По предоставленным займам рыночная текущая стоимость не определяется. Займы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности исключительно по первоначальной стоимости. Допускается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. Но записи в учете при этом не производятся.
Предоставленные сторонним компаниям денежные и прочие займы отражаются по дебету $58$ счета «Финансовые вложения» на субсчете $3$ «Предоставленные займы», в корреспонденции с денежными и другими счетами, например, со счетом $07$ «Оборудование к установке» или со счетом $10$ «Материалы». Договоры займа бывают возмездными, т.е. с уплатой процентов и безвозмездными.
В случае, если оформлен договор возмездного займа, то размер и алгоритм выплаты процентов обусловлены договором. Проценты по такому договору выплачиваются в согласованном сторонами порядке. Если же порядок не оговорен, то проценты необходимо выплачивать ежемесячно до даты фактического возврата займа.
Если в договоре отсутствуют прямые указания на размер процентов, то их сумма определяется банковской ставкой рефинансирования принятой по местожительству или местонахождению заимодавца. На сегодняшний день в качестве такой ставки используют единую учетную ставку Центрального Банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам.
Готовые работы на аналогичную тему
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Узнать стоимость
Начисление дивидендов по выданным займам происходит по дебету $76$ счета и кредиту $91$ счета, при этом поступление дивидендов отражается по дебету денежных счетов и кредиту $76$ счета.
Начисление по займам, а также дальнейшее получение дивидендов в форме продукции отражается проводкой: Дебет $76$ Кредит $91$, Дебет $08$, $10$ и т.д. Кредит $76$.
Возврат займов отражается в учете по дебету денежных и прочих ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов, в частности, по $07$ счету «Оборудование к установке», по $10$ счету «Материалы», по $41$ счету «Товары» и кредиту $58$ счета.
Если заемщик, по каким-либо причинам, не возвращает, в установленный срок, заем, то на данную сумму должны быть уплачены проценты, определяемые учетной ставкой банковского процента, определенной по месту жительства для граждан, либо по месту нахождения юридического лица.
Начисленные штрафные санкции учитываются по дебету 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете $2$ «Расчеты по претензиям», и кредиту $91$ счета «Прочие доходы и расходы».
Для налогообложения суммы штрафных санкций отражаются заимодавцем в составе внереализационных доходов по мере их признания заемщиком или после вынесения решения арбитражным судом.
Замечание 1
Основные проводки в бухгалтерском учете заимодавца при займе денежных средств:
Дебет $58$ «Финансовые вложения»
Кредит $51 (52, 50)$ «Расчетные счета» («Валютные счета», «Касса»)Дебет $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит $91$ Прочие доходы и расходы»Дебет $51 (52,50)$ «Расчетные счета» («Валютные счета», «Касса»)
Кредит $58$ «Финансовые вложения»
Для удобства все проводки по займам представлены в таблице:
Рисунок 1.
Гражданский Кодекс РФ в статье $814$ разрешает заключать договора целевого займа, в которых ставится условие на использование заемных средств исключительно на определенные цели. По целевому займу в договоре должно быть указано:
- конкретная цель использования полученного займа;
- меры контроля заимодавца за целевым использованием денежных средств или иного имущества.
В случае предоставления сторонним компаниям займов в иностранной валюте перерасчет в рубли стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ Российской Федерации для обозначенной валюты по отношению к российскому рублю на дату операций, а также дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникших курсовых разниц в состав прочих доходов (расходов) предприятия.
Размер процентного займа, который предоставлен в натуральной форме, определяется на основе стоимости активов, переданных или подлежащих передаче компанией. Данная стоимость определяется на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах компания определяет стоимость подобных активов. Это определено п.14 ПБУ19/02.
Размер беспроцентного займа, который предоставлен в натуральной форме, определяется на основе стоимости активов, переданных или подлежащих передаче предприятием. Данная стоимость определяется на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах организация определяет стоимость сходных по характеристикам активов. Это определено п.10 ПБУ5/01.
Если заем выдается в натуральной форме, то стоимость выдаваемого имущества, не включается в расходы, как при стандартном выбытии. При возврате займа поступление материальных ценностей не является доходом предприятия.
Замечание 2
Следует отметить, что для целей расчета налога на добавленную стоимость передача имущества по договору займа или товарного кредита признается реализацией. Соответственно возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Если заем в натуральной форме предоставляет компания являющаяся плательщиком НДС, в момент передачи имущества в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
- начислен НДС с суммы процентного займа в натуральной форме:
Дебет $58-3$
Кредит $68$ субсчет «Расчеты по НДС»; - начислен НДС с суммы беспроцентного займа, в натуральной форме:
Дебет $76$
Кредит $68$ субсчет «Расчеты по НДС».
При возврате займа выданного в натуральной форме сумма НДС входного со стоимости имущества отражается в учете проводкой:
учтен входной НДС по имуществу, поступившему при возврате процентного займа от заемщика:
Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит $58-3$учтен входной НДС по имуществу, поступившему при возврате беспроцентного займа от заемщика:
Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»принят к вычету входной НДС, при условии, что компания является плательщиком НДС:
Дебет $68$ субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит $19$«НДС по приобретенным ценностям».
Источник
Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
11.4. Учет финансовых вложений в займы
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и иных займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам по соответствующему договору. К иным можно отнести займы в натуральной форме.
Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.
Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренных соответствующим договором.
Если срок возврата договором не установлен или определен моментом требования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем такого требования. Сумма займа считается возвращенной в момент ее передачи заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
В случае предоставления другим организациям займов в иностранной валюте пересчет стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) для этой валюты по отношению к рублю на дату совершения соответствующих операций, а также дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникающих курсовых разниц в состав прочих доходов (расходов) организации.
