Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.
Договор займа в валюте
Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).
Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:
- Если одна из сторон сделки — нерезидент.
- Если кредитор является уполномоченным банком.
Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении
У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:
ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте
Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:
ДТ 67.1 – КТ 66.1
Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52
При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:
- Дату возникновения.
- Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
- Каждую отчетную дату.
Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:
91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;
66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.
Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).
Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:
ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;
ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.
Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.
Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:
ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).
Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.
Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».
По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.
Пример
ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.
ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит
ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии
ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии
ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие
ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы
ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие
ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит
ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы
Учет валютных кредитов и займов при их выдаче
Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.
Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:
ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;
ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.
Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:
ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;
ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.
Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;
ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.
Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.
Вывод
Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2011 г.
Содержание журнала № 19 за 2011 г.
С.М. Аипкин, юрист
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению
Налоговый учет займа в иностранной валюте, оформленного между двумя российскими организациями
Бывает, что договоры займа оформляют в иностранной валюте. Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.
Мы расскажем, как учесть операции по договору валютного займа для целей налогообложения прибыли.
Учет разниц: версия Минфина
Минфин справедливо отмечает, что разницы, возникающие у сторон по сумме валютного займа, не относятся к суммовым. Суммовая разница появляется лишь при реализации товаровп. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. А обращение российской или иностранной валюты таковой не признаетсяподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Разницы по сумме валютного займа Минфин называет платой за пользование им. А разницы, возникающие при уплате процентов по валютному займу, Минфин называет суммовыми. Причем не безосновательно, ведь они упоминаются в ст. 269 НК РФ, посвященной налоговому учету процентов по займампп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57, от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256.
Рассмотрим учет разниц «по-минфиновски» в таблице.
Учет разниц: альтернативная версия
Подход Минфина не является единственно возможным. Да, чиновники верно говорят, что разницы по сумме займа не являются суммовыми. Это некие разницы, которым нет названия. Но это не означает, что их нельзя учитывать в расходах, тем более что все условия для этого, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются. Следовательно, стороны договора валютного займа могут полностью включить отрицательные разницы в расходы для целей налогообложения прибыли. Соответственно, положительные разницы включаются в доходы.
Специальной нормы, устанавливающей порядок налогового учета разниц без названия, нет. Поэтому необходимо следовать общей норме — доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возниклип. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. Следовательно, и у заемщика, и у заимодавца безымянные разницы будут учитываться лишь на дату возврата займа. На последнее же число месяца доходы и расходы у сторон договора валютного займа возникать не будутп. 1 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.
Разницы по процентам, несмотря на то что они в ст. 269 НК РФ названы суммовыми и таковыми их называет Минфин, на самом деле не суммовые, поскольку возникают без реализации чего-либоп. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ. Они, как и разницы по сумме займа, не имеют названия. И поскольку прямых ограничений для учета разниц по процентам нет, стороны договора валютного займа вправе их учитывать так же, как они учитывают разницы по сумме займа.
Рассмотрим это в таблице.
Учет процентов
У заемщика
Проценты по договору займа учитываются в расходахподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ:
- на конец месяца, если срок действия договора займа превышает 1 месяц;
- на дату уплаты процентов, если это произошло до конца месяца.
Учитывая проценты, не следует забывать, что, хотя в договоре и указана валюта, обязательство по нему оформлено в рублях. Поэтому заемщик включает проценты в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8п. 1.1 ст. 269 НК РФ. При этом берется ставка рефинансирования ЦБ, действующая:
- <или>на дату получения валютного займа, если договором не предусмотрено изменение ставки процентов по займу в течение всего его срока действия;
- <или>на каждую дату учета процентов в расходах, если договором предусмотрено изменение ставки процентов по займу.
У заимодавца
Проценты по договору займа включаются в доходып. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ:
- на конец месяца, если срок действия договора превышает 1 месяц;
- на дату уплаты процентов заемщиком, если это случилось до конца месяца.
Заимодавец учитывает проценты в доходах полностью.
Пример. Учет разниц по договору займа в иностранной валюте
/ условие / Договором займа предусмотрено, что заимодавец передает 1000 евро в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег, а заемщик обязуется вернуть 1000 евро в рублях по курсу на день возврата. 1 августа 2011 г. заимодавец перечислил деньги заемщику. 15 сентября 2011 г. заемщик вернул деньги и уплатил проценты исходя из 10% годовых начиная со дня, следующего за днем получения займа, и по день, предшествующий дню возврата (так предусмотрено договором). По условиям договора процентная ставка не меняется. Заемщик уплатил проценты в день возврата всей суммы займа.
Курс ЦБ РФ составил:
- на 1 августа 2011 г. (день выдачи займа) — 39 руб/евро;
- на 31 августа 2011 г. (отчетная дата) — 41 руб/евро;
- на 15 сентября 2011 г. (день возврата займа и уплаты процентов) — 40 руб/евро.
/ решение / Рассмотрим, как такие операции будут отражаться в бухучете.
