Joubare
спросила
20 июня 2017 в 11:53
180 просмотров
Добрый день!
Помогите, пожалуйста, разобраться со следующей ситуацией. Применяем УСН (доходы минус расходы).
Наша компания выдала партнеру займ, выраженный в долларах США. Согласно условиям договора, все расчеты производятся по курсу, установленному ЦБ, на дату совершения операции. В БУ мы данный займ переоцениваем на последний день каждого месяца, а также при его погашении.
А как быть с налоговым учетом? С расходами все ясно — отрицательные курсовые разницы в расходах не учитываем. Нужно ли положительные курсовые разницы включать в доход? Ведь при переоценке, например, валютного остатка в банке мы не учитываем курсовые разницы ни в доходах, ни в расходах.
Спасибо.
Добрый день!
Цитата (Joubare):А как быть с налоговым учетом? С расходами все ясно — отрицательные курсовые разницы в расходах не учитываем. Нужно ли положительные курсовые разницы включать в доход? Ведь при переоценке, например, валютного остатка в банке мы не учитываем курсовые разницы ни в доходах, ни в расходах.
Принципы определения доходов и расходов при УСН я недавно изложил в теме https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&m=1804852#1804852
Почитайте, чтобы я не повторялся.
При указанные правила распространяются и не валютные обязательства по займу и на саму валюту на счете.
Как это применяется непосредственно у Вас.
Цитата (Joubare):В БУ мы данный займ переоцениваем на последний день каждого месяца, а также при его погашении.
Всё правильно, в БУ так.
И эти курсовые разницы от пересчета валюты в обязательстве не учитываются при УСН, ни в доходах, ни в расходах.
Цитата из НК РФ — в ссылке, что я дал выше.
Вы, к сожалению, не указали, начисляете ли Вы проценты по этому займу.
Если начисляете, то доход от этих процентов начисляете в рублях по курсу на дату уплаты процентов.
Но поскольку расчеты с партнером у Вас и так в рублях, то и проценты принимаются к доходу в той рублевой сумме, что получили. Никаких курсовых разниц от пересчета обязательств по процентам не учитываются при УСН ни в доходах, ни в расходах.
Успехов!
Добрый день! Благодарю за ответ.
Источник
Добавить в «Нужное»
Обновление: 1 июля 2015 г.
Упрощенцы, имеющие валютные счета, могут получать валютную выручку за реализованные иностранным компаниям товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо тратить инвалюту на приобретение у иностранцев товаров (работ, услуг).
В целях УСН доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному соответственно на дату получения доходов или на дату осуществления расходовп. 3 ст. 346.18 НК РФ.
С 2013 г. в гл. 26.2 НК РФ прямо закреплено, что упрощенцы не должнып. 5 ст. 346.17 НК РФ:
- переоценивать валютные ценности, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе остатки по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса валюты к рублю, установленного ЦБ;
- учитывать доходы и расходы от такой переоценки.
Таким образом, ни доходов, ни расходов в виде положительных/отрицательных курсовых разниц при УСН не возникает. А доход или расход определяется только один раз на дату получения доходов либо осуществления расходов. Ведь в основе упрощенки лежит кассовый метод: сколько получили — столько и включили в доход и, соответственно, сколько потратили — столько и включили в расходпп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ.
В бухгалтерском учете упрощенцы, как и остальные организации, переоценивают имущество и требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, в том числе остатки на валютных счетах в банках, и определяют курсовые разницы. При этом положительные разницы включают в прочие доходы, а отрицательные — в прочие расходыПБУ 3/2006.
Валютная выручка — один вид дохода…
С валютной выручкой никаких проблем нет. Она включается в доходы и пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату зачисления валюты на транзитный (а не текущий!) валютный счетп. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. Кстати, в таком же порядке включается в доходы и валютный аванс.
