Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
По предоставленным займам рыночная текущая стоимость не определяется. Займы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности исключительно по первоначальной стоимости. Допускается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. Но записи в учете при этом не производятся.
Предоставленные сторонним компаниям денежные и прочие займы отражаются по дебету $58$ счета «Финансовые вложения» на субсчете $3$ «Предоставленные займы», в корреспонденции с денежными и другими счетами, например, со счетом $07$ «Оборудование к установке» или со счетом $10$ «Материалы». Договоры займа бывают возмездными, т.е. с уплатой процентов и безвозмездными.
В случае, если оформлен договор возмездного займа, то размер и алгоритм выплаты процентов обусловлены договором. Проценты по такому договору выплачиваются в согласованном сторонами порядке. Если же порядок не оговорен, то проценты необходимо выплачивать ежемесячно до даты фактического возврата займа.
Если в договоре отсутствуют прямые указания на размер процентов, то их сумма определяется банковской ставкой рефинансирования принятой по местожительству или местонахождению заимодавца. На сегодняшний день в качестве такой ставки используют единую учетную ставку Центрального Банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам.
Готовые работы на аналогичную тему
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Узнать стоимость
Начисление дивидендов по выданным займам происходит по дебету $76$ счета и кредиту $91$ счета, при этом поступление дивидендов отражается по дебету денежных счетов и кредиту $76$ счета.
Начисление по займам, а также дальнейшее получение дивидендов в форме продукции отражается проводкой: Дебет $76$ Кредит $91$, Дебет $08$, $10$ и т.д. Кредит $76$.
Возврат займов отражается в учете по дебету денежных и прочих ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов, в частности, по $07$ счету «Оборудование к установке», по $10$ счету «Материалы», по $41$ счету «Товары» и кредиту $58$ счета.
Если заемщик, по каким-либо причинам, не возвращает, в установленный срок, заем, то на данную сумму должны быть уплачены проценты, определяемые учетной ставкой банковского процента, определенной по месту жительства для граждан, либо по месту нахождения юридического лица.
Начисленные штрафные санкции учитываются по дебету 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете $2$ «Расчеты по претензиям», и кредиту $91$ счета «Прочие доходы и расходы».
Для налогообложения суммы штрафных санкций отражаются заимодавцем в составе внереализационных доходов по мере их признания заемщиком или после вынесения решения арбитражным судом.
Замечание 1
Основные проводки в бухгалтерском учете заимодавца при займе денежных средств:
Дебет $58$ «Финансовые вложения»
Кредит $51 (52, 50)$ «Расчетные счета» («Валютные счета», «Касса»)Дебет $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит $91$ Прочие доходы и расходы»Дебет $51 (52,50)$ «Расчетные счета» («Валютные счета», «Касса»)
Кредит $58$ «Финансовые вложения»
Для удобства все проводки по займам представлены в таблице:
Рисунок 1.
Гражданский Кодекс РФ в статье $814$ разрешает заключать договора целевого займа, в которых ставится условие на использование заемных средств исключительно на определенные цели. По целевому займу в договоре должно быть указано:
- конкретная цель использования полученного займа;
- меры контроля заимодавца за целевым использованием денежных средств или иного имущества.
В случае предоставления сторонним компаниям займов в иностранной валюте перерасчет в рубли стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ Российской Федерации для обозначенной валюты по отношению к российскому рублю на дату операций, а также дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникших курсовых разниц в состав прочих доходов (расходов) предприятия.
Размер процентного займа, который предоставлен в натуральной форме, определяется на основе стоимости активов, переданных или подлежащих передаче компанией. Данная стоимость определяется на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах компания определяет стоимость подобных активов. Это определено п.14 ПБУ19/02.
Размер беспроцентного займа, который предоставлен в натуральной форме, определяется на основе стоимости активов, переданных или подлежащих передаче предприятием. Данная стоимость определяется на основе цены, по которой в аналогичных обстоятельствах организация определяет стоимость сходных по характеристикам активов. Это определено п.10 ПБУ5/01.
Если заем выдается в натуральной форме, то стоимость выдаваемого имущества, не включается в расходы, как при стандартном выбытии. При возврате займа поступление материальных ценностей не является доходом предприятия.
Замечание 2
Следует отметить, что для целей расчета налога на добавленную стоимость передача имущества по договору займа или товарного кредита признается реализацией. Соответственно возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Если заем в натуральной форме предоставляет компания являющаяся плательщиком НДС, в момент передачи имущества в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
- начислен НДС с суммы процентного займа в натуральной форме:
Дебет $58-3$
Кредит $68$ субсчет «Расчеты по НДС»; - начислен НДС с суммы беспроцентного займа, в натуральной форме:
Дебет $76$
Кредит $68$ субсчет «Расчеты по НДС».
При возврате займа выданного в натуральной форме сумма НДС входного со стоимости имущества отражается в учете проводкой:
учтен входной НДС по имуществу, поступившему при возврате процентного займа от заемщика:
Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит $58-3$учтен входной НДС по имуществу, поступившему при возврате беспроцентного займа от заемщика:
Дебет $19$ «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит $76$ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»принят к вычету входной НДС, при условии, что компания является плательщиком НДС:
Дебет $68$ субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит $19$«НДС по приобретенным ценностям».
Источник
ИА ГАРАНТ
Каков порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации, при составлении отчетности за 2015 год?
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), предусмотрено, что наличие депозитных счетов отражается на субсчете «Депозитные счета», открытом к счету 55 «Специальные счета в банках».
