Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
ВНИМАНИЕ! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. Т. е. учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Источник
Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник
Ñïèñàíèå çàäîëæåííîñòè ïî íà÷èñëåííûì ïðîöåíòàì
18.01.2017
 íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ñïåöèàëèñòû, âåäóùèå â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ ó÷åò, ìîãóò ñòîëêíóòüñÿ ñî ñïîðíîé ñèòóàöèåé ïðè íåîáõîäèìîñòè ñïèñàíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî äîãîâîðó çàéìà. Ðàññìîòðèì òàêóþ ñèòóàöèþ. Êîìïàíèÿ «Òîðãîâûé äîì», âûñòóïàÿ â êà÷åñòâå çàåìùèêà, ïîëó÷èëà äåíåæíóþ ñóììó â ðàçìåðå ïÿòèñîò òûñÿ÷ ðóáëåé îò êîìïàíèè «Ìåãà». Äîãîâîð áûë çàêëþ÷åí 17 èþíÿ 2016 ãîäà, ñðîê äîãîâîðà 5 ìåñÿöåâ, ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà 15%.
Ïîñêîëüêó çàåìùèê ñòîëêíóëñÿ ñ ôèíàíñîâûìè òðóäíîñòÿìè, ñòîðîíû äîãîâîðèëèñü î òîì, ÷òî çàåì áóäåò âîçâðàùåí â òå÷åíèå 15 äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà, à íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû áóäóò ïðîùåíû çàåìùèêó.
Êàê îôîðìèòü ýòó ñèòóàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ 8.3?
- Îôîðìëåíèå êðàòêîñðî÷íîãî çàéìà.
×òîáû âûïîëíèòü äàííóþ îïåðàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò, îòðàæàþùèé çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàèìîäàâöà íà ñ÷åò çàåìùèêà. Ïðèìåð ïðèâåäåí íà èëëþñòðàöèè íèæå.
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â «Âûïèñêè».
- Íàæàòü «Ïîñòóïëåíèå», âûáðàâ îïåðàöèþ «Ïîëó÷åíèå çàéìà».
- Óêàçàòü äàòó ïðèõîäà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.
- Ïðîïèñàòü äàííûå äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî ñ êîíòðàãåíòîì, à òàêæå óêàçàòü ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Îñòàëüíûå ðàçäåëû äîêóìåíòà çàïîëíÿþòñÿ ñîãëàñíî ïðèìåðó íà èëëþñòðàöèè.
- Ïðîâåñòè çàïîëíåííûé äîêóìåíò.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ïðîâåäåíèÿ íîâîãî äîêóìåíòà.
×òîáû ó÷åñòü ïðîöåíòû, êîòîðûå äîëæåí ïîëó÷èòü çàèìîäàâåö, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ» (ïðèìåð ïîêàçàí íà èëëþñòðàöèè íèæå).
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè â ïîäðàçäåë îïåðàöèé, ôîðìèðóåìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü», âûáðàâ òèï íîâîãî äîêóìåíòà «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü ïðîâîäêó.
- Âñå ïîëÿ çàïîëíÿþòñÿ òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî íà ïðèìåðå íèæå.
Áóõãàëòåðèÿ ó÷èòûâàåò ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå ïåðå÷èñëåíèþ íà ñ÷åò çàèìîäàâöà, ñîãëàñíî ïðèêàçó Ìèíôèíà ÐÔ ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ïðè÷èñëÿþùèìèñÿ ê èñïîëíåíèþ îáÿçàòåëüñòâ ïî êðåäèòó (çàéìó).
×òîáû îôîðìèòü âîçâðàò çàéìà áåç ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå, ïîñëå ÷åãî íà áàçå ýòîãî ïîðó÷åíèÿ áóäåò ñîçäàí äîêóìåíò, ó÷èòûâàþùèé ñïèñàíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàåìùèêà.
 òîì ñëó÷àå, åñëè ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ îôîðìëÿþòñÿ ÷åðåç êëèåíò-áàíê, äóáëèðîâàòü èõ â ïðîãðàììå íå ñëåäóåò íà ýòî âàæíî îáðàòèòü âíèìàíèå. Ôîðìèðóåòñÿ òîëüêî äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
Ôîðìèðîâàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ âûïîëíÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â îäíîèìåííûé ïîäðàçäåë.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü».
- Âûáðàòü îïåðàöèþ ïî âîçâðàòó çàéìà.
- Óêàçàòü äàííûå äîãîâîðà çàéìà è ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Îïëà÷åíî».
- Óêàçàòü, ÷òî ñëåäóåò äîáàâèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà â ïîëüçó çàèìîäàâöà.  äàííîì äîêóìåíòå ïîëÿ áóäóò çàïîëíåíû àâòîìàòè÷åñêè (ñì. Ðèñ. 5).
- Ïðè íåîáõîäèìîñòè, òàêæå ìîæíî âûçâàòü íà ïå÷àòü áëàíê ñîçäàííîãî äîêóìåíòà.
- Ïðîâåñòè.
Ñîçäàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ ïîêàçàíî íà èëëþñòðàöèè âûøå.
Ïîñëå òîãî, êàê áóäåò ïîëó÷åíà âûïèñêà èç áàíêà î ñíÿòèè ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà, ñëåäóåò ïîäòâåðäèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñî ñ÷åòà, ÷òîáû ìîæíî áûëî ñôîðìèðîâàòü íóæíûå ïðîâîäêè.
Íà Ðèñ. 5 ïîêàçàíî ïîäòâåðæäåíèå. Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà «Áàíê» ïåðåéòè â ðàçäåë âûïèñîê.
- Îòêðûòü ïîñëåäíèé ñîçäàííûé äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
- Âûáðàòü «Ïîãàøåíèå äîëãà» â ïîëå «Òèï ïëàòåæà».
- Óêàçàòü ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Ïîäòâåðæäàåòñÿ âûïèñêîé».
- Ïðîâåñòè äîêóìåíò è ñîõðàíèòü.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ôîðìèðîâàíèÿ ïðîâîäîê ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà.
×òîáû ïðîñìîòðåòü çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì, ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü îáîðîòíî-ñàëüäîâóþ âåäîìîñòü (ñì. Ðèñ. 7). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Ñòàíäàðòíàÿ îò÷åòíîñòü».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä è óêàçàòü íîìåð ñ÷åòà.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
×òîáû ïðèçíàòü ïðîùåíèå íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ». Ïîðÿäîê äåéñòâèé (ñì. Ðèñ. 8):
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè ê ïîäðàçäåëó îïåðàöèé, ââîäèìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü» è âûáðàòü òèï «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü íîâóþ ïðîâîäêó.
- Çàïîëíèòü âñå ïîëÿ, êàê ïîêàçàíî íà ðèñóíêå íèæå.
Àíàëèç ñ÷åòà 66 ïîçâîëèò ïðîñìîòðåòü ñàëüäî ïî äîãîâîðó (ñì. Ðèñ. 9). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ìåíþ îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Àíàëèç».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä.
- Óêàçàòü ñ÷åò 66.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
Источник
А. Леонов, налоговый консультант
Привлечение займов стало обычной практикой для многих компаний. Одни обращаются в банк раз в десять лет. А другие регулярно «затыкают бреши», пополняя оборотные средства за счет краткосрочных займов под высокий процент. В этом случае проценты составляют приличную долю в затратах фирмы. И конечно хотелось бы полностью включить их в расходы.
Налоговый кодекс разрешает включать проценты по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Есть возможность выбрать один из двух способов признания расходов в виде процентов. В первом варианте предел для списания процентов устанавливает увеличенная на 10 процентов ставка рефинансирования Центрального банка. Второй вариант предполагает сравнение процентов по определенному займу со средним уровнем процентной ставки по займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если отклонение составит не более чем 20 процентов, то всю сумму можно включить в расходы (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Вокруг ставки рефинансирования
На рынке есть немало предприятий, которые работают стабильно. Для удовлетворения текущих потребностей им хватает собственных оборотных средств. А займы «проскакивают» лишь изредка. С 23 октября 2006 года ставка рефинансирования установлена на уровне 11 процентов годовых (телеграмма ЦБ РФ от 20 октября 2006 г. № 1734-У). Сумму процентов, которую можно включить в состав внереализационных расходов следует исчислять по ставке 12,1 (11 % x 1,1) процентов годовых.
Центральный банк регулярно снижает ставку рефинансирования. За период действия долгосрочного кредитного договора ее могут понизить несколько раз. Какое значение ставки рефинансирования применить для расчета зависит от стабильности процентной ставки по договору о долговом обязательстве:
Фирмы, у которых займов много, также (по собственному решению) могут сравнить фактические проценты с нормативом, рассчитанным по ставке рефинансирования. Но это будет выгодно в том случае, если проценты не превышают установленный лимит.
Если займов много, а проценты высокие
Второй вариант позволяет включить в расходы всю сумму процентов (какими высокими они бы не были). Его можно применять, если у фирмы несколько (по крайней мере, два) долговых обязательства. Сопоставимость займов отслеживается по сумме основного долга, по сроку, по виду обеспечения, по валюте, в которой они получены. Чтобы воспользоваться этим вариантом списания процентов фирма должна подготовиться и самостоятельно разработать конкретные критерии, по которым долги могут считаться сопоставимыми.