Организация 27 января 2015 г. получила на транзитный валютный счет выручку за проданные иностранцу товары в сумме 5000 евро. Курс ЦБ на эту дату — 73,56 руб/евро.
Значит, в доходы при УСН 27.01.2015 нужно включить сумму 367 800 руб. (5000 евро х 73,56 руб/евро).
А вот продажа валюты — другой вид дохода
Операцию по продаже валюты Минфин рассматривает как продажу обычного товараПисьмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. И аргументирует это так. При УСН доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенныхп. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ. По НК товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализациип. 3 ст. 38 НК РФ. А по ГК деньги — это тоже имуществоп. 2 ст. 130 ГК РФ. Следовательно, реализуемая валюта относится к товарам.
А это значит, что доходы, полученные от продажи валюты, в целях УСН включаются в доходы от реализации. А расходы на приобретение указанной валюты могут учитываться в уменьшение налоговой базы при «доходно-расходной» УСН на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ по мере реализации этой валюты.
В этом случае доходом будет выручка от реализации валюты, рассчитанная по курсу, по которому ее продал коммерческий банк, то есть та сумма рублей, которая поступит на расчетный счет упрощенцап. 1 ст. 346.17 НК РФ. При этом Минфин указывает, что НК не предусмотрено в этом случае учитывать в составе доходов и расходов разницу между биржевым курсом иностранной валюты и курсом иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБПисьмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645.
Что учесть в расходах при продаже валютной выручки
Как нам разъяснили в Минфине (см. журнал «Главная книга», 2015, № 5, с. 64), расходом от продажи валюты будет стоимость проданной валюты, рассчитанная по курсу ЦБ на дату ее продажи. Ведь по НК:
- расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату осуществления расходовп. 3 ст. 346.18 НК РФ;
- оплаченная покупная стоимость проданных товаров включается в расходы на дату продажи товаровп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Организация 28.01.2015 продала валютную выручку (5000 евро) по курсу коммерческого банка 75 руб/евро. Курс ЦБ на эту дату — 76,29 руб/евро.
Это значит, что 28.01.2015 упрощенец получил доход от продажи валюты в сумме 375 000 руб. (5000 евро х 75 руб/евро).
На эту же дату (дату перехода к покупателю права собственности на валюту) надо учесть и расходы — покупную стоимость проданной валюты. Она составит 381 450 руб. (5000 евро х 76,29 руб/евро). Расчет суммы расходов отражен в бухгалтерской справке.
В разделе I КУДиРПорядок заполнения КУДиР эту операцию упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» надо отразить так.
Если же упрощенец применяет УСН с объектом «доходы», тогда в рассмотренном выше примере он заполнит только графу 4 раздела I КУДиР.
Такой подход к отражению доходов и расходов от продажи валюты, как обычно, невыгоден для упрощенцев с объектом «доходы». У них под налогообложение подпадет вся выручка от продажи валюты. Ведь в расходах они ничего учесть не могутп. 1 ст. 346.18 НК РФ.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
17026 декабря 2013
В данной ситуации получение займа следует учесть на счете 67 в корреспонденции со счетом 52. Начисление процентов следует отразить проводкой Дт 91-2 Кт 67, проценты следует отражать ежемесячно. Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы. Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух» версия для коммерческих организаций».
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Бухучет
Задолженность по займу (кредиту) отразите в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).*
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.*
Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.
При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.
Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».
В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.
Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.
Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).
Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполните проводку:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
– погашена задолженность по договору займа (кредита).*
Начисление процентов
Проценты по договору займа начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).*
При уплате сотруднику или другому гражданину процентов по договору займа у человека возникнет налогооблагаемый доход, с которого следует удержать НДФЛ. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим.
Пример отражения в бухучете займа, полученного от сотрудника под проценты в денежной форме
31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале «Гермес» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.
