Содержание соглашения
Подписание соглашения о реструктуризации задолженности для ресурсоснабжающей организации является свидетельством заинтересованности абонента в дальнейшем сотрудничестве, позволяет повременить с судебным взысканием долга, а также может стать инструментом защиты интересов (если в соглашение включается условие об уплате процентов сверх суммы задолженности).
В свою очередь, для абонента, находящегося в кризисном положении, соглашение о реструктуризации долга фактически предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой‑то срок отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.
К соглашению о реструктуризации предъявляются те же требования, что и к любым договорам между организациями: письменная форма, подписание уполномоченными лицами, удостоверение печатями сторон.
Соглашение о реструктуризации – это сделка, которая подразумевает, в первую очередь, признание сторонами наличия задолженности и фиксирует ее размер. Новые права и обязанности, установленные данным соглашением, применяются только в отношении конкретной задолженности, поэтому следует привести все признаки, идентифицирующие ее: основание возникновения (договор, акты, накладные), периоды образования, сроки уплаты, первоначально установленные сторонами в договоре. Это позволит избежать судебных разбирательств (см., например, Постановление ФАС ВВО от 30.11.2007 № А31-2386/2006-22).
Смысл реструктуризации задолженности состоит в изменении (переносе) сроков ее погашения. Поэтому соглашение должно содержать график оплаты долга (сумма – срок). Перенос сроков по сути представляет собой рассрочку оплаты предоставленных коммунальных ресурсов. Арбитры сходятся в том, что соглашения об изменении сроков погашения задолженности являются договорами коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). В связи с этим энергоснабжающая организация, пошедшая навстречу задолжавшему абоненту, нередко настаивает на включении условий об уплате процентов за такую рассрочку. Подлежащие внесению суммы обозначаются в графике погашения задолженности.
Подчеркнем, что соглашение об изменении сроков и порядка расчетов по договору не означает изменение способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 103). То есть первоначальный договор продолжает действовать, но в измененном виде.
Правовые последствияКакие последствия вытекают из соглашения о реструктуризации долга?
Во-первых, соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Новый срок исковой давности, составляющий три года, следует отсчитывать заново. Другими словами, при неисполнении должником обязательства по погашению долга в сроки, установленные соглашением о реструктуризации, кредитор вправе обратиться в суд в течение трех лет с момента наступления данного нового срока (Постановление ФАС СЗО от 03.05.2006 № А05-17210/05-5).
Во-вторых, изменение сроков погашения старых долгов – или, другими словами, предоставление рассрочки – лишает кредитора права взыскивать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) за период после подписания соглашения, в случае если задолженность погашается в соответствии с принятым графиком (Постановление ФАС ДВО от 13.02.2007 № Ф03‑А51/06-1/5321). Однако от ответственности за просрочку платежа до заключения соглашения о реструктуризации и подписания графика погашения должник не освобождается (Постановление ФАС СКО от 22.12.2006 № Ф08-5172/2006). Аналогичным образом нарушение сроков погашения задолженности, установленных в соглашении о реструктуризации долга, является основанием для применения ст. 395 ГК РФ (Постановление ФАС ПО от 17.07.2007 № А12-18834/06‑С39).
В-третьих, поскольку перенос сроков оплаты потребленных коммунальных ресурсов расценивается как сделка по предоставлению коммерческого кредита, к отношениям сторон по соглашению о реструктуризации задолженности применяются нормы гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Поэтому на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ, если должник нарушил срок, установленный для погашения очередной части задолженности, кредитор вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы задолженности (Постановление ФАС ВВО от 11.05.2007 № А29-3576/2006-1э). Если соглашением о реструктуризации задолженности предусмотрено внесение платы за коммерческий кредит, то кредитор вправе требовать от должника данные суммы (Постановление ФАС ДВО от 22.08.2008 № Ф03‑А73/08-1/3451).