По предоставленным займам организация получает доходы в виде процентов, которые отражаются в составе прочих доходов.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны также уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридических лиц).
Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в займы представлены в табл. 11.3.
Таблица 11.3
Операции по учету финансовых вложений в займы
Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)
Источник
Данный вид финансовых вложений может
осуществляться в виде передачи денежных
средств и других вещей юридическим и
физическим лицам (не работникам
организации).
В случаях предоставления денежных
средств или вещей во временное
пользование между двумя организациями
заключается договор займа. По договору
займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму
денег или равное количество полученных
им вещей того же рода или качества.
Заем предоставляется на возмездной или
безвозмездной основе (с уплатой и без
уплаты процентов). Договор займа обычно
является возмездным, т.е. заимодавец
имеет право на получение с заемщика
процентов за пользование денежными
средствами. При предоставлении займа
на безвозмездной основе условие
беспроцентности должно быть установлено
договором.
При отсутствии в договоре условия о
размере процентов их величина
определяется ставкой рефинансирования
Банка России на день уплаты заемщиком
суммы долга или его части. При отсутствии
иного соглашения проценты выплачиваются
ежемесячно в течение всего срока
пользования заемными средствами.
Срок и порядок возврата суммы займа
определяются договором. В случае если
срок возврата договором не установлен
или определен моментом востребования,
сумма займа должна быть возращена в
течение 30 дней со дня предъявления
заимодавцем требования об этом. Договор
займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.
Предоставленные займы учитывают на
счете 58 «Финансовые вложения», субсчет
3 «Предоставленные займы».
Поступившие или начисленные проценты
по договору займа включаются в состав
прочих доходов.
При передаче займов в натуральной форме
разница между оценкой активов в
бухгалтерском учете заимодавца и суммой
предоставленного займа в оценке по
договору отражается на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
Синтетический и аналитический учет по
счету 58 «Финансовые вложения», субсчет
3 «Предоставленные займы» ведется в
ведомости в разрезе организаций-заемщиков,
сроков предоставления займов и др.
5. Обесценение финансовых вложений
Обесценением финансовых вложенийпризнается устойчивое существенное
снижение стоимости финансовых вложений,
по которым не определяется их текущая
рыночная стоимость, ниже величины
экономических выгод, которые организация
рассчитывает получить от данных
финансовых вложений в обычных условиях
ее деятельности.
Организация расчетным путем определяет
стоимость финансовых вложений, равную
разнице между стоимостью, по которой
они отражены в бухгалтерском учете
(учетной стоимостью), и суммой такого
снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых
вложений характеризуется одновременным
наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную
дату учетная стоимость существенно
выше расчетной стоимости;в течение отчетного года расчетная
стоимость финансовых вложений существенно
менялась исключительно в направлении
уменьшения;на отчетную дату отсутствуют свидетельства
того, что в будущем возможно существенное
повышение расчетной стоимости данных
финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может
произойти обесценение финансовых
вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных
бумаг, которые находятся в собственности
у организации либо у ее должника по
договору займа, признаков банкротства
либо объявление его банкротом;совершение на рынке ценных бумаг
значительного количеств сделок с
аналогичными ценными бумагами по цене
существенно ниже их учетной стоимости;отсутствие или существенное снижение
поступлений от финансовых вложений в
виде процентов или дивидендов при
высокой вероятности уменьшения этих
поступлений в будущем.
При возникновении ситуации, в которой
может произойти обесценение финансовых
вложений, организация должна проверить
наличие условий устойчивого снижения
стоимости финансовых вложений. Если
проверка подтверждает такое снижение,
организация образует резерв под
обесценение финансовых вложений на
величину разницы между учетной стоимостью
и расчетной стоимостью этих финансовых
вложений. Коммерческая организация
создает указанный резерв за счет своих
финансовых результатов (в составе прочих
расходов). В бухгалтерской отчетности
подобные финансовые вложения отражаются
по учетной стоимости за вычетом суммы
образованного резерва под обесценение
этих вложений.
Проверка на обесценение финансовых
вложений проводится не реже одного
раза в год по состоянию на 31 декабря
отчетного года при наличии признаков
обесценения. Распорядительным документом
по учетной политике организации
проведение проверки может быть
предусмотрено на даты промежуточной
бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на
обесценение финансовых вложений
выявляется дальнейшее снижение их
расчетной стоимости, то сумма ранее
созданного резерва под обесценение
финансовых вложений корректируется в
сторону его увеличения с одновременным
увеличением прочих расходов.
Если по результатам проверки на
обесценение финансовых вложений
выявляется повышение их расчетной
стоимости, то сумма ранее созданного
резерва под обесценение финансовых
вложений корректируется в сторону
его уменьшения и увеличения прочих
доходов. На основе имеющейся информации
о том, что финансовое положение более
не удовлетворяет критериям устойчивого
снижения стоимости, а также при
выбытии финансовых вложений, расчетная
стоимость которых вошла в расчет резерва
под обесценение финансовых вложений,
сумма ранее созданного резерва по
указанным финансовым вложениям
включается в состав прочих доходов
коммерческой организации. Для обобщения
информации о резервах под обесценение
финансовых вложений используется
счет 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений», к которому целесообразно
открыть субсчета по видам резервов.
Синтетический и аналитический учет на
счете 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений» ведется в ведомости
в разрезе сформированных резервов.
Соседние файлы в папке лекции заур
- #
18.03.201651 б11desktop.ini
- #
- #
- #
- #
Источник