У заемщика
У заимодавца
***
Есть и третий подход к учету разниц по договору валютного займа. Из ГК РФ следует, что обязательства по этому займу выражены не в рублях, а в иностранной валюте, невзирая на то что между сторонами «ходят» рублип. 2 ст. 317, п. 2 ст. 807 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70. Следовательно, все разницы по операциям с займом считаются для целей налогообложения курсовыми. И учитываются по правилам для курсовых разниц, причем полностьюп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но есть одно существенное «но». До 2013 г. норматив процентов по валютным займам — ставка ЦБ РФ х 0,8. Это перечеркивает все выгоды от того, что курсовые разницы можно полностью учесть в расходах.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
08.12.09 — 10:49
БП 1.6. Выдали займ в валюте, проводка Дт 58.03 — Кт 52.
Но счет 58.03 не является валютным, а нужно отразить по 58 валютную сумму. Получается в БП без вмешательства в конфигурацию нельзя отразить данную операцию и необходимо ставить 58.03 признак валютного учета?
1 — 08.12.09 — 10:57
никто чтоли не сталкивался ни разу?!
2 — 08.12.09 — 10:58
нестыковочка однако )) не трогай счет, а лучше задачу опиши подробнее )) займы на 58 счет не идут
3 — 08.12.09 — 11:00
+(2) не так выразилась..на 58 счете обычно отражаются краткосрочные займы в валюте регламентированного учета. Для займов, выданных в валюте, попробуйте использовать 66 счет
4 — 08.12.09 — 11:01
хоть кто-то )) хорошо, есть выданный займ в валюте.. как его можно отразить в учете ?!
5 — 08.12.09 — 11:02
смотри группу 66 или 67 счетов, спроси у буха, как ей удобнее.
6 — 08.12.09 — 11:24
(5) а в форму баланса как будет попадать с 66 или 67 ?
7 — 08.12.09 — 11:30
по-моему, по строке 510
8 — 08.12.09 — 11:32
(7) счета 66 и 67 (и все субсчета) разве используются не только для полученных займов?
9 — 08.12.09 — 11:41
66 — краткосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним как в валюте рег учета, так и в иностранной
67 — долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним как в валюте рег учета, так и в иностранной
10 — 08.12.09 — 11:42
Кому выдали?
11 — 08.12.09 — 11:42
+ сюда же относятся долговые расписки, векселя и т.п. бумаги
12 — 08.12.09 — 11:42
(9) Это только полученные. См. Инструкцию по применению плана счетов
13 — 08.12.09 — 11:43
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
14 — 08.12.09 — 11:45
(0) Кому выдали займ? Сотруднику, российской организации, иностранной организации, физ.лицу?
15 — 08.12.09 — 11:50
(14) российской организации
16 — 08.12.09 — 11:52
(14) где вообще порыть можно? про рублевые займы выданные все понятно, про валютные же ни слова нигде нет.. (
17 — 08.12.09 — 11:53
(ред. от 27.11.2006)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″
18 — 08.12.09 — 11:54
и, соответственно, само ПБУ. Только там исключительно оценка..
Можно добавить счет 58.33 в конфигурацию, валютный, но в баланс он автоматом в нужную строку не попадет.
19 — 08.12.09 — 11:56
(18) т.е. по другому никак? это понятно, что автоматом не попадет.. хотя если как субсчет 58.03.01 например…
20 — 08.12.09 — 11:59
(19) возможно, что и «как», только я не знаю ) Вариант — оценить, перед отдачей переоценить по текущему курсу, но насколько он будет правомерный, точно сказать не могу.
21 — 08.12.09 — 12:05
(19) вести его на 58.03 в рублях.
22 — 08.12.09 — 12:05
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ
(ред. от 22.07.2008)
«О валютном регулировании и валютном контроле»
(принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
Может, вы и выдать-то такой займ права не имеете.
23 — 08.12.09 — 12:06
(21) переоценивать надо как-то валютные суммы.. на www.buh.ru вопросы такие были, но ответов так и не последовало
24 — 08.12.09 — 12:34
(23) вроде по текущему законодательству не должно переоцениваться. То есть выдали займ, перевели по курсу в рубли и всё. Надо посмотреть законодательство.
25 — 10.12.09 — 11:35
Рекомендуем Вам уточнить у аудиторов — может ли организация, являющаяся резидентом РФ и не являющаяся кредитным учреждением (банком), выдавать займы в валюте (см.статью на сайте БУХ.РУ https://www.buh.ru/document-1074).
Если Вы уверены в правильности такой бух.операции как выдача валютного займа организацией-резидентом (не являющейся банком), то для ее отражения в Бухгалтерии предприятия 8 более правильно будет создать новый субсчет счета 58.03 в режиме Предприятие (а не менять валюту уже существующего предопределенного счета в режиме Конфигуратора) и отражать операции при помощи ручных проводок (за исключением операций по банку — их можно отразить при помощи банковских документов).
26 — 10.12.09 — 12:28
(25) Я представляю, как офонареет ЦБ от такой наглости — выдавать валютный займ организацией без соответствующей лицензии. Зато как обрадуются те, которые по долгу службы заводят уголовные дела за незаконное предпринимательство…
Источник
