При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:
1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,
2) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.
3) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.
Для исправления выявленных нарушений, а также недопущения их в будущем можно порекомендовать следующие мероприятия.
Отразить стоимость имущества, преданного в залог в качестве обеспечения по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., и отражать аналогичные операции впредь на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» с учетом следующих особенностей.
В качестве залога по кредитному договору выступает ряд объектов основных средств, числящихся на балансе ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» и оцененных как единый комплекс — база. При передаче данных объектов в залог в соответствии с условиями договора была проведена рыночная оценка их реальной стоимости, которая получилась выше, чем балансовая стоимость.
На практике записи по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» часто производятся в оценке, по которой заложенное имущество отражено в договоре о его залоге. Считаю, что подобный подход может создать у пользователя отчетности искаженное представление о доле имущества, переданного в залог. При этом, чем больше разница между балансовой и договорной оценкой имущества, тем больше будет степень искажения этой доли.
Поэтому на забалансовом учете залогодатель (ООО «Агрофирма «Юг») должен отражать переданное в залог имущество по его балансовой оценке:
Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — имущество передано в залог (по балансовой оценке).
Стоимость основных средств, отражаемая в балансе (балансовая оценка), рассчитывается как первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленной по объекту амортизации.
Таким образом, информация о стоимости имущества переданного в залог, которая отражается по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», требует ежемесячной корректировки на сумму величины начисленной по объекту амортизации:
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — сумма начисленной амортизации.
Запись на забалансовом счете о передаче предмета залога делается на основании договора о залоге и акта приема-передачи заложенного имущества. Одновременно необходимо отразить обременение имущества залогом в первичных документах (например, в карточке учета основных средств по форме № ОС—6) и в аналитическом учете данного имущества.
Причиной счетных ошибок допущенных при исчислении и уплате процентов за 2009 — 2011 гг. стало отсутствие автоматизации расчета процентов, причитающихся к уплате.
На сегодняшний момент ООО «Агрофирма «Юг» использует типовую конфигурацию программы 1С: Бухгалтерия 8, в которой расчет процентов по долговым обязательствам не автоматизирован.
Схематично этапы отражения в учете операций по начислению процессов в ООО «Агрофирма «Юг» можно представить следующим образом (рис. 3.1).
Расчет процентов по долговым обязательствам производится бухгалтером вручную путем составления произвольной справки-расчета. Далее информация, полученная при расчете процентов, переносится в программу. Для этого используется документ «Операции, введенные вручную».
Рис. 3.1. Этапы операций по начислению процентов в ООО «Агрофирма «Юг»
При заполнении документа бухгалтер самостоятельно выбирает дату операции, счета учета начисленных процентов, аналитику счетов (субконто), контрагента и договор по которому начисляются проценты, проставляет сумму начисленных процентов из справки-расчета. Кроме того, для того, чтобы начисленные проценты получили отражение в налоговом учете необходимо заполнить вкладку «Налоговый учет», на которой указывается информация аналогичная бухгалтерскому учету.
Необходимость производить расчет вручную, а после переносить данные в программу создает довольно высокий риск появления как счетных ошибок, так и ошибок методического характера (указание неправильной корреспонденции счетов, некорректной аналитики в бухгалтерском и налоговом учете), что в конечном счете может привести к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Поэтому, по моему мнению, необходима доработка типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия и автоматизация процесса начисления процентов по кредитам и займам.
В качестве варианта по автоматизации начисления и учета процентов по кредитам и займам можно предложить ООО «Агрофирма «Юг» следующий механизм (рис. 3.2).
Рис. 3.2. Этапы операций по начислению процентов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при автоматизированном учете
Рассмотрим подробнее каждый из этапов.
В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предусмотрена функция ведения расчетов с контрагентами в разрезе заключенных договоров, которую ООО «Агрофирма «Юг» использует в работе. Для этого в «Карточке» контрагента предусмотрена закладка «Счета и договоры», на которой заносится информация о расчетных счетах контрагента, используемых при расчетах, и заключенных договорах.
Для автоматизации начисления процентов предлагаю дополнить данную карточку следующими реквизитами: «Ставка процентов за кредит», «Ставка рефинансирования», «Коэффициент для расчета», «Способ расчета процентов».
При внесении информации о кредитном договоре в программу 1С бухгалтер будет дополнительно указывать следующую информацию: в реквизите «Ставка процентов за кредит» — ставку годовых процентов на дату заключения договора, в реквизите «Ставка рефинансирования» — ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в реквизите «Коэффициент для расчета» — коэффициент, на который необходимо умножать ставку рефинансирования в соответствии со статьей 269 НК РФ, в реквизите «Способ расчета процентов» — способ расчета процентов за пользование кредитом (займом) в соответствии с договором (по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле простых процентов с использованием плавающей процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием плавающей процентной ставки).
