменениями, предусмотренными этим Законом, дополнен порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Новый пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ устанавливает, что датой получения такого дохода считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Таким образом, с 1 января 2016 г. в случае предоставления работнику беспроцентного займа, по которому уплата процентов не производится, доход в виде материальной выгоды подлежит определению на последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен такой заем.
До 1 января 2016 г. организация, заключившая с работником договор беспроцентного займа, для определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды может руководствоваться позицией Минфина России.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Организация, выдавшая беспроцентный заем своему работнику, признается налоговым агентом, поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог.
Ставка, по которой облагаются суммы экономии на процентах, предусмотрена п. 2 ст. 224 НК РФ и составляет 35 процентов.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
В указанной ситуации материальная выгода рассчитывается на дату возврата налогоплательщиком суммы займа (его части). А удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды производится налоговым агентом из первой денежной выплаты работнику, следующей за датой получения указанного дохода.
Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы работнику. В этом случае удержание у работника начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды производится налоговым агентом при фактической выплате заработной платы.
Как указано в п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды.
С 1 января 2016 г. п. 4 ст. 226 НК РФ изложен в редакции Закона N 113-ФЗ, согласно которому при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ говорится, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Л.С.Карпухина
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.01.2016
2)Вопрос: Работник взял заем у организации под 3% годовых. Через год он перевел другому физическому лицу свой долг по договору займа вместе с подлежащими уплате процентами. У кого и в какой момент возникает материальная выгода по НДФЛ от экономии на процентах?

Ответ: Обязанность по уплате НДФЛ с материальной выгоды:
до 2016 г. не возникает, если уплата процентов не производилась;
с 2016 г. возникает на последний день каждого месяца исходя из фактического периода пользования соответствующим должником заемными средствами независимо от даты уплаты процентов.

Обоснование: По общему правилу материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, из буквального толкования ст. 223 НК РФ (в редакции, действующей до 2016 г.) следует, что если уплата процентов по полученному займу физическим лицом (первоначальным должником) до 2016 г. не производилась, то дохода в виде материальной выгоды у такого физического лица не возникло.
С 2016 г. в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»).
Таким образом, у первоначального должника или у нового должника начиная с 2016 г. обязанность по уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды возникает на последний день каждого месяца в течение периода фактического пользования заемными средствами независимо от даты уплаты процентов.

С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
11.01.2016

3)Вопрос: Как будет определяться дата получения дохода в виде материальной выгоды для целей НДФЛ при предоставлении беспроцентного займа начиная с 2016 г.?

Ответ: С 01.01.2016 вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Согласно этим изменениям датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
На данный момент, опираясь на действующую редакцию НК РФ, для расчета размера материальной выгоды по займам (кредитам) необходимо знать дату уплаты процентов. В отношении беспроцентных займов такая дата не определена, поэтому подходы к решению данного вопроса разные.
Как указывается в Письме Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626, при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
НК РФ не содержит разъяснений о том, как определить дату получения дохода от материальной выгоды, которая образовалась у налогоплательщика в связи с предоставлением ему беспроцентного займа.
По рассматриваемому вопросу имеется и иная точка зрения.
Так, в Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 финансовое ведомство отметило, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик выплачивает проценты по займу (кредиту). Если в налоговом периоде проценты по займу (кредиту) не выплачиваются, дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ, не возникает.
С 1 января 2016 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом N 113-ФЗ в ст. 223 НК РФ. Согласно этим изменениям по ряду доходов физических лиц определен день, который признается датой их фактического получения.
Этим днем является дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга организацией, а для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам — последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (пп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, начиная с 2016 г. датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
24.11.2015