Обновление: 4 июля 2017 г.
Переоценка валютных ценностей может повлечь возникновение положительной курсовой разницы, которая отражается российской организацией в бухгалтерском и налоговом учете. Одним из вопросов, часто возникающих в такой ситуации, является «Если возникла положительная курсовая разница, какая должна быть проводка?» Для правильного отражения соответствующих операций и ценностей в бухгалтерском и налоговом учете российской организации под влиянием колебаний курсов валют следует учитывать нормы законодательства, регулирующие данный вопрос.
Положительная курсовая разница
Колебания курсов российской валюты и валют иностранных государств влекут возникновение курсовой разницы, которая может быть:
- положительной. Такая разница подлежит учету в составе прочих доходов;
- отрицательной. Такая разница подлежит учету в прочих расходах.
Возникновение разницы связано с:
- колебаниями курсов валют зарубежных государств к рублю;
- необходимостью ведения учета исключительно в рублях.
Остановимся более подробно на положительной разнице, рассмотрев пример в бухгалтерском учете.
Согласно Налоговому кодексу положительная курсовая разница возникает при дооценке (уценке) валютных ценностей (обязательств) в валюте зарубежных государств в связи с изменением официального курса ЦБ.
Положительная курсовая разница: проводки
Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 для целей бухучета важна курсовая разница, образующаяся по:
- операциям, связанным с погашением задолженности, исчисляемой в валюте зарубежных государств, при влиянии колебаний курса на соответствующую сумму задолженности, принимаемую к учету;
- операциям по пересчету стоимости соответствующих активов и обязательств.
В их числе:
- средства в кассе предприятия;
- финансы на счетах и во вкладах в кредитных организациях;
- ценные бумаги и др.
Проводки в учете будут зависеть от конкретных условий возникновения курсовой разницы. В учете могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.
Приведем пример: у российской организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 13 тысяч евро. Если на дату переоценки курс евро к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.
В отчетности соответствующая сумма включается в сумму по строке «Прочие доходы».
Налоговый учет положительной разницы
Курсовые разницы напрямую влияют на изменение величины базы по налогу на прибыль, их необходимо учитывать в соответствующей отчетности.
Возникновение рассматриваемой разницы влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.
При этом важно учитывать, что:
- внереализационными доходами являются доходы в виде положительной разницы, кроме курсовой разницы от переоценки авансов (Письмо Минфина от 19.01.2016 N 03-03-06/1/1369);
- если организация занимается исключительно медицинской деятельностью с использованием для нее валютного займа, то положительные разницы признаются частью дохода в связи с медицинской деятельностью (Письмо Минфина от 29 мая 2014 года N 03-03-10/25627);
- при продаже валюты зарубежных государств по курсу выше официально установленного ЦБ у плательщика, применяющего УСН, образуется положительная разница, учитываемая в доходах (Письмо Минфина от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575).
Источник
При ведении валютных операций зачастую возникают курсовые разницы. В каком порядке формируется величина изменения долга перед контрагентами? Как рассчитывается курсовая разница в налоговом учете 2017 г.? Рассмотрим основные законодательные требования.
Что такое курсовые разницы?
Введенные с 2015 г. изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ от 20.04.14 г.) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях. Отныне все курсовые и суммовые разницы (в 2017 году новых изменений не было) приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам. Подобные нововведения сближают бухгалтерский и налоговый учет, включая операции по переоценкам возникающих обязательств и требований.
Обратите внимание! Новый порядок применяется только в отношении сделок, заключенных с 01.01.15 г., по более ранним взаимоотношениям действует старый механизм определения суммовых разниц.
Возникновение курсовых разниц происходит при оплате в рублях договорной стоимости, выраженной изначально в валюте. Так как перечисление долга происходит позже заключения контракта, закономерным является изменение курса инвалюты в большую сторону либо меньшую. А значит, у предприятия возникают положительные или курсовые разницы. При этом типовые проводки формируются с учетом на сч. 83 или 91 в зависимости от категории предмета сделки.
Курсовая разница в налоговом учете признается как:
- Положительная с включением во внереализационные доходы – возникает при дооценке в большую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в меньшую сторону (п. 11 ст. 250 НК).
- Отрицательная с включением во внереализационные расходы – возникает при уценке в меньшую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в большую сторону (подп. 5 п. 1 ст. 265).
Обратите внимание! В соответствии с подп. 9, 10 ПБУ 3/2006 не попадают под переоценку в бухучете полученные/уплаченные авансы – фиксирование стоимости выполняется путем расчета по курсу на момент получения/оплаты. Алгоритм действий в налоговом учете при отражении валютных авансов также не предполагает дальнейшей переоценки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).
Курсовые разницы – проводки, пример в 2017 году
В БУ и НУ курсовые разницы нужно учитывать одинаково, что исключает возникновение временных и постоянных величин. Суммы относятся на прочие доходы/расходы по БУ, внереализационные доходы/расходы в НУ. Момент переоценки различается от того, какое событие случилось раньше – оприходование в собственность имущества, оплата или завершение текущего месяца. В расчетах используется курс ЦБ на момент получения/оплаты товара или зафиксированный законодательством РФ/сторонами сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).
Типовые проводки по курсовым разницам:
- Отражена отрицательная разница – Д 91 К 52, 50, 57, 58, 55, 76, 60, 62, 67, 66.
- Отражена положительная разница – Д 55, 57, 50, 52, 66, 67, 76, 62, 60 К 91.
Расчет курсовых разниц в 2017 году – пример:
Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера. Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара. Условные курсы валюты равны:
- На момент перечисления аванса – 75,25.
- На дату оприходования товара – 76,75.
- На момент окончательных расчетов – 75,90.
С учетом того, что все операции имели место в одном месяце, бухгалтер рассчитывает разницы следующим образом:
- Д 60 К 52 на 752 500 руб. – перечислен аванс 10 000 у.е. по курсу 75,25.
- Д 41 К 60 на 1 520 000 руб. – оприходован товар (10 000 у.е. х 75,25 + 10 000 у.е. х 76,75).
- Д 60 К 52 на 759 000 руб. – оплачен остаток долга.
- Д 60 К 91 на 8500 – отражена образованная положительная курсовая разница.
Исходя из ситуации, видно, что сумма уже уплаченного аванса не пересчитывается, а часть непогашенного долга на дату оприходования товаров подлежит переоценке по курсу на момент оприходования. Окончательная оплата также производится по актуальному на дату перечисления денег курсу.
Источник
20.05.2008
В предыдущем номере мы рассмотрели, как отражать в бухгалтерском учете курсовые, а в налоговом учете — суммовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В этой статье поговорим о том, как учитывать такие разницы по заемным обязательствам у заемщика. Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов России, рассматривает порядок их учета.
Содержание
Задолженность по основной сумме займа (кредита), выраженного в иностранной валюте или у.е., но подлежащего оплате в рублях, пересчитывается на отчетную дату по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу. По этим курсам будут начисляться и пересчитываться на отчетную дату проценты по данным займам (кредитам).
Курсовые разницы по основной сумме займов (кредитов) следует учитывать в составе прочих доходов или расходов на счете 91, обособленно от курсовых разниц, образующихся по валютным расчетам. А вот курсовые разницы по процентам будут относиться на различные источники, поскольку они следуют судьбе затрат по обслуживанию кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Источника три:
- Увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Это правило изложено в пунктах 12 и 23 ПБУ 15/01.
- Увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) в случае использования заемных средств для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты. Обычно это счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».
После поступления к заемщику материально-производственных запасов (выполнения работ, оказания услуг) дальнейшее начисление процентов и несение других расходов по обслуживанию займов включаются в прочие расходы заемщика. - Остальные проценты и затраты по обслуживанию займов (кредитов) должны учитываться как текущие расходы в том периоде, в котором они произведены (п. 12 ПБУ 15/01), и относятся на финансовый результат в числе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01).
Чтоб не запутаться, запомните простое правило — куда проценты, туда и курсовые разницы по ним. Но не путайте с курсовыми разницами по основной сумме займа.
Если «бухгалтерские» курсовые разницы отнесены не на прочие доходы и расходы, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Курсовые разницы по займам и кредитам: бухгалтерский учет
Задолженность по основной сумме займа (кредита), выраженного в иностранной валюте или у.е., но подлежащего оплате в рублях, пересчитывается на отчетную дату по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу. По этим курсам будут начисляться и пересчитываться на отчетную дату проценты по данным займам (кредитам).
