Если организация привлекает кредиты и займы, то вопросы учета, связанные с заемными средствами, должны быть отражены в ее учетной политике.
Элементами учетной политики в соответствии с ПБУ 15/01 являются:
— порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
— порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;
— порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.
Порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней:
— переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
— учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.
При использовании первого варианта долгосрочная задолженность по займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до момента возврата основной суммы долга остается 365 дней. В момент перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При использовании второго варианта организация-заемщик продолжает учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения, т.е. на счете 67.
Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», а, следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.
Особенно важно помнить об указанном обстоятельстве при расчете коэффициента текущей платежеспособности — важнейшего показателя финансового положения организации. При переводе значительных cyмм долгосрочной задолженности в краткосрочную значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.
Порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям. Организации включают в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов:
— проценты по полученным займам и кредитам;
— проценты, дисконт по облигациям и векселям. (Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);
— дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
— курсовые разницы.
Проценты, дисконт по облигациям и векселям могут учитываться организацией-заемщиком:
— предварительно в составе расходов будущих периодов;
— сразу в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
При использовании первого варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям вначале отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно по месяцам списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При использовании второго варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям сразу отражаются по дебету счета 91.
Первый вариант целесообразно использовать в случаях, когда проценты, дисконт по облигациям и векселям определены эмитенту на квартал, полугодие или год. Вместе с тем равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов. В состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, уплатой налогов и сборов, проведением экспертиз, осуществлением копировально-множительных работ и т.п.
Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств могут учитываться:
— в качестве дебиторской задолженности, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением их на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в течение срока погашения вышеуказанных заемных обязательств;
— в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были произведены, т.е. сразу на счет 91.
Первый вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации, и поэтому он представляется более предпочтительным.
Однако следует учитывать, что приказом Минфина от 06.10.2008 г. №107н утверждено и принято к действию новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое вступает в действие с 2009 года.
В отличие от ПБУ 15/01 в ПБУ 15/2008 отсутствуют понятия долгосрочного и краткосрочного займа и кредита. Однако в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций присутствуют и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», их никто не отменял. В бухгалтерской отчетности также есть деление бухгалтерских данных на долгосрочные и краткосрочные. В частности в балансе ф. №1, в IV разделе «Долгосрочные обязательства» и V разделе «Краткосрочные обязательства» есть статья «Займы и кредиты», соответственно стр. 510 и стр. 610.
Видимо следует ожидать реформирования как Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и бухгалтерской отчетности, которое приведет их в соответствие с ПБУ 15/2008.
В связи с этим до выяснения поправок в План счетов и бухгалтерскую отчетность следует все вышеназванные вопросы отражать в учетной политике предприятия.
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
556827 декабря 2016
Решите, какая единица учета подойдет для финансовых вложений. Напишите это в учетной политике. А еще о том, как вы будете формировать, корректировать и списывать стоимость таких активов.
Учет финансовых вложений компании ведут в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
Единица учета финансовых вложений в учетной политике
Единицу бухгалтерского учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финвложений могут быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений. Так указано в пункте 5 ПБУ 19/02.
Вариант записи в учетной политике:
«Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является одна ценная бумага (один выданный заем). Основание: пункт 5 ПБУ 19/02».
Первоначальная стоимость финансовых вложений
В первоначальную стоимость финансовых вложений включают (п. 9 ПБУ 19/02):
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
— посреднические вознаграждения;
— иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если какие-то затраты по сравнению со стоимостью вложения несущественны, их можно списывать как прочие расходы, а не включать в стоимость вложения. Такое право дает пункт 11 ПБУ 19/02. Тогда пропишите в учетной политике, какие именно расходы вы будете списывать как прочие или будете включать все затраты в первоначальную стоимость финансового вложения.
Вариант записи для учетной политики:
«Все затраты на приобретение ценных бумаг независимо от их суммы включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг. Основание: пункты 9, 11 ПБУ 19/02».