Учет и налогиЕсли соглашением о реструктуризации задолженности не предусмотрено внесение платы за предоставленную рассрочку платежа, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся, изменений в исчислении налоговых баз также не происходит. Единственный момент, который кредитору следует держать под контролем, – это сомнительные и безнадежные долги. Соглашение о реструктуризации изменяет срок исполнения обязательств, поэтому влияет на срок возникновения обязательства и порядок включения его в налоговый резерв по сомнительным долгам, а еще делает невозможным признание задолженности безнадежной по такому основанию, как истечение срока исковой давности. Значит, если какая‑либо просроченная задолженность была реструктуризирована, налогоплательщик должен учесть это при инвентаризации дебиторской задолженности и скорректировать размер резерва. В бухгалтерском учете такая задолженность исключается из резерва.
Аналогичным образом для должника кредиторская задолженность, по которой были сдвинуты сроки погашения, не может быть признана внереализационным доходом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Если же кредитор настоял на включении в соглашение о реструктуризации долга условий об уплате процентов за предоставленную рассрочку, ситуация осложняется.
Для кредитораДля кредитора положением п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прямо предусмотрено, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что кредитор отражает доходы от обычных видов деятельности независимо от периода возникновения обязанности должника уплатить проценты, предусмотренные соглашением о реструктуризации задолженности. Заметим, что проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные согласно ст. 396 ГК РФ за период нарушения срока оплаты потребленных коммунальных ресурсов, представляют собой прочие доходы (неустойка за нарушение условий договоров) и отражаются на счете 91.
В налоговом учете кредитора суммы процентов, полученных как за нарушение сроков оплаты, так и по условиям специального соглашения о предоставлении рассрочки, являются внереализационными (п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ соответственно).
Для целей исчисления НДС суммы процентов, начисленных по сделке коммерческого кредитования, увеличивают налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку они связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Дело в том, что данные проценты представляют собой плату за особые условия (льготные сроки расчетов) договора энергоснабжения и, таким образом, ведут к легальному увеличению цены поставленных энергоресурсов. Начислять НДС следует при получении указанных сумм по расчетной ставке 18/118. Этот НДС покупателю не предъявляется (Определение ВАС РФ от 30.07.2007 № 8428/07), счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж[1]. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов, начисленные в соответствии с законодательством, включаются в состав прочих расходов.
Иначе дело обстоит с процентами, начисляемыми в случае нарушения обязательства (просрочки платежа). Минфин до сих пор настаивает на обложении НДС штрафов за нарушение обязательств по оплате товаров, работ, услуг (Письмо от 24.10.2008 № 03‑07‑11/344), несмотря на Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07[2]. Арбитры сделали вывод в пользу налогоплательщиков, что спорные суммы не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, поэтому не облагаются НДС.
Пример 1.Между ООО «Востокводоканал» и ООО «Коммунальное хозяйство» заключен договор водоснабжения и водоотведения, согласно которому оплата производится ежемесячно. В связи с накоплением задолженности абонента 11.01.2009 было подписано соглашение о ее реструктуризации, которым, в частности, предусмотрено, что просроченная задолженность за услуги, реализованные в феврале – июне 2007 г. (общий размер – 14 160 000 руб., в том числе НДС – 2 160 000 руб.), погашается двумя платежами: 8 000 000 руб. – до 20.02.2009, 6 160 000 руб. – до 20.03.2009. Вместе с этими суммами должник обязан внести плату за пользование коммерческим кредитом (начиная с 16.01.2009 по дату фактической уплаты части долга) в размере годовой ставки рефинансирования на день подписания соглашения. Должник выполнил условия соглашения о реструктуризации задолженности и погасил первую часть долга 19.02.2009, вторую – 18.03.2009.В бухгалтерском учете ООО «Востокводоканал» будут составлены проводки:
Источник
Возникшая при конвертации разница в суммах кредита за счет более высокого внутреннего курса банка (31,6593 руб/долл. против 31,0385 руб/долл. по официальному курсу ЦБ РФ) составляет 155 200 руб. (7 914 825 руб. — 250 000 долл. x 31,0385 руб/долл.) и, как указывалось выше, представляет собой внереализационный расход в налоговом учете и прочий расход в бухгалтерском <16.Шаг 3. Определяем размер комиссии за реструктуризацию и относим ее на расходы.Размер комиссии за реструктуризацию кредита составит 395 741,25 руб. (5% от суммы кредита в рублях). Эта сумма единовременно учтена в периоде ее выплаты банку как расходы на банковскую услугу в составе внереализационных расходов в налоговом учете и прочих — в бухгалтерском.Шаг 4. Рассчитываем процентный платеж за июль и нормируем его в налоговом учете.Начисленные по реструктурированному кредиту проценты за июль составят 127 721,42 руб.