31 января:
Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.*
31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)
УСН
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).* Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) уменьшат налоговую базу в пределах норм (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Норму рассчитайте так же, как и плательщики налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример учета при расчете единого налога процентов по полученному займу. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами
1 марта ЗАО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. сроком на 12 месяцев под 15% годовых. Условия о возможном изменении процентной ставки договор не содержит. Согласно договору проценты начисляются со дня, следующего за датой выдачи денежных средств, и уплачиваются ежемесячно (в последний день каждого месяца). В учетной политике «Альфы» содержится условие о том, что расходы по полученным кредитам нормируются исходя из ставки рефинансирования.
Сумма процентов по кредиту, начисленная компанией за март (за 30 дней пользования кредитом), составила:
800 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 30 дн. = 9863 руб.
31 марта эта сумма была перечислена банку.
Ставка рефинансирования по состоянию на 1 марта составила 8,25 процента годовых. Предельная сумма процентов, которую «Альфа» может учесть в расходах, равна:
800 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн. = 9764 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, меньше фактически перечисленной суммы процентов. Поэтому организация может учесть в расходах 9764 руб.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Как отразить в учете заемщика, применяющего УСН, получение и возврат беспроцентного займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (евро), если расчеты по договору займа производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств? Заемные средства использованы для оплаты приобретенных ранее товаров.
Заем (в сумме, эквивалентной 30 000 евро) получен 6 сентября, а возвращен 5 октября. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на 6 сентября — 35,95 руб/евро, на 30 сентября — 36,23 руб/евро, на 5 октября — 36,47 руб/евро.
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации организации предоставлен беспроцентный заем, что предусмотрено договором займа (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ). При этом обязательство по договору займа выражено в иностранной валюте (евро), а расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Получение организацией активов (денежных средств) в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, соответственно, сумма полученного займа не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Сумма займа, поступившая на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами в бухгалтерском учете организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Возврат займа отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации сумма займа выражена в евро, а предоставляется/возвращается в рублях. В этом случае обязательство перед заимодавцем по возврату займа пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на дату возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
В результате пересчета указанного обязательства на отчетную дату и на дату возврата займа у организации в данном случае образуются отрицательные курсовые разницы, поскольку курс евро между датой получения займа и датами последующего пересчета повышается. Возникшие курсовые разницы в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99) .
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Денежные средства, полученные по договорам займа, а также передаваемые заимодавцу в счет погашения займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации организацией получен заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (евро), а расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу на дату
перечисления денежных средств. В данном случае в связи с ростом курса евро между датой получения займа и датой его возврата возникает отрицательная суммовая разница по расчетам с заимодавцем.
При определении налоговой базы организации, применяющие УСН, вправе учесть в составе расходов проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-04/2/152). Согласно абз. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется с учетом суммовой разницы, возникшей по обязательству перед заимодавцем, выраженному в иностранной валюте. В то же время в соответствии с п. 3 ст. 346.17 НК РФ организации, применяющие УСН, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Исходя из того что в данном пункте не конкретизировано, что речь идет только о суммовых разницах, возникающих при приобретении товара (работ, услуг), имущественных прав, то и в отношении суммовых разниц по долговому обязательству организация, применяющая УСН, руководствуется нормой п. 3 ст. 346.17 НК РФ. Аналогичный вывод следует из консультации советника налоговой службы II ранга А.И. Жадана от 19.04.2006.
То есть возникшая отрицательная суммовая разница по расчетам с заимодавцем не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН .
———————————
Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Руководствуясь п. 3 ст. 346.17 НК РФ, заемщик не признает доходом и положительную суммовую разницу, возникающую в случае понижения курса в период между датой получения займа и датой его возврата.
Операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат налогообложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, заимодавец не предъявляет заемщику к уплате сумму НДС.
При определении налоговой базы организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам. Указанные расходы признаются после их оплаты, по мере реализации товаров и получения оплаты от покупателей (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, п. 2 Письма от 17.08.2006 N 03-11-02/180).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.08.2013
Источник