Курсовые разницы по основной сумме займов (кредитов) следует учитывать в составе прочих доходов или расходов на счете 91, обособленно от курсовых разниц, образующихся по валютным расчетам. А вот курсовые разницы по процентам будут относиться на различные источники, поскольку они следуют судьбе затрат по обслуживанию кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). Источника три:
- Увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Это правило изложено в пунктах 12 и 23 ПБУ 15/01.
- Увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01) в случае использования заемных средств для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты. Обычно это счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».
После поступления к заемщику материально-производственных запасов (выполнения работ, оказания услуг) дальнейшее начисление процентов и несение других расходов по обслуживанию займов включаются в прочие расходы заемщика. - Остальные проценты и затраты по обслуживанию займов (кредитов) должны учитываться как текущие расходы в том периоде, в котором они произведены (п. 12 ПБУ 15/01), и относятся на финансовый результат в числе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01).
Чтоб не запутаться, запомните простое правило — куда проценты, туда и курсовые разницы по ним. Но не путайте с курсовыми разницами по основной сумме займа.
Если «бухгалтерские» курсовые разницы отнесены не на прочие доходы и расходы, возникает необходимость применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Курсовые разницы по займам и кредитам: налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль в пункте 1 статьи 269 НК РФ установлен норматив процентов для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах. К процентным расходам заемщика относятся все разницы — по основной сумме займа и процентам, и к их общей сумме применяется норматив (письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/479). Собственно эти разницы никогда не назывались суммовыми для целей налогового учета, они не подходили под их определение, данное в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Из этого следует необходимость вести отдельный аналитический учет курсовых разниц по долгам, оплачиваемым в рублях, и отдельно — по оплачиваемым в валюте.
Рассмотрим пример, который отражает необходимость ведения подробного аналитического учета. Намеренно будем рассматривать отчетную дату и стык квартала. Для простоты цифры будем округлять до целых рублей. При этом источники отнесения процентов в примере рассматривать не будем.
Пример
5 февраля 2008 года организация получила заем от контрагента на два месяца. Сумма займа выражена в условных денежных единицах и равна 3 000 у.е. Проценты уплачиваются при погашении в размере 10 % годовых. Заем использован 5 февраля 2008 года для оплаты товаров, которые были получены от поставщика в тот же день.
Курс 1 у.е. установлен сторонами как курс ЦБ РФ для евро на дату платежа. Сумма займа и начисленные по нему проценты были уплачены заимодавцу 5 апреля 2008 года. Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
— на 6 февраля 2008 года — 35 руб./евро;
— на 29 февраля 2008 года — 34 руб./евро;
— на 31 марта 2008 года — 36 руб./евро;
— на 5 апреля 2008 года — 37 руб./евро.
Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально с авансовыми платежами, ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи займа составляла 10,25 %.
Отражение операций в бухучете:
6 февраля 2008 года, дата получения займа:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Заем в у.е.»- 105 000 руб. (3 000 у.е. х 35 руб./евро) — получен краткосрочный заем в у.е.
29 февраля 2008 года, отчетная дата:
Дебет 66 субсчет «Заем в у.е.» Кредит 91-1 «Курсовые разницы по займу в у.е.»- 3 000 руб. (3 000 у.е. х (34 — 35) руб./евро) — отражена курсовая разница по займу с 6 февраля по отчетную дату;
Дебет 91-2 «Проценты к уплате»
Кредит 66 субсчет «Проценты по займу в у.е.»- 643 руб. (3 000 у.е. х 10 % : 365 дн. х 23 дн. х 34 руб./евро) — начислены проценты по займу за 23 дня февраля по курсу на отчетную дату.
31 марта 2008 года, отчетная дата:
Дебет 91-2 «Курсовые разницы по займу в у.е.»
Кредит 66 субсчет «Заем в у.е.»- 6 000 руб. (3 000 у.е. х (36 — 34) руб./евро) — отражена курсовая разница с 29 февраля по отчетную дату по займу;
Дебет 91-2 «Курсовые разницы по процентам по займу в у.е.»
Кредит 66 субсчет «Проценты по займу в у.е.»- 38 руб. (18,9 у.е. х (36 — 34) руб./евро) — отражена курсовая разница с 29 февраля по отчетную дату по процентам за февраль;
Дебет 91-2 «Проценты к уплате»
Кредит 66 субсчет «Проценты по займу в у.е.»- 917 руб. (3 000 у.е. х 10 % : 365 дн. х 31 дн. х 36 руб./евро) — начислены проценты по займу за март.
5 апреля 2008 года, дата расчетов:
Дебет 91-2 «Курсовые разницы по займу в у.е.»
Кредит 66 субсчет «Заем в у.е.»- 3 000 руб. (3 000 у.е. х (37 — 36) руб./евро) — отражена курсовая разница с 31 марта по 5 апреля по займу.
По данным балансового счета 66 субсчет «Заем в у.е.» предстоит возвратить заем в размере 111 000 руб. (105 000 руб. — 3 000 руб. + 6 000 руб. + 3 000 руб.).
Дебет 91-2 «Курсовые разницы по процентам по займу в у.е.»
Кредит 66 субсчет «Проценты по займу в у.е.»- 44 руб. ((18,9 у.е. + 25,5 у.е.) х (37 — 36) руб./евро) — отражена курсовая разница с 31 марта по дату возврата по процентам, начисленным за февраль и март;
Дебет 91-2 «Проценты к уплате»
Кредит 66 субсчет «Проценты по займу в у.е.»- 152 руб. (3 000 у.е. х 10 % : 365 дн. х 5 дн. х 37 руб./евро) — начислены проценты по займу за 5 дней апреля по курсу на дату возврата.
По данным балансового счета 66 субсчет «Проценты по займу в у.е.» предстоит возвратить проценты за 59 дней в размере 1 794 руб. (643 руб. + 38 руб. + 917 руб. + 44 руб. + 152 руб.).
Налог на прибыль. Для простоты разбивку по кварталам делать не будем.
Организация получила в рублях (заем):
3 000 у.е. х 35 руб./евро = 105 000 руб.
Вернула в рублях (заем):
3 000 у.е. х 37 руб./евро = 111 000 руб.
Разница между полученной и возвращенной суммами представляет собой дополнительную, помимо процентов, плату за пользование займом:
111 000 руб. — 105 000 руб. = 6 000 руб.
Фактическая плата за пользование займом:
3 000 у.е х 10 % х 37 руб./евро : 365 дн. х 59 дн. + 6 000 руб. = 7 794 руб.
По правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ эту сумму (7 794 руб.) нужно проверить на соблюдение норматива. Возможная сумма процентов по ставке 11,275 % годовых (10,25 % х 1,1) равна 54,68 у.е. (3000 у.е. х 11,275 % : 365 дн. х 59 дн.), или 2 023,16 руб. (54,68 у.е. х 37 руб./евро).
Оставшаяся часть платы в размере 5 770,84 руб. (7 794 руб. — 2 023,16 руб.) при налогообложении прибыли не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Можно ли с целью сближения налогового и бухгалтерского учетов учитывать курсовые разницы по займу в у.е. и по процентам по одной аналитической позиции, например, «Проценты к уплате» к счету 91 «Прочие доходы и расходы»? Наверно, в идеале, это упростило бы учет. Ведь в налоговом учете курсовые разницы и по займу, и по процентам будут рассматриваться в целом как проценты. Но, к сожалению, в бухгалтерском учете так сделать вряд ли возможно — источник курсовых разниц по процентам может быть различный. Кроме того, в Отчете о прибылях и убытках проценты и прочие остальные расходы, в числе которых показываются все курсовые разницы, — отдельно. А раскрывать курсовые разницы ПБУ 15/01 велит обособленно.
От редакции. В типовых конфигурациях для «1С:Предприятия» счета займов (66, 67) находятся в списке счетов, переоцениваемых в особом порядке. Автоматическая их переоценка не поддерживается, т. к. нельзя определить автоматически, на какие счета учета и объекты аналитики должна относиться курсовая разница. Для каждого займа это определяется индивидуально. Поэтому принять решение, куда отнести курсовую разницу и сделать соответствующие проводки должен сам бухгалтер.
Поделиться с друзьями:
Источник
Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
на отчетную дату.
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Налоговый учет
Курсовые разницы
До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы». Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.
Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.
Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции в иностранной валюте;
на отчетную дату.
Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.
Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см. Пример 1).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы по кредитам и займам
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.
То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:
Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу);
Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.
В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими:
Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу;
Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.
Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца.
Налоговый учет
Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы, возникающие по процентам при применении метода начисления учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в общем порядке (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Источник