Реструктуризация задолженности по договору
Инфо
Согласно Постановлению N 1002 суммы по реструктуризации должны погашаться на основании графика погашения задолженности. Следует отметить, что реструктуризированные суммы будут оставаться на счетах 68 и 69. По нашему мнению, для более достоверного отражения в бухгалтерском учете реструктуризации кредиторской задолженности перед бюджетом нужно ввести специальные субсчета к основным счетам расчетов по налогам и сборам (счета 68 и 69), например счет 68, субсчет «Реструктуризация».
Рекомендуем ввести такие субсчета по каждому виду налогов и сборов. Бухгалтерский учет в целях погашения задолженности по реструктуризации следует вести в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Основные бухгалтерские проводки
Внимание
В этом случае происходит смена кредитной организации или заимодавца, поэтому указанные ниже проводки Дт 66 Кт 66 по рефинансированию долга также затронут аналитические счета:
- Дт 66.4 «Проценты по просроченным К/З», «Банк 1»;
- Кт 66.1 «Основной долг по К/З», «Банк 2»;
- Дт 66.3 «Основной долг по просроченным К/З», «Банк 1»;
- Кт 66.1 «Основной долг по К/З», «Банк 2».
Итоги Аналитический учет важен для составления полной финансовой информации о деятельности организации. Проводка Дт 66 Кт 66 затрагивает субсчета и аналитические счета. Она является внутренней и используется для отражения изменений в структуре кредитов (займов).
Как отразить в бух.учете реструктуризацию займа(проводки)?
Налоговый и бухгалтерский учет операций по реструктуризации кредитаУсловиеОрганизация 01.01.2008 получила в банке кредит на следующих базовых условиях: размер кредита — 1 млн долл.; срок полного погашения — 01.01.2010; погашение кредита — ежемесячными платежами по 1/24 от суммы кредита; проценты начисляются на непогашенный остаток исходя из фактического срока пользования кредитом (остаток x ставка x (число дней в месяце / 365)), ставка по кредиту — 15% годовых.В июне 2009 г. организация обратилась в банк за реструктуризацией кредита в рублевый с июля 2009 г., пролонгацией его срока до 2011 г. и предоставлением льготного периода по уплате основной суммы долга на весь срок (то есть хочет погасить кредит единовременно, но только в конце срока).
Проводка дт 66 и кт 66 (нюансы)
Прежний бухгалтер начисление не производил. По сути дела сумма просроченной задолженности намного больше, ещё плюс пеня по договору. При подписании допника Кредитное Товарищество уменьшила сумму долга, и составила новый график погашения. Займ должен был быть погашен в октябре 2007 г. Допник подписан 2009 году.Как вы думаеете, если я на дату подписания допника проведу начисление Дт 7310 Кт 3011 на сумму 465000 тенге, это будет корректно? Автор: Natali M Добавлено: #4 Пт Мар 19, 2010 10:30:24 Заголовок сообщения: Не совсем.
Важно
Если Вам не хочется возвращаться в прошлые периоды, лучше дебетовать счет Нераспределенного дохода (убытка) прошлых лет. Автор: Викулька Добавлено: #5 Вт Сен 14, 2010 11:55:34 Заголовок сообщения: Добрый день всем! У меня сейчас возникла такая же ситуация. При реструктуризации кредита, сумма выросла за счет того, что к ней добавлены проценты и пени.
Бухгалтерский учет операций по реструктуризации ссуд
Одновременно с этим следует принять новое обязательство в сумме реструктурированной (уменьшенной) задолженности. Обоснование вывода: Бюджетный кредит, привлеченный в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, является разновидностью муниципального долга (ст. 100 БК РФ). В силу п. 1 ст. 93.2 БК РФ бюджетный кредит может быть предоставлен в том числе муниципальному образованию на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете.