В инструкции по применению Плана счетов прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.
В то же время внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) следует, что к таким вложениям в том числе относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты.
Согласно Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».
Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации самостоятельно решают, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.
В рассматриваемом случае организация учитывает краткосрочные депозитные вклады в составе финансовых вложений.
Отражение краткосрочных депозитных вкладов в бухгалтерской отчетности
Правила формирования, состав и содержание бухгалтерской отчетности установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).
Формы отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н).
Пункт 20 ПБУ 4/99 определяет статьи (числовые показатели), которые должен содержать бухгалтерский баланс организации.
Так, активы, учитываемые по статье «Финансовые вложения» в зависимости от срока их обращения, могут отражаться в первом или во втором разделах баланса — «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». К оборотным активам относятся в том числе финансовые вложения со сроком обращения менее 12 месяцев.
Пунктом 41 ПБУ 19/02 также установлено, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Таким образом, краткосрочные депозитные вклады следует отражать в составе оборотных активов баланса.
Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах определяются организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу N 66н.
Для расшифровки финансовых вложений приложением N 3 к Приказу N 66н предназначен раздел 3 «Финансовые вложения». Раздел 3 состоит из двух таблиц.
1. Заполнение таблицы 3.1 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Информация о поступлении, движении, выбытии и переоценке краткосрочных финансовых вложений за 2 года приводится в таблице 3.1 по строкам 5305 (отчетного 2015 года) и 5315 (предыдущего 2014 года).
Состав финансовых вложений расшифровывают по их группам или видам. Так, в форме могут быть отдельно указаны акции, долговые ценные бумаги (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы, суммы займов, предоставленных другим лицам, банковские депозиты, по которым начисляется доход.
Для этого в таблице должны быть предусмотрены дополнительные строки.
Для краткосрочных финансовых вложений 2015 года могут быть предусмотрены строки с 5306 по 5309, для краткосрочных финансовых вложений 2014 года могут быть предусмотрены строки с 5316 по 5319.
Предположим, что для краткосрочных депозитных вкладов организация предусмотрела строки 5306 (2015 год) и 5316 (2014 год).
В столбце 2 таблицы 3.1 по строке 5306 следует указать первоначальную стоимость депозитных вкладов на начало 2015 года (при наличии) (сальдо по дебету счета 58 на начало года).
Стоимость депозитных вкладов, произведенных в 2015 году, указывается в столбце 6 (обороты по дебету счета 58), а стоимость закрытых депозитных вкладов отражается в столбце 7 (обороты по кредиту счета 58).
Первоначальная стоимость депозитов на конец 2015 года (сальдо по дебету счета 58) указывается в столбце 11 строки 5306 таблицы 3.1.
Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Подобные доходы учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты, начисленные по депозитным вкладам в 2015 году и отраженные по кредиту счета 91, указываются в столбце 9 таблицы 3.1.
В аналогичном порядке заполняется строка 5316 по данным 2014 года.
Отдельно в столбцах 5 (по вложениям на начало года), 8 (по вложениям, выбывшим или погашенным в течение года), 12 (по вложениям на конец года) таблицы 3.1 отражают такой показатель, как накопленная корректировка.
По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (за исключением долговых), в указанных столбцах отображается сумма резерва под обесценение финансовых вложений.
В отношении депозитных вкладов в данных столбцах указывается сумма резерва под обесценение вклада в том случае, если создание резерва в отношении депозитных вкладов предусмотрено учетной политикой организации.
Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Итоговые данные по краткосрочным финансовым вложениям по строкам 5305 (на 31 декабря 2015 года) и 5315 (на 31 декабря 2014 года), указанные в столбце 11 таблицы 3.1 (сальдо по дебету счета 58 на конец года) за минусом итоговых корректировочных данных, указанных в столбце 12 таблицы 3.1 (сальдо по счету 59 на конец года), отражаются в составе оборотных активов по строке 1240 баланса.
Данные по состоянию на 31 декабря 2013 года для отражения по строке 1240 баланса берутся из столбца 2 таблицы 3.1 с учетом корректировки, указанной в столбце 5, приведенные в строке 5315 таблицы 3.1 (то есть данные на начало 2014 года).
Отметим, что доходы в виде процентов по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода, отражаются по строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет).
Представляется, что по строке 2320 Отчета указываются в том числе и итоговые данные, указанные в столбце 9 по строкам 5305 и 5315 таблицы 3.1.
2. Заполнение таблицы 3.2 раздела 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
В таблице 3.2 раздела приводят информацию об ином использовании финансовых вложений (за исключением операций по их продаже или погашении), в частности переданных в залог, отданных третьим лицам в качестве обеспечения обязательств компании и т.д.
Для этого предназначены строки:
— 5320 (при передаче в залог с расшифровкой состава финансовых вложений по их группам или видам по строкам 5321, 5322, 5323 и т.д.);
— 5325 (при передаче третьим лицам с расшифровкой состава финансовых вложений по их группам или видам по строкам 5326, 5327, 5328 и т.д.);
— 5329 (при ином использовании). Необходимую информацию указывают по состоянию на 31 декабря 2015 года (столбец 3), 2014 года (столбец 4) и 2013 года (столбец 5).
Полагаем, в отношении краткосрочных депозитных вкладов у организации не должно быть данных для заполнения таблицы 3.2.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Финансовые вложения»;
— Энциклопедия решений. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к балансу и Отчету о финансовых результатах;
— Энциклопедия решений. Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330);
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240);
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
23 марта 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник