Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
К краткосрочным обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.
Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.
Краткосрочные обязательства и бухгалтерский баланс
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. V выглядит следующим образом.
В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации.
Порядок формирования показателей по строкам раздела V пассива баланса
Обязательства организации (по сути — ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:
в разд. IV «Долгосрочные обязательства» – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
в разд. V «Краткосрочные обязательства» – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией.
В строку 1510 «Заемные средства» заносится кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также часть сумм с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части, подлежащей погашению в пределах ближайших 12 месяцев после отчетной даты).
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» организации нужно показать общую сумму всех видов краткосрочной задолженности перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами. Для этого складывают кредитовые сальдо следующих счетов (в части краткосрочной кредиторской задолженности):
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности по полученным авансам и предоплатам);
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями», субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности.
Поэтому в принципе организация может добавлять расшифровывающие строки для детализации показателя по стр. 1520 «Кредиторская задолженность».
Например, для обособленного представления информации о краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если организация признает такую информацию существенной.
Заполнять стр. 1530 «Доходы будущих периодов» пассива баланса организация должна в случаях, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета.
Например, коммерческие организации здесь отражают сумму кредитовых сальдо счетов 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование».
Дело в том, что в коммерческих организациях, получающих бюджетные средства, суммы целевого финансирования, направленные на приобретение внеоборотных активов или материальных запасов, учитываются в составе доходов будущих периодов. Остатки целевого финансирования также отражаются в рамках этой категории объектов учета.
Строка 1540 «Оценочные обязательства» предназначена для отражения кредитового сальдо счета 96 (за исключением сумм, включенных в состав долгосрочных обязательств).
По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются остальные виды краткосрочных обязательств, не попавшие в вышеперечисленные строки.
Например, суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками от инвесторов и порождающего обязательство передать им построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты (в бухучете они учитываются на счете 86 «Целевое финансирование»), или суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению и уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты), обычно учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Итоговая сумма стр. 1510 — 1550 отражается по стр. 1500 «Итого по разделу V», характеризующей общую величину краткосрочного заемного капитала (обязательств) организации.
Источник
Тема
6. Финансовые ресурсы предприятия
Вопросы
темы:
1. Экономическая сущность и классификация
капитала.
2. Собственный капитал предприятия: состав и
источники формирования.
3. Резервы предприятия.
4. Заемный капитал предприятия: состав и
источники формирования.
Цель и задачи изучения темы: раскрытие процессов формирования и использования
финансовых ресурсов предприятий, рассмотрение основных источников формирования
финансовых ресурсов; рассмотрение собственного и заемного капитала; раскрытие
содержания основных и оперативных денежных фондов и финансовых резервов
предприятий.
После изучения темы должны быть приобретены следующие
знания:понятие
финансовых ресурсов предприятий; основные источники формирования уставного
капитала предприятий различных организационно-правовых форм; содержание форм и
видов финансовых ресурсов предприятий; условия формирования и направления
использования основных и оперативных денежных фондов предприятий.
Изучая тему, необходимо акцентировать внимание на следующих
понятиях:
финансовые ресурсы предприятий; капитал и активы; собственный и заемный капитал
предприятий; денежные фонды.
Теоретический материал темы 6
Экономическая
сущность и классификация капитала.
Финансовые ресурсы – это совокупность денежных средств предприятия,
предназначенных для выполнения финансовых обязательств, финансирования текущих
затрат и затрат, связанных с развитием производства.
По происхождению финансовые
ресурсы подразделяют на собственные и заемные.
Собственные
— формируются за счет внутренних и внешних источников. В
составе внутренних источников
основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
которая распределяется решением органов управления.
Важная роль также
принадлежит амортизационным отчислениям, которые представляют собой денежное
выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов и являются
внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного
воспроизводства.
В составе внешних (привлеченных) источников
формирования собственных финансовых ресурсов, основная роль принадлежит
дополнительной эмиссии ценных бумаг, посредством которой происходит увеличение
акционерного капитала предприятия, также возможно привлечение дополнительных
взносов средств в уставный капитал.
Заемные – финансовые
ресурсы, привлекаемые предприятиями на правах временного владения, предполагают
возврат в четко установленные сроки и плату за их использование. К их числу
относят:
· кредиты и займы банковских учреждений;
· кредиты и займы других предприятий (в т.ч. кредиторская задолженность);
· облигационные займы;
· бюджетные ассигнования на возвратной основе.
Привлечение
заемных средств позволяет предприятию ускорять оборачиваемость оборотных
средств, увеличивать объемы совершаемых хозяйственных операций, сокращать
незавершенное производство.
Часть
финансовых ресурсов, задействованных предприятием в оборот и приносящих доходы
от этого оборота, называется капиталом, который выступает как превращенная
форма финансовых ресурсов.
Капитал – это часть финансовых ресурсов, инвестируемая в
производство с целью получения прибыли.
Классифицировать
капитал можно по различным признакам.
1.
По принадлежности различают:
· Собственный – характеризует
общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.
· Заемный капитал включает в
себя денежные средства или другие имущественные ценности, привлекаемые на
возвратной основе для финансирования развития деятельности предприятия.
2. По
объекту инвестирования различают:
·
Основной капитал представляет собой часть используемого
капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов.
·
Оборотный капитал – это часть капитала, инвестированного в
оборотные средства предприятия.
3. В
зависимости от целей использования выделяют:
·
Производительный – характеризует те средства, которые
инвестированы в активы предприятия для осуществления хозяйственной
деятельности.
·
Ссудный капитал – характеризует средства, которые используются
в процессе осуществления инвестиционной деятельности предприятия.
·
Спекулятивный – используется в процессе осуществления
спекулятивных финансовых операций, т.е. в операциях, основанных на разнице в
ценах приобретения и реализации.
4.
По форме нахождения в процессе кругооборота: капитал в денежной,
производительной, товарной форме.
В
процессе постоянного кругооборота происходит трансформация денежной формы капитала в оборотные и внеоборотные активы,
т.е. в производительную форму, далее
производительный капитал принимает товарную форму в процессе производства продукции, работ или услуг. По мере
реализации произведенного товара происходит постепенный переход в денежный
капитал. Одновременно с изменением форм, движение капитала сопровождается
изменением его суммарной стоимости.
Собственный капитал предприятия: состав и
источники формирования
Основой
финансовых ресурсов предприятия является собственный капитал. В его состав включают:
· уставный капитал;
· резервный капитал;
· добавочный капитал;
· нераспределенную прибыль;
Уставный капитал представляет собой совокупность основных средств,
другого имущества, нематериальных активов, а также имущественных прав, имеющих
денежную оценку, которые вложены в предприятие его учредителями и участниками
(юридическими и физическими лицами) пропорционально долям, определенным
учредительными документами. Уставным капиталом определяется минимальный размер
имущества предприятия, гарантирующий интересы ее кредиторов.
Необходимо
подчеркнуть, что уставный капитал относится к наиболее стабильной части
собственного капитала предприятий. Увеличение или уменьшение уставного капитала
в произвольной форме не допускается. Все изменения фиксируются в уставе
предприятия и производятся, как правило, с начала отчетного года.
Формирование
уставного капитала регламентируется положениями Гражданского кодекса РФ с
учетом особенностей, присущих предприятиям различных организационно-правовых
форм.
В состав добавочного капитала включают следующие
элементы:
· суммы от дооценки внеоборотных активов;
· эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх
номинальной стоимости размещенных акций, за вычетом расходов по их продаже);
· курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в
уставный капитал.
Резервный капитал в акционерном обществе образуется в размере,
предусмотренном его уставом, и должен составлять не менее 5% величины уставного
капитала. Резервный капитал формируют путем обязательных ежегодных отчислений
от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Размер
ежегодных отчислений фиксируется в уставе, но он не может быть ниже 5% от
чистой прибыли до достижения его величины, определенной уставом общества.
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашений
облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных денежных средств.
Уменьшение
резервного капитала в результате его использования по целевому назначению
требует доначисления в следующих отчетных периодах.
Для хозяйственных
товариществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью не
установлено минимально необходимых размеров резервного капитала. Его формируют
в пределах объемов, определенных учредительными документами.
Нераспределенная прибыль является важным источником образования собственного
капитала предприятия. Действующее законодательство предоставляет права
хозяйствующим субъектам оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение
чистой прибылью.
Нераспределенная
прибыль включает:
· нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет;
· нераспределенную прибыль (убыток) отчетного года.
Использование
нераспределенной прибыли прошлых лет происходит путем направления ее сумм на
следующие цели:
· пополнение резервного капитала;
· увеличение уставного капитала;
·
выплату доходов учредителям.
Следует отметить,
что именно нераспределенная прибыль является основным внутренним источником
формирования собственных финансовых ресурсов и финансирования капитальных
вложений.
Источники формирования собственного капитала подразделяют на
внутренние и внешние. В состав внутренних источников включают:
· нераспределенную прибыль;
· средства, присоединяемые к собственному капиталу в результате переоценки
(дооценки) основных средств;
· прочие внутренние источники (резервные фонды).
Амортизационные отчисления также являются внутренним источником формирования
собственных денежных ресурсов, но величину собственного капитала они не
увеличивают, а только служат способом его реинвестирования.
В состав внешних
источников включают:
· мобилизацию дополнительного паевого капитала (путем взносов средств
учредителей в уставный или складочный капитал);
· привлечение дополнительного акционерного капитала (посредством повторной
эмиссии и реализации акций);
· безвозмездную финансовую помощь от юридических лиц и государства
(государственным унитарным предприятиям, финансово-промышленным группам и т.
д.);
· конверсию заемных средств в собственные (обмен облигаций на
привилегированные акции);
· средства целевого финансирования, поступившие на инвестиционные цели;
· прочие внешние источники (эмиссионный доход, образуемый при продаже
акций выше их номинальной стоимости).
Заемный капитал предприятия: состав и
источники формирования.
В состав заемного капитала включают:
· кредиты и займы банковских учреждений;
· кредиты и займы других предприятий (в т.ч. кредиторская задолженность);
· облигационные займы;
· бюджетные ассигнования на возвратной основе.
Банковский
кредит – это
средства, предоставляемые банком предприятию на установленный срок под
определенные проценты для целевого использования.
Принципы
кредитования: принцип возвратности, принцип срочности,
принцип платности,
принцип материальной обеспеченности кредита, принцип целевого характера
кредита.
Кредиторская задолженность – это задолженность
предприятия перед поставщиками сырья, материалов, полуфабрикатов и изделий к
продаже.
Облигация – долговая ценная бумага,
предполагающая регулярные выплаты фиксированных от номинальной стоимости
процентов – купонные выплаты, и обязательство лица, выпустившего облигацию,
погасить номинальную стоимость облигации в установленный срок. Реализуется, как
правило с дисконтом.
Кроме того, заемный капитал классифицируют с позиции
срока использования:
· Краткосрочные кредиты и займы.
· Долгосрочные кредиты и займы.
· Кредиторская задолженность.
Краткосрочные кредиты и займы служат
источником покрытия оборотных активов. Предоплата рассматривается как
беспроцентный кредит поставщикам.
Краткосрочной
считают задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой
согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
К долгосрочной относят задолженность по
полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора
превышает 12 месяцев.
Срочной
считают
задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по
условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном
порядке.
Просроченной
считают задолженность по полученным займам и кредитам, договорный срок
погашения долга по которым истек.
Методические
указания по изучению вопросов темы
При изучении
вопросов темы прочитайте учебник Ковалевой А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. «Финансы
фирмы» стр. 37-46, учебник под ред. Н.В. Колчиной «Финансы
организаций (предприятий)», стр. 10-22.
Подумайте над вопросами:
1. Каково влияние финансового рынка на
формирование финансовых ресурсов отечественных предприятий?
2. Какой вид финансовых ресурсов является
для предприятия основным?
3. Является ли уставный капитал источником
формирования финансовых ресурсов в процессе функционирования предприятия?
4. Может ли
облигационный выпуск являться источником формирования собственного капитала предприятия?
5. На какие цели
целесообразно привлекать долгосрочный заемный капитал, а на какие –
краткосрочный?
6. Какой капитал
составляет основу бизнеса любого предприятия?
7. Какова роль основных и оперативных
денежных фондов в процессе функционирования предприятия?
Сравните понятия: капитал предприятия
и финансовые ресурсы предприятия; активы и пассивы; собственный и заемный
капитал предприятия.
Источник