Корректировка стоимости финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого делают корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально — пункт 20 ПБУ 19/02. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Итак, пропишите в учетной политике, как часто вы будете корректировать стоимость финансовых вложений.
Вариант записи для учетной политики:
«Корректировка стоимостной оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, производится на конец каждого квартала.
В качестве текущей рыночной стоимости ценных бумаг принимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10–65/пз-н. Основание: пункт 20 ПБУ 19/02».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения — равномерно по мере причитающегося по ним дохода. Тогда такую разницу списывают на счете 91.
Вариант записи для учетной политики:
«По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью учитывается в составе прочих доходов в течение срока обращения ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Основание: пункт 22 ПБУ 19/02».
Способы списать финансовые вложение
Финансовые вложения списывают с учета одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02):
— по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Какой способ применяет ваша компания, надо прописать в учетной политике:
«При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Основание: пункт 26 ПБУ 19/02».
Учет депозитов и займов работникам
Также компания может прописать в учетной политике, как она отражает в учете выданные работникам займы, а также вклады и депозиты. Вариант записи:
«Займы, предоставленные работникам организации под проценты, признаваемые финансовыми вложениями, учитываются на счете 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“ субсчет 73–1 „Расчеты с персоналом по предоставленным займам“. Основание: Инструкция по применению Плана счетов.
Депозитные вклады и сертификаты, признаваемые финансовыми вложениями, учитываются на счете 55 „Специальные счета в банках“ субсчет 55–3 „Депозитные счета“. Основание: Инструкция по применению Плана счетов».
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, успейте подписаться на «Главбух» за 8888 руб! Акция действует до 30 июня
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
М. Филичева
Журнал «Главбух» № 23/2008
Свежеиспеченное ПБУ помимо прочего применяется к беспроцентным кредитам и договорам государственного займа. Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года
Минфин России утвердил новое Положение, устанавливающее особенности бухучета расходов по займам и кредитам. Этим ПБУ организации должны руководствоваться начиная с отчетности 2009 года.
Обратите внимание: новое ПБУ носит несколько иное название «Учет расходов по займам и кредитам», тогда как ныне действующее ПБУ 15/01 называется «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В связи с этим вполне логично, что из нового ПБУ исключили положения о том, что оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа исходя из их «беззатратной» сути.
В целом же нужно отметить, что ПБУ 15/2008 не содержит в себе никаких «революционных» изменений. Однако положение стало более лаконичным, структурированным.
Теперь об основных изменениях.
Долг теперь равен сумме в договоре
По правилам еще действующего ПБУ 15/01 основной долг учитывается в сумме, поступившей от заимодавца. Если же он не исполнит или не полностью исполнит договор, заемщик должен информировать о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
В ПБУ 15/2008 сказано иначе. Основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом сохраняется положение о раскрытии информации о недополученных займах в пояснительной записке (п. 18 ПБУ 15/2008). Однако какие проводки делать согласно новым правилам, ПБУ 15/2008 не уточняет. На наш взгляд, можно действовать так, как показано в примере 1.
ПРИМЕР 1
ООО «Смена» в ноябре 2009 года подписало договор займа сроком на 6 месяцев на сумму 1 000 000 руб. Однако на конец 2009 года до компании дошло только 600 000 руб. Бухгалтер компании в таком случае сделал в учете такие проводки.
В момент подписания договора:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем» КРЕДИТ 66
— 1 000 000 руб. — подписан договор займа.
После получения денег:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»
— 600 000 руб. — получены деньги.
При этом недополученные деньги (400 000 руб.) нужно отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 год.
По нынешним правилам достаточно сделать одну проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
— 600 000 руб. — получены деньги по договору займа.
То есть недополученные 400 000 руб. никак на счетах бухучета не отражались. Только в пояснительной записке.
Если деньги получены в тот же день, в который заключен договор займа, то можно обойтись и без счета 76. То есть сумма долга будет сразу в полной сумме отражена по дебету счета 51.
