Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации — рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация — заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/08:
Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон.
Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.
В том случае если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то необходимо обратиться к Приказу Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта:
«Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально — производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли».
Таким образом, организация — заемщик, получая заимствования в иностранной валюте, производит пересчет стоимости заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности представляет собой курсовую разницу. Курсовые разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов).
Согласно пункту 10 ПБУ 15/08 возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение согласованного сторонами курса приводит к тому, что у организации-кредитора возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих затрат могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным видом расхода организации.
Курсовые разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы — если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях. В тексте ПБУ 15/08 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов. Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности.
Пример.
Торговая организация ООО «Руслана» в январе получила в банке валютный кредит в размере 50 000 долларов США сроком на два месяца под 60% годовых. Условиями договора предусмотрено, что проценты банку уплачиваются ежемесячно не позднее 7-го числа следующего месяца, кредит должен быть возвращен в марте.
Курс ЦБ составил (цифры взяты условно):
На день начисления процентов — 28,30 руб./долл.
На день уплату процентов — 28,12 руб./долл.
Размер причитающихся банку процентов за январь составит:
(50 000 $ * 60 :(366 * 100) * 31 дн.) = 2 540,98 $.
Начисление и уплату процентов по кредиту отразим следующим образом:
Д91 К66 -71 909,74 руб. — начислена сумма процентов за январь
(2540,98 $ * 28,30 руб./долл.)
Д66 К51 -71 452,36 руб.- уплачены проценты банку (2540,98 $ * 28,12 руб./долл.)
Д66 К91 — 457,39 руб.- отражена положительная курсовая разница по процентам
5. Учет кредитов и займов на примерах организаций
Пример
10 апреля торговая организация получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация 13 апреля осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 апреля. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.
В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:
10 апреля
Д51 К66 — 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита
13 апреля
Д60 К51 -500 000 руб. Перечислена предоплата за товары
20 апреля
Д41 К60- 423 729 руб. Приняты к учету товары от поставщика
Д19 К60- 76 271 руб. Учтен НДС по поступившим товарам
Д60 К66 — 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. *10 дней).]
Д41 К60 -4109,58 руб. Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету
31 апреля
Д91-2 К66- 4520,54 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. * 11 дней).]
10 мая
Д91-2 К66 — 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) *500 000 руб. *10 дней)
Д66 К51 -500 000 руб. Возвращена сумма заемных средств
Д66 К51 -12 739,72 руб. Возвращена сумма причитающихся процентов
(4109,59+4520,54+4109,59)
Пример
ООО «Ветер» заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс — НДС 18% — 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.
При поступлении материалов делается такая запись:
Д10 К66 — 10000 руб. — поступили материалы по договору товарного кредита
Д19 К66 — 1800 руб. — отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.
Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:
Д66 К91-1 — 11800 руб. — отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре
Д91-2 К10 — 10000 руб. — списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу
Д91-2 К68 — 1800 руб. — отражен НДС по передаваемым ценностями
Д68 К19 — 1800 руб. — принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.
Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.
При выдаче займа делаются такие записи:
Д58 К91 — 11800 руб. — отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 «Финансовые вложения»
Д91 К68 — 1800 руб. — НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)
Д91 К10 — 10000 руб. — учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.
Теперь заимодавцу возвращают материалы:
Д10 К91 — 10000 руб. — возвращены материалы
Д19 К91 — 1800 руб. — возвращен НДС, который можно будет принять к зачету
Д91 К58 — 11800 руб. — списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации
Д68 К19 — 1800 — принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.
Пример
Торговая компания ООО «Сокас» получила 10 января 2005 кредит в банке в размере 500000 рублей сроком на два года под 30% годовых. Данная сумма предназначена для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
А 10 января 2006 года объект был уже построен и введен в эксплуатацию.
В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:
2005 год
Д51 К67 — 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита
Д08 К67- 150 000 руб. Начислена сумма процента [30 : (365: 100) * 500 000 руб. * 365 дней).]
2006 год
Д91 К67- процент 150 000 Начислена сумма процента [30 : (365 *100) *500 000 руб. * 365 дней).]
Д67 К51 — 800 000 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами
Пример
Торговая организация получила 1 июля кредит в банке в размере 100 000 рублей сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:
Д51 К66 — 100 000 руб. Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств
Д91 К66 — 1906, 85 руб. Начислена сумма процентов за пользование кредитом (100 000 руб.* 24 :(365 *100) *29 дн.)
Д66 К51 — 101 906,85 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами
Пример
По договору займа, заключенному на срок с 15 января по 15 мая, между ООО «Онега» и ОАО «Ладога» был получен заем в размере 60 000 руб.
Фактически возврат займа был осуществлен 26 мая. Ставка рефинансирования на этот период была установлена в размере 25%.
Определяем размер штрафных санкций за 10 дней:
60 000 * 25:100:365 дн.*10 дн.=410,96 руб.
Заимодавец делает запись на дату признания им выставленной претензии:
Д 76-2 «расчеты по претензиям» К 91-1 «прочие доходы» — 410,96 руб.
Д91-2 «прочие расходы» К76-2 «расчеты по претензиям» — 410,96 руб.
Содержание
Введение …………………………………………………………………… 3
Глава 1. Сущность кредитов и займов………………………………… 5
1.1. Понятие кредитов и займов……………………………………. 5
1.2. Порядок получения банковского кредита…………………….. 7
1.3. Порядок получения займов…………………………………….. 10
Глава 2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов……………………………………………………………………… 12
2.1. Сфера применения ПБУ 15/01 ……………………………….. 12
2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам… 15
2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в
иностранной валюте ………………………………………………… 18
2.4. Бухгалтерский учет затрат по кредитам и займам .…………… 21
Глава 3. Практическая часть курсовой работы на примере организации ООО «АРГУС»………………………………. 25
3.1. Краткая характеристика организации ООО «АРГУС»……….. 25
3.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО «АРГУС»……………………… 26
3.2.1. Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 26
3.2.2. Бухгалтерский учет краткосрочного займа,
полученного организацией ООО «АРГУС»…………………. 30
Заключение …………………………………………………………………. 33
Список литературы………………………………………………………… 36
Приложение 1. Учетная политика организации ООО «АРГУС» ………… 37
Приложение 2. Кредитный договор ……………………………………… 38
Приложение 3. Накладная…………………………………………………… 39
Приложение 4. Договор займа……………………………………………… 40
Приложение 5. Расписка…………………………………………………… 41
Приложение 6. Акт о приемке – передачи основных средств……………. 42
Источник
Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.
Договор займа в валюте
Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).
Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:
- Если одна из сторон сделки — нерезидент.
- Если кредитор является уполномоченным банком.
Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении
У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:
ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте
Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:
ДТ 67.1 – КТ 66.1
Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52
При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:
- Дату возникновения.
- Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
- Каждую отчетную дату.
Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:
91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;
66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.
Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).
Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:
ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;
ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.
Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.
Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:
ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).
Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.
Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».
По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.
Пример
ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.
ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит
ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии
ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии
ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие
ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы
ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие
ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит
ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы
Учет валютных кредитов и займов при их выдаче
Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.
Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:
ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;
ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.
Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:
ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;
ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.
Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;
ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.
Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.
Вывод
Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.
Источник