Фундамент для списания процентов
Подготовка начинается с принятия решения. В учетной политике следует записать, что фирма будет применять правило пункта 1 статьи 269 о включении процентов во внереализационные расходы с учетом среднего процента по сопоставимым обязательствам.
Затем необходимо определить и зафиксировать в учетной политике критерии сопоставимости займов по всем параметрам, о которых говорится в Налоговом кодексе. Начнем с кредитора.
Чиновники Минфина считают, что два займа, один из которых выдан физическим лицом, а другой юридическим не могут считаться сопоставимыми (письмо Минфина РФ от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Значит, при описании этого пункта нужно отметить, что по ссуде полученной от гражданина, в целях расчета среднего процента сопоставимыми будут признаны только заимствования у физических лиц. И, соответственно, по долговому обязательству перед «дружественной» компанией сопоставление будет произведено с кредитами банков и с займами у других юридических лиц.
Теперь о размере. Вариации на тему о том, какие суммы считать сопоставимыми, могут быть самыми разнообразными. Например, можно ли сопоставить 100 тысяч и 118 тысяч рублей? Несомненно, кто-то скажет «да». А 50 тысяч, 100 тысяч и 218 тысяч рублей? Уже вызывает сомнения. Наиболее «безопасным» кажется вариант – придерживаться положений сороковой статьи Налогового кодекса. То есть, считать долговые обязательства сопоставимыми, если суммы различаются не больше, чем на 20 процентов.
Таким же спорным является вопрос об обеспечении. Полную сопоставимость гарантирует, пожалуй, только отсутствие всякого обеспечения или обеспечение в виде объектов, которые являются абсолютными аналогами. Во всяком другом случае налоговый инспектор может «засомневаться» и не признать займы сопоставимыми по этому признаку. При этом следует помнить, что требование об обеспечении долга, о наполнении обеспечения выдвигает кредитор. А повлиять на его решение удается не всегда.
В отношении сроков Минфин высказался однозначно: сопоставимыми могут быть признаны займы, полученные на один и тот же срок (письмо Минфина РФ от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Именно это и придется указать в критериях сопоставимости.
Обоснование кредитной политики
Даже подробно расписав критерии сопоставимости, фирма не застрахована от претензий налоговой инспекции. А тема все та же. Какова была деловая цель кредитования из разных источников?
Почему процент по займам значительно выше среднего для аналогичных кредитов, о которых известно от других налогоплательщиков? Чтобы не попасть в «неловкое» положение необходимо заранее подготовить экономическое обоснование конкретных операций по привлечению заемных средств и ответить на потенциальные вопросы проверяющих.
Пример
Компания «Домна» разработала инвестиционный проект, который в будущем позволит повысить качество металла и соответственно рентабельность производства. Срок окупаемости 3 года. Затрат много, дополнительной выручки пока нет. Как следствие, у «Домны» образовался дефицит оборотных средств. Руководитель предприятия обратился в банк за кредитом. Банк отказал, так как фирма не смогла представить обеспечение или гарантии третьих лиц (есть письменный отказ банка). Пришлось обращаться к партнерам по бизнесу. Для них выдача займов дело необычное, непрофильное. Высок риск невозврата вложенных средств. Поэтому процентная ставка завышена и по сравнению со ставкой рефинансирования, и по сравнению с обычной банковской ставкой. Кредиторы и заемщик не являются аффилированными лицами (по крайней мере, формально). От кредитора «А» получена сумма – 1 000 000 руб., от кредитора «Б» – 1 200 000 руб. Суммы получены в одно время, каждая сроком на один год. По первому займу ставка процентов – 65 годовых, по второму – 70 годовых. Займы сопоставимы. Средне взвешенная процентная ставка по сопоставимым займам (1000 000 руб. x 65 % + 1 200 000 руб. ) ) 70 %) / ((1000 0000 руб. +1200 000 руб.) ) 100% = 67, 73 процента годовых. Отклонение процентов по займу у фирмы «А» составляет (65 : 67,73 ) 100 -100) = 4, 03 процента, по второму займу соответственно (70 : 67,73 ) 100 – 100) + 3,35 процента. Эти отклонения меньше 20 процентов. Следовательно, всю сумму процентов по двум займам можно включать в состав внереализационных расходов.
На практике маловероятно, что все условия необходимые для отнесения большей части процентов в расходы так удачно сложатся случайным образом. Как правило, реально воспользоваться этим предложением законодательства могут фирмы, входящие в состав крупного холдинга.
Источник