Информация о сумме и дате привлечения денежных средств, а также о дате и сумме погашения основного долга будет браться из выписок банка (документ «Выписка банка»).
Первоначальная информация о заключенном договоре будет использоваться для расчета процентов в течении всего срока действия договора кредита (займа).
В случае изменения условий начисления процентов по долговому обязательству — изменения процентной ставки, ставки рефинансирования, коэффициента, предусмотренного ст.269 НК РФ, изменения учетной политике предприятия и т.д. будет использоваться документ «Изменение условий кредита». В документе необходимо предусмотреть возможность изменения всех условий договора, а также дату с которой эти изменения будут применяться. Если в отчетном периоде, за который происходит начисление процентов, изменений условий кредита (займа) и порядка расчета и признания процентов не происходило, данный этап бухгалтер пропускает.
На этапе формирования документа «Начисление процентов за отчетный период» участие пользователя необходимо свести к минимуму, что позволит избежать счетных и методических ошибок. Документ необходимо разработать таким образом, что бы формирование проводок в бухгалтерском и налоговом учете и расчет суммы процентов происходил автоматически на основании информации, получаемой из карточки договора кредита (займа), скорректированной документами «Изменение условий кредита», и операций по расчетному счету («Выписка банка»), с которой будет поступать информация о дате, сумме привлеченного обязательства, а также о фактическом сроке и сумме пользования привлеченными денежными средствами.
Для полноты информации о проведенных расчетах кажется целесообразным отражение в документе суммы основного долга и суммы начисленных, но не перечисленных процентов, получаемой со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на дату проведения документа «Начисление процентов за отчетный период».
В зависимости от требований ООО «Агрофирма «Юг» можно в данном документе предусмотреть начисление процентов по нескольким договорам, возможность корректировки рассчитанных процентов вручную и т.д.
У документа «Начисление процентов за отчетный период» необходимо предусмотреть наличие печатных форм. В зависимости от желания ООО «Агрофирма «Юг» и положений учетной политике это могут быть — «Справка—расчет начисленных процентов», «Регистр учета начисленных процентов», «Акт сверки с кредитором» и другие. Данные формы печатных документов могут использоваться в качестве регистров бухгалтерского и налогового учета ООО «Агрофирма «Юг».
Таким образом, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит решить сразу две задачи:
¾ избежать счетных и методических ошибок в бухгалтерском учете,
¾ выполнить требование статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.
Разработка печатной формы налогового регистра «Регистр учета начисленных процентов» позволит реализовать требования вышеуказанных статей к информации, содержащейся в регистрах налогового учета.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
¾ наименование регистра;
¾ период (дату) составления;
¾ измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
¾ наименование хозяйственных операций;
¾ подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Одним из требований к данным налогового учета является его организация таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Кроме того, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит существенно упростить работу бухгалтера и уменьшить затраты рабочего времени на осуществление операций, что в конечном счете положительно скажется на работе бухгалтерской службы и качестве финансовой информации ООО «Агрофирма «Юг».
Заключение
Несмотря на то, что отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос, вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день.
И действительно, практически не найдется ни одной организации, которая не пользуется заемными средствами. В связи с этим любому предприятию в той или иной степени приходится сталкиваться с учетными вопросами по таким операциям.
В представленной курсовой работе было проведено исследование теоретических аспектов организации бухгалтерского учета кредитов и займов. В ходе исследования были изучены понятие и виды кредитов и займов, рассмотрен современный этап реформирования бухгалтерского учета в России, проанализированы задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов.
Основой для написания теоретического раздела курсовой работы послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, другие нормативные акты, а также работы таких авторов как, Кисурина Л. Г., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., а также научные работы других российских авторов, раскрывающие теорию и практику учета кредитов и займов.
В практической части курсовой работы была рассмотрена организационная характеристика ООО «Агрофирма «Юг», а также раскрыта система учетов полученных займов и кредитов, применяемая Обществом. В ходе исследования представлена общая организационно—экономическая характеристика предприятия, основные показатели деятельности Общества за 3 г., организационная структура Общества, изучен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по долговым обязательствам.
Источником информации для исследования послужили бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Юг», учредительные и организационные документы Общества, а также информация, полученная из программы 1С:Бухгалтерия.
По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что Общество находится в достаточно стабильном финансовом положении.
При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:
4) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,
5) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.
6) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.
В курсовой работе даны практические рекомендации по усовершенствованию системы учета кредитов и займов ООО «Агрофирма «Юг» на основе проведенного исследования. Основным направление усовершенствования системы учета является ее полная автоматизация. Была предложена примерная модель возможного решения по автоматизации учетного процесса.
Источник
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.
Из всего вышеописанного следует, что налицо целый ряд противоречий. Как же быть при составлении управленческой отчетности? Какую классификацию кредитов и займов использовать?
На эти вопросы должен ответить каждый бухгалтер-аналитик самостоятельно с учетом особенностей конкретной организации и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации управленческого учета кредитов и займов и затрат, связанных с их обслуживанием, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.
Исходя из особенностей экономического развития на современном этапе в России и имеющегося международного опыта развития предпринимательства следует, что хозяйствующие субъекты не могут развиваться только за счет собственных средств и не могут существовать не имея долговых обязательств, следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми составляющими отчетности любого развивающегося хозяйствующего субъекта. Главным условием при этом является необходимость контроля за состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Небольшие, на первый взгляд, дополнительные затраты могут превратиться в «снежный ком», сметающий на своем пути прибыль хозяйствующего субъекта. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств [16].
Еще одним важным моментом в целях организации контроля за затратами является контроль за правильностью включения процентов за пользование заемными денежными средствами. Выше описывались два способа отнесения процентов:
— включаются в стоимость материально-производственных запасов, затем включаются в себестоимость выпускаемой продукции, и соответственно увеличивают стоимость остатков незавершенного производства, стоимость готовой, но нереализованной продукции, а следовательно, включаются в состав расходов только в момент реализации продукции; — включаются в состав операционных (в бухгалтерском учете) и в состав внереализационных (в налоговом учете) и уменьшают прибыть организации в том периоде, к которому они относятся.
Таким образом, второй способ включения процентов будет более предпочтительным.
На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.
- 1. Основную цель подготовки информации в рамках ведения управленческого учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). Для большинства руководителей это будет организация оперативного учета и контроля за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.
- 2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и могут влиять на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями могут являться плановый и финансовый отделы.
- 3. Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на достижение поставленной цели). Исходя из действующего гражданского законодательства, можно рекомендовать выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. Перечисленные займы и кредиты регулируются различными статьями Гражданского кодекса РФ, имеют разную экономическую сущность и могут быть представлены в различных формах.
Учитывая, что в бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные кредиты учитываются на различных счетах и особенности современных краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов к процентам за каждый день просрочки платежей по кредиту) рекомендуется для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных кредитах и займах.
Наиболее значимыми подконтрольными показателями данного блока будут: срок кредиторской задолженности, текущий процент по займам и кредитам, просроченная задолженность.
- 4. Основные направления организации управленческого учета (исходя из особенностей имеющейся системы сбора и обработки информации).
- 5. Срок представления текущих управленческих отчетов.
- 6. Информационные источники. Входная информация — договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.
В таблице 3.1 представлен образец управленческого отчета [16].
Таблица 3.1 — Отчет о структуре задолженности по полученным кредитам и займам за сентябрь 2012 г. (по состоянию на 25.09.2012 г.)
Данный отчет рекомендуется составлять ежемесячно и предоставлять в срок до 25-го числа текущего месяца для того, чтобы руководство могло принять меры до истечения месяца. Крупным хозяйствующим субъектам, пользующимся большим количеством кредитов и займов (особенно товарных), рекомендуется чаще составлять подобный отчет. Состав показателей отчета меняется в зависимости от целей, на решение которых направлен отчет.
Контроль — это одна из основных функций управления. В зависимости от уровня его организации зависит не только конечный результат деятельности хозяйствующего субъекта, но и вообще возможность осуществления деятельности. Важнейшим информационным источником, обеспечивающим выполнение контрольной функции, служит бухгалтерский учет. Но действующее бухгалтерское законодательство не позволяет получить достаточно информации для управления.
Руководитель при принятии решений должен руководствоваться всеми видами законодательств, регулирующими определенные вопросы. А из различных классификаций кредитов и займов следует неоднозначность в подходах при выборе классификационных признаков и невозможность получения разноплановой информации о задолженности по кредитам и займам в рамках ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому для улучшения качества информационных потоков рекомендуется вести расширенный управленческий учет кредитов и займов, а на основании сформированной информации составлять отчет о структуре задолженности. Важной особенностью предлагаемых отчетов является фокусирование внимания, как на внутренних аспектах работы хозяйствующего субъекта, так и на внешней среде, окружающей его и играющей немаловажную роль в деятельности субъекта. Регулярное представление руководству подобного отчета будет способствовать сокращению затрат и планированию денежных потоков организации.
Источник