Новое ПБУ больше не делит задолженность на краткосрочную и долгосрочную
В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на кратко-срочную и долгосрочную. И, как следствие, дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. Соответственно, исчезли все упоминания о механизме перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную. При этом информация о сроках погашения займов подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем в Плане счетов по-прежнему предусмотрено два счета — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Кроме того, такое деление задолженности предполагает сама структура Бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Поэтому мы советуем в приказе об учетной политике на 2009 год, как и прежде, предусмотреть правила перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
Перечень расходов по займам сокращен, но остался открытым
Как сказано в пункте 3 ПБУ 15/2008, в составе расходов по займам учитываются проценты и дополнительные траты. То есть те расходы, которые непосредственно связаны с получением займа. Причем список таких затрат открыт. Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид:
— проценты, дисконт по векселям и облигациям;
— курсовые разницы по процентам.
Относительно облигаций и векселей принципиальных изменений не произошло, расходы по ценным бумагам просто не выделены в отдельную группу расходов. Но одновременно правила их учета прописаны в пунктах 15 и 16 ПБУ 15/2008. Кроме того, порядок учета процентов и дисконта по векселям и облигациям по-прежнему достаточно подробно прописан в Инструкции по применению Плана счетов.
Что же касается курсовых разниц по процентам, то здесь все объясняется просто. Средства по займам в иностранной валюте пересчитываются в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». То есть учет курсовых разниц регулируется специальным Положением, поэтому оговаривать отдельный порядок их учета еще и в ПБУ 15/2008 не имеет смысла.
Изменения в учете процентов по займам
Как показывать проценты в учете. В действующем сейчас ПБУ 15/01 установлено, что задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Вместе с тем в Инструкции по применению Плана счетов сказано иначе: начисленные суммы процентов отражаются обособленно по кредиту счетов 66 и 67.
В ПБУ 15/2008 это противоречие устранено. В пункте 4 нового ПБУ сказано, что расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы долга. Для этого нужно открыть отдельные субсчета к счетам 66 и 67.
Как списывать проценты. В соответствии с новым ПБУ расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). При этом проценты по займам включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий, прописанных в договоре (п. 8 ПБУ 15/2008).
Сейчас же в пункте 12 ПБУ 15/01 говорится о том, что проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены. И одновременно в пункте 14 — о том, что проценты начисляют и включают в расходы согласно условиям заключенных договоров займа (кредита), независимо от того, когда фактически производят расходы. Сопоставление этих двух пунктов рождало путаницу. И хотя и сейчас компании, как правило, отражают проценты равномерно, со следующего года не будет никакой неясности.
ПРИМЕР 2
ООО «Весна» 31 июля 2009 года заключило договор займа и в тот же день получило от другой компании 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 сентября 2009 года. Проценты по займу в размере 20 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем получения денег. Несмотря на это, начислять их в учете нужно ежемесячно. Бухгалтер компании сделал такие записи:
31 июля
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
— 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;
31 августа
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
— 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн.) — начислены проценты за август;
30 сентября
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
— 1 000 000 руб. — возвращен заем;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
— 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за сентябрь;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
— 33 424,66 руб. (16 986,30 + 16 438,36) — перечислены проценты.
По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать их единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.
Проценты по кредитам и займам, используемым для предоплаты. Отменено положение, согласно которому проценты увеличивали дебиторскую задолженность в случае, если организация использует заем в качестве предоплаты за товары (работы, услуги). По новым правилам это всегда прочие расходы.
ПРИМЕР 3
ООО «Время» 1 февраля подписало договор и в тот же день получило кредит банка на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) в размере 1 000 000 руб. сроком на 10 месяцев. Проценты за кредит составляют 20 процентов и начисляются со дня получения кредита в последний день каждого месяца. Для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360, а количество дней в месяце — 30.