ЦБ РФ;- срок полного погашения кредита переносится на 01.01.2011, «тело» реструктурированного долга погашается единовременно в январе 2011 г.;- ежемесячно (до 2-го числа месяца, следующего за расчетным) уплачиваются проценты на непогашенный остаток;- ставка по кредиту — ставка рефинансирования ЦБ РФ (на последнее число месяца, за который начислены проценты) + 8%;- организация в день заключения дополнительного соглашения выплачивает банку единовременное вознаграждение в размере 5% от конвертируемой суммы кредита в рублях, размер которой в этом соглашении будет зафиксирован в твердой сумме в рублях. В налоговом учете для целей нормирования процентов по займам организация использует норматив в виде фиксированных ставок <15, а не определяет отклонения от средней ставки по сопоставимым обязательствам.РешениеПосмотрим, какие операции нужно отразить в учете в июне и июле.Шаг 1.
Реструктуризация кредита бухгалтерские проводки
Соответственно, в этом аналитическом регистре следует отразить информацию о проведении реструктуризации долгового обязательства по бюджетному кредиту и о сумме вновь сформированного обязательства. Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений. Учет расчетов уполномоченных органов власти (местного самоуправления) по полученным бюджетным кредитам; — Энциклопедия решений.
Бюджетные кредиты. Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТСапетина Ирина Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТМиллиард Мария 22 декабря 2015 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Тогда в налоговом и бухгалтерском учете заемщика после капитализации процентов будет увеличиваться размер долгового обязательства и, как следствие, сумма начисляемых и относимых на расходы процентов <4. Обратите внимание: то, что проценты капитализируются, никак не влияет на обоснованность их учета в расходах — ведь для расходов они все равно остаются процентами.Вариант 3. Изменяется валюта кредитаНапример, кредит в иностранной валюте заменяется на кредит в российских рублях.И в налоговом, и в бухгалтерском учете итог операций один — полностью погашается старое долговое обязательство и возникает новое.
Минфина РФ от 24.01.2013 N 02-06-07/227). Частичное списание суммы долга может быть отражено в учете заемщика по аналогии со списанием задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам) в учете у стороны, предоставившей бюджетный кредит (п. 82 Инструкции N 162н). С учетом изложенного полагаем, что в бюджетном учете заемщика реструктуризация обязательства по бюджетному кредиту может быть отражена следующими корреспонденциями счетов: Дебет КИФ 1 301 11 810 (обязательство до реструктуризации) Кредит КИФ 1 301 11 710 (обязательство после реструктуризации) — отражено прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством; Дебет КИФ 1 301 11 810 (обязательство до реструктуризации) Кредит КДБ 1 401 10 173 — отражено частичное списание суммы долга (на сумму уменьшения задолженности).
Сумма основного долга по первому соглашению составляла 1000 000 тенге(счет 3011), по доп.соглашению сумма ОД составляет 1 465 000 тенге. Какие проводки нужно сделать, чтобы привести в соответствие с допником счет 3011.Спасибо ! Автор: Natali M Добавлено: #2 Пт Мар 19, 2010 09:54:41 Заголовок сообщения: По первому соглашению Вами должны были начисляться % за пользование займом: Дт 7310 Расходы по вознаграждениямКт 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплатеНачисленные проценты (вознаграждение) При реструктаризации просроченного займа банк обычно сумму задолженности по вознаграждению переводит в состав основного долга, в связи с чем делаются следующие проводки: Дт 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплатеКт 3010 Краткосрочные банковские займы Автор: Динара Амзина Добавлено: #3 Пт Мар 19, 2010 10:26:19 Заголовок сообщения: Спасибо за ответ!В принципе я так и думала. Но …
Исходя из положений п. 10 ст. 93.2 БК РФ, условия реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту, предоставленному из бюджета субъекта РФ, устанавливаются соответствующим законом о бюджете и принятыми в соответствии с ними актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, которыми также определяется порядок проведения реструктуризации обязательств (задолженности) по бюджетному кредиту. Так, законом Краснодарского края от 12.11.2014 N 3068-КЗ «О краевом бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» (далее — Закон N 3068-КЗ) предусмотрена возможность проведения в 2015 году реструктуризации обязательств (задолженности) муниципальных образований Краснодарского края по бюджетным кредитам, предоставленным им из краевого бюджета, в порядке и на условиях, установленных ст.
Источник