Кредит был тут же в полном объеме перечислен на счет поставщика как предоплата за МПЗ общей стоимостью 1 000 000 руб. (без учета НДС, который для упрощения примера мы рассматривать не будем). Материалы получены 1 марта. В бухучете были сделаны такие записи.
По действующим в 2008 году правилам
В феврале:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
— 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
— 1 000 000 руб. — перечислен аванс за МПЗ;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по заемным средствам»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
— 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 360 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за февраль.
В марте:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»
— 1 000 000 руб. — оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 1 000 000 руб. — зачтен аванс;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Проценты по заемным средствам»
— 16 666,67 руб. — включены в стоимость материалов начисленные за февраль проценты;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
— 16 666,67 руб. — начислены проценты за март.
По новым правилам
В феврале:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
— 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
— 1 000 000 руб. — перечислен аванс за МПЗ;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
— 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 360 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за февраль.
В марте:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»
— 1 000 000 руб. — оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 1 000 000 руб. — зачтен аванс;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
— 16 666,67 руб. — начислены проценты за март.
Когда проценты нужно включать в стоимость имущества
Большая часть нового ПБУ, как, впрочем, и нынешнего, посвящена расходам по займам, которые включают в стоимость инвестиционного актива.
Определение инвестиционного актива существенных изменений не претерпело. В ПБУ 15/2008 также сказано, что к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, требующие длительного времени и существенных затрат на приобретение и (или) строительство. И точно так же новое ПБУ не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому фирма имеет право установить этот критерий самостоятельно.
Например, можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” или 07 “Оборудование к установке” в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тому имуществу, которое будет числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, проценты надо включать в первоначальную стоимость.
Обратите внимание: по новым правилам, если по инвестиционному активу впоследствии амортизация начисляться не будет, проценты по заемным обязательствам тем не менее нужно включать в стоимость такого актива. Сейчас же такие проценты относятся к прочим расходам (п. 23 ПБУ 15/01).
Основное изменение коснулось ситуации, когда на приобретение или сооружение актива расходуются средства займов (кредитов), полученных на иные цели. Сейчас расчет производится по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.
ПБУ 15/2008 вводит иное понятие — доля процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива. Новый порядок расчета основан на допущениях, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению или сооружению инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода. При этом делается оговорка о том, что организацией могут применяться и другие расчеты, основанные на иных допущениях.
ПРИМЕР 4
ООО «Север» планирует приобрести оборудование, требующее длительного времени на подготовку к эксплуатации (организация определила этот срок в 12 месяцев). На 1 января 2009 года остаток неиспользованных компанией заемных средств составлял 100 000 руб., из них 30 000 руб. получено на текущие цели, а 70 000 руб. — на покупку оборудования. В I квартале 2009 года ООО «Север» получило еще 200 000 руб. заемных средств. Из них на пополнение оборотных средств 60 000 руб., а на покупку оборудования — 140 000 руб.
В отчетном периоде компания потратила на приобретение оборудования 250 000 руб. Часть этой суммы оплачена за счет заемных средств, полученных на текущие цели, 40 000 руб. (250 000 – (70 000 +140 000)).
Теперь посчитаем проценты, приходящиеся на эти 40 000 руб. То есть на деньги, полученные на текущие цели, но потраченные на покупку оборудования. Допустим, общая сумма процентов, начисленная в отчетном периоде, — 10 000 руб., из них по кредитам на общие цели — 3000 руб. Рассчитаем, какую часть из этих 3000 руб. нужно включить в стоимость оборудования (инвестиционного актива):
3000 руб. * 40 000 руб. : 90 000 руб. = 1333,33 руб.,
где 90 000 руб. — это общая сумма нецелевых кредитов (30 000 + 60 000).Обращаем ваше внимание, что в знаменателе в расчет берется не вся сумма займов, а только сумма займов нецелевого назначения.
Таким образом, в стоимость оборудования в отчетном периоде нужно включить сумму процентов в размере 8333,33 руб. (10 000 – 3000 + 1333,33).